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8.7: Descreva a fraude nas demonstrações financeiras e os requisitos da Lei Sarbanes-Oxley

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    As demonstrações financeiras são o resultado final do trabalho de um contador e são de responsabilidade da administração. Os controles internos adequados ajudam o contador a determinar se as demonstrações financeiras apresentam de forma justa a posição financeira e o desempenho de uma empresa. A fraude nas demonstrações financeiras ocorre quando as demonstrações financeiras são usadas para ocultar a condição financeira real de uma empresa ou para ocultar transações específicas que podem ser ilegais. A fraude nas demonstrações financeiras pode assumir muitos métodos diferentes, mas geralmente é chamada de cozinhar os livros. Esse problema pode ocorrer para vários propósitos.

    Um motivo comum para cozinhar os livros é criar um conjunto falso de livros de uma empresa usado para convencer investidores ou credores a fornecer dinheiro para a empresa. Investidores e credores confiam em um conjunto de demonstrações financeiras devidamente preparado para tomar sua decisão de fornecer dinheiro à empresa. Outro motivo para deturpar um conjunto de demonstrações financeiras é esconder saques corporativos, como benefícios excessivos de aposentadoria de altos executivos, empréstimos não pagos a altos executivos, opções de ações impróprias e qualquer outra ação financeira indevida. Outro motivo para informar incorretamente os dados financeiros de uma empresa é aumentar o preço das ações. Os controles internos ajudam o contador a localizar e identificar quando a gerência de uma empresa deseja enganar os inventores ou credores.

    O contador financeiro ou membros da administração que se propuseram a cozinhar os livros estão intencionalmente tentando enganar o usuário das demonstrações financeiras. As ações da alta administração estão sendo ocultadas e, na maioria dos casos, toda a posição financeira da empresa está sendo propositalmente mal informada. Independentemente do motivo para declarar erroneamente a verdadeira condição da posição financeira de uma empresa, isso engana qualquer pessoa que use as demonstrações financeiras de uma empresa para avaliar a empresa e suas operações.

    Como as empresas preparam os livros para deturpar sua condição financeira

    Uma das formas mais comuns pelas quais as empresas cozinham os livros é manipulando contas de receita ou contas a receber. O reconhecimento adequado da receita envolve a contabilização da receita quando a empresa cumpre sua obrigação em um contrato. A fraude nas demonstrações financeiras envolve reconhecimento antecipado de receita, ou reconhecimento de receitas que não existem, e contas a receber, usadas em conjunto com relatórios falsos de receita. A HealthSouth usou uma combinação de contas de receita falsas e contas a receber deturpadas em uma manipulação direta das contas de receita para cometer uma fraude multibilionária entre 1996 e 2002. Como resultado, vários diretores financeiros e outros funcionários da empresa foram presos. 9

    CONCEITOS NA PRÁTICA

    Controles internos na HealthSouth

    A fraude na HealthSouth foi possível porque alguns dos controles internos foram ignorados. A empresa falhou em manter a segregação padrão de funções e permitiu que a administração substituísse os controles internos. A fraude exigiu o conluio de todo o departamento de contabilidade, ocultando centenas de milhares de transações fraudulentas por meio do uso de documentos falsificados e esquemas contábeis fraudulentos que incluíam irregularidades no reconhecimento de receita (como reconhecimento de contas a receber). a ser registrado como receita (antes da cobrança), classificação incorreta de despesas e aquisições de ativos e contabilidade fraudulenta de fusões e aquisições. O resultado foram bilhões de dólares em fraudes. A simples implementação e o cumprimento dos procedimentos de controle interno adequados teriam impedido essa fraude massiva. 10

    Muitas empresas podem se esforçar muito para perpetuar a fraude nas demonstrações financeiras. Além da manipulação direta das contas de receita, existem muitas outras maneiras pelas quais empresas fraudulentas manipulam suas demonstrações financeiras. Empresas com grandes saldos de estoque podem deturpar os saldos de suas contas de estoque e usar essa deturpação para exagerar o valor de seus ativos para obter empréstimos maiores ou usar o saldo aumentado para atrair investidores por meio de alegações de receitas exageradas. As contas de inventário também podem ser usadas para exagerar a renda. Essas manipulações de inventário podem incluir o seguinte:

    • Enchimento de canais: incentivando os clientes a comprar produtos em condições favoráveis. Esses termos incluem permitir que o cliente devolva ou até mesmo não retire os produtos vendidos, sem uma reserva correspondente para contabilizar as devoluções.
    • Vendas falsas: vendas que não ocorreram e para as quais não há clientes.
    • Vendas de faturamento e retenção: reconhecimento da renda antes que o título seja transferido para o comprador e manutenção do estoque no depósito do vendedor.
    • Corte impróprio: registrar as vendas de estoque no período errado e antes da venda do estoque; esse é um tipo de reconhecimento antecipado de receita.
    • Viagem de ida e volta: vender itens com a promessa de recomprá-los, geralmente a crédito, para que não haja benefício econômico.

    Esses são apenas alguns exemplos de como uma organização pode manipular estoque ou vendas para criar receitas falsas.

    Uma das fraudes de demonstrações financeiras mais famosas envolveu a Enron, conforme discutido anteriormente. A Enron começou como uma empresa de gasodutos interestaduais, mas depois se ramificou em muitos empreendimentos diferentes. Além das deficiências de controle interno discutidas anteriormente, a fraude nas demonstrações financeiras começou quando a empresa começou a tentar esconder suas perdas.

    Os esquemas fraudulentos de relatórios financeiros incluíam a construção de ativos e a obtenção imediata de quaisquer lucros projetados na construção e a ocultação das perdas de ativos operacionais em uma transação fora do balanço chamada entidades de propósito especial, que são separadas, muitas vezes entidades jurídicas complicadas que geralmente são usadas para absorver riscos para uma corporação. A Enron transferiu ativos que estavam perdendo dinheiro de seus livros para os livros da Entidade de Propósito Especial. Dessa forma, a Enron poderia esconder suas más decisões comerciais e continuar a gerar lucros, mesmo que seus ativos estivessem perdendo dinheiro. A fraude nas demonstrações financeiras da Enron criou receitas falsas com a distorção dos saldos de ativos e passivos. Isso foi ainda apoiado por notas de rodapé inadequadas do balanço patrimonial e pelas divulgações relacionadas. Por exemplo, as divulgações exigidas foram aumentadas como resultado dessas entidades de propósito especial.

    Conformidade com a Lei Sarbanes-Oxley hoje

    O escândalo da Enron e as fraudes relacionadas às demonstrações financeiras levaram os investidores a exigir que as empresas públicas mantivessem melhores controles internos e desenvolvessem sistemas de governança mais fortes, enquanto os auditores realizassem um trabalho melhor na auditoria de empresas públicas. Esses requisitos, por sua vez, levaram às regulamentações desenvolvidas sob a SOX, destinadas a proteger o público investidor.

    Desde que o SOX foi aprovado pela primeira vez, ele se adaptou às mudanças tecnológicas e agora exige que as empresas públicas protejam seus dados contábeis e financeiros de hackers e outras forças externas ou internas por meio de controles internos mais fortes projetados para proteger os dados. O Journal of Accountancy apoiou esses novos requisitos e informou que os resultados da SOX foram positivos tanto para empresas quanto para investidores.

    Conforme discutido no artigo do Journal of Accountancy, 11 há três condições que estão afetando cada vez mais a conformidade com os requisitos da SOX:

    • Requisitos do PCAOB. O PCAOB aumentou os requisitos para relatórios de inspeção, com maior ênfase na avaliação de deficiências.
    • Reconhecimento de receita. O Financial Accounting Standards Board introduziu um novo padrão para reconhecimento de receita. Esse requisito levou à necessidade de as empresas atualizarem a documentação de controle.
    • Cibersegurança. A segurança cibernética é a prática de proteger software, hardware e dados contra ataques digitais. Como seria de se esperar no ambiente atual, o número de divulgações recentes de cibersegurança aumentou significativamente.

    De acordo com as diretrizes atuais, em vez de o SOX exigir conformidade apenas com o componente financeiro de relatórios e controle interno, as diretrizes agora também permitem a aplicação às atividades de tecnologia da informação (TI). Uma grande mudança nas diretrizes da SOX envolve o método de armazenamento dos registros eletrônicos de uma empresa. Embora a lei não exigisse especificamente um método de armazenamento específico, ela forneceu orientações sobre quais registros deveriam ser armazenados e por quanto tempo eles deveriam ser armazenados.

    O SOX agora exige que todos os registros comerciais, registros eletrônicos e mensagens eletrônicas sejam armazenados por pelo menos cinco anos. As penalidades por não conformidade incluem prisão ou multas, ou uma combinação das duas opções.

    Notas de pé