7.5: شرح كيفية استخدام الميزانيات لتقييم الأهداف

Last updated
Save as PDF

Page ID: 190838

$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$$\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}$

كما تعلمت، فإن ميزة إعداد الميزانية هي تقييم الأداء. إن الفهم القوي لميزانياتهم يساعد المديرين على تتبع النفقات والعمل على تحقيق أهداف الشركة. تحتاج الشركات إلى فهم تفاصيل الإيرادات والنفقات لتطوير الميزانيات كأداة لتخطيط العمليات والتدفقات النقدية. جزء من فهم الإيرادات والنفقات هو تقييم العام السابق. هل حققت الشركة الربح المتوقع؟ هل كان من الممكن أن تحقق ربحًا أعلى؟ ما هي النفقات أو الإيرادات التي لم تكن مدرجة في الميزانية؟ يمكن أن يساعد التقييم النقدي للنتائج الفعلية مقابل نتائج الميزانية المقدرة في تخطيط الإدارة للمستقبل. يساعد تحليل التباين المدير على تحليل نتائجه. لا تجد بالضرورة مشكلة، ولكنها تشير إلى مكان وجود المشكلة. وينطبق الشيء نفسه على الفروق المواتية وكذلك الفروق غير المواتية. يحدث التباين الإيجابي عندما تكون الإيرادات أعلى من الميزانية أو عندما تكون النفقات أقل من الميزانية. يحدث التباين غير المواتي عندما تكون الإيرادات أقل من الميزانية أو عندما تكون النفقات أعلى من الميزانية.

جدول$\PageIndex{1}$: مقارنة الفروق المواتية بالفروق غير المواتية
مواتية	غير مواتية
المبيعات الفعلية > المبيعات المدرجة في الميزانية	المبيعات الفعلية < المبيعات المدرجة في الميزانية
المصروفات الفعلية < المصروفات المدرجة في الميزانية	المصروفات الفعلية > المصروفات المدرجة في الميزانية

من السهل أن نفهم أن التباين غير المواتي قد يكون مشكلة. لكن هذا ليس صحيحًا دائمًا، حيث أن معدل العمالة المرتفع قد يعني أن الشركة لديها موظف عالي الجودة قادر على إهدار كميات أقل من المواد. وبالمثل، يشير وجود تباين إيجابي إلى تحقيق المزيد من الإيرادات أو تكبد نفقات أقل، ولكن يمكن أن يشير التحليل الإضافي إلى ما إذا كان قد تم خفض التكاليف كثيرًا وكان ينبغي شراء مواد أفضل.

إذا كانت الشركة لديها ميزانية ثابتة فقط، فمن الصعب إجراء مقارنات ذات مغزى. سيوضح تحليل مبيعات Bid Bad Bikes ما إذا كان هناك ربح وكيف يؤثر صافي الدخل على الشركة. في الربع الثالث، باعت Big Bad Bikes$1,400$ مدربين وحققت صافي دخل الربع الثالث$\$15,915$ كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{1}$.

Big Bad Bikes، بيان الدخل، للربع المنتهي في 30 سبتمبر 2019: الوحدات المباعة 1400، سعر البيع 70 دولارًا، المبيعات 98،000؛ تكلفة السلع المباعة: المواد المباشرة 5,550 دولارًا، العمالة المباشرة لكل وحدة 21,500، نفقات التصنيع المتغيرة 4,100، نفقات التصنيع الثابتة 28,900 تساوي التكلفة الإجمالية للبضائع المباعة 60,050 وإجمالي الربح 37,950. المبيعات المتغيرة والإدارة 3,550، المبيعات الثابتة والإدارية 17,500، ضرائب الدخل 985 تساوي إجمالي المصروفات الأخرى 22,035، ليتبقى صافي الدخل 15,915. — الشكل$\PageIndex{1}$: بيان الدخل الفعلي للربع الثالث للدراجات الكبيرة السيئة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

حققت الشركة ربحًا خلال الربع الثالث، ولكن ماذا يعني ذلك للشركة؟ إن مجرد الحصول على دخل صاف بدلاً من خسارة صافية لا يساعد في التخطيط للمستقبل. كانت الميزانية الثابتة للربع الثالث مخصصة لبيع$1,500$ الوحدات. تُظهر مقارنة تلك الميزانية بالنتائج الفعلية ما إذا كان هناك تباين إيجابي أو تباين غير موات. إن مقارنة التكاليف الفعلية مع ميزانية الربع الثالث، كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{2}$، لها تباين إيجابي لجميع النفقات وتباين غير موات لكل ما يرتبط بالإيرادات.

Big Bad Bikes، الفرق الفعلي مقابل الثابت في الميزانية، للربع المنتهي في 30 سبتمبر 2019: الفعلي، الميزانية، الفرق (على التوالي): الوحدات المباعة 1,400، 1,500، (100) سعر المبيعات غير المواتي 75، 75 دولارًا، 75 دولارًا؛ المبيعات 105,000، 112,500، (7500) غير مواتية؛ تكلفة السلع المباعة: المواد المباشرة 5,550 دولارًا، 6,000، 450 دولارًا مواتية؛ العمالة المباشرة لكل وحدة 21,500، 22,500، 1,000 مواتية؛ نفقات التصنيع المتغيرة 4,100، 4,500، 400 مواتية؛ نفقات التصنيع الثابتة 28,900، 29,000، 100 مواتية تساوي التكلفة الإجمالية للسلع المباعة 60,050، 62,000، 1,950 مواتية وإجمالي الربح 44,950، 50,500، (5550) غير مواتية. المبيعات المتغيرة والإدارة 3,550، 3750، 200 مواتية؛ المبيعات الثابتة والإدارية 17,500، 18,000، 500 مواتية؛ ضرائب الدخل 985، 1,000، 15 مواتية تساوي إجمالي النفقات الأخرى 222,035، 22,750، 715 مواتية تساوي صافي الدخل 22,915، 27,750، (4835) غير مواتية. — الشكل$\PageIndex{2}$: الميزانية الفعلية مقابل الميزانية الثابتة للدراجات الكبيرة السيئة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

كيف تنصح هذه النتائج الإدارة عند تقييم أداء الشركة؟ من الصعب النظر إلى تباين واحد والتوصل إلى استنتاج حول الشركة أو إدارتها. ومع ذلك، يمكن أن تساعد الفروق في تضييق المجالات التي تحتاج إلى معالجة لأنها تختلف عن المبلغ المدرج في الميزانية. على سبيل المثال، لا يشير النظر إلى التباين عند استخدام ميزانية ثابتة إلى مقدار نتائج التباين لأنها باعت 100 وحدة أقل مما هو مدرج في الميزانية. يعتبر التباين في تكلفة البضائع المباعة مناسبًا، ولكن يجب أن يكون ذلك إذا كان الإنتاج أقل من الميزانية. لا تقوم الميزانية الثابتة بتقييم ما إذا$1,400$ كانت التكاليف مناسبة لإنتاج تلك$1,400$ الوحدات.

يؤثر استخدام ميزانية ثابتة لتقييم الأداء على النتيجة النهائية وكذلك النفقات الفردية. الدخل الصافي لبيع$1,400$ الوحدات أقل من صافي الدخل المدرج في الميزانية$1,500$ للوحدات، لكنه لا يشير إلى ما إذا كانت النفقات مناسبة$1,400$ للوحدات. إذا تم بيع$1,600$ وحدات، فستكون النفقات أكثر من المبلغ المدرج في الميزانية، لكن المبيعات ستكون أعلى. هل سيكون من العدل تقييم سيطرة المدير على نفقاته باستخدام ميزانية ثابتة؟

الاعتبارات الأخلاقية: التلاعب بالميزانية والتدريب الأخلاقي

لماذا يعتبر التدريب الأخلاقي مهمًا؟ قد تشجع المنظمة التي تبني تقييم المدير وتدفع على مدى قربها من الميزانية التي يؤديها القسم هذا المدير عن غير قصد على التصرف بشكل غير أخلاقي من أجل الحصول على زيادة في الراتب. يتلاعب العديد من الموظفين بعملية الميزانية لتعزيز أرباحهم من خلال الحصول على مكافآت بناءً على السلوك الأخلاقي المشكوك فيه والتقارير المالية غير الصحيحة. بشكل عام، يتضمن هذا السلوك غير الأخلاقي إما التلاعب بالأرقام في الميزانية أو تعديل توقيت التقارير لتطبيق الدخل على فترة ميزانية مختلفة. درس كينتون ووكر وغاري فلايشمان الأخلاق في إعداد الميزانية وقرروا أن بعض الهياكل المتعلقة بالأخلاقيات في الأعمال التجارية تخلق بيئة تشغيلية أفضل.

وجدت الدراسة أن وجود قواعد أخلاقية رسمية، والتدريب الأخلاقي، ونماذج الإدارة الجيدة، والضغط الاجتماعي للكشف داخل المنظمة يمكن أن يكون رادعًا للتلاعب بالميزانية من قبل الموظفين. أوصى المؤلفون بما يلي: «لذلك، يجب على المنظمات أن تزرع بعناية جوًا أخلاقيًا حساسًا للضغوط التي قد يشعر بها الموظفون للتلاعب بالميزانية من خلال الإجراءات التي تنطوي على الغش و/أو التلاعب بأهداف الأرباح لتعظيم المكافآت». 1 خلصت الدراسة إلى أن طلب التدريب على الأخلاقيات التنظيمية الذي يتضمن لعب الأدوار يساعد على تعليم السلوك الأخلاقي في إعداد الميزانية وغيرها من مجالات الأعمال. التدريب الأخلاقي لا يخرج أبدًا بهذه الأناقة.

إن تقييم النفقات على ميزانية مرنة محسوبة لعدد الوحدات المباعة من شأنه أن يوفر مؤشرًا على قدرة الإدارة على التحكم في النفقات. كما هو موضح في الشكل$\PageIndex{3}$، فإن بعض النفقات لها تباين إيجابي، في حين أن البعض الآخر له تباين غير موات. يوفر هذا النوع من تحليل التباين مزيدًا من المعلومات لتقييم الإدارة والمساعدة في إعداد ميزانية العام المقبل. على سبيل المثال، يُظهر العمل المباشر في مقارنة الموازنة المرنة تباينًا غير موات، مما يعني أن نفقات العمالة المباشرة كانت أكثر من الميزانية المخصصة لإنتاج$1,400$ الوحدات. عند مقارنة نفقات العمالة المباشرة، كانت العمالة المباشرة في الميزانية الثابتة المذكورة سابقًا أكبر لأنها تحسب العمالة المباشرة المطلوبة لتصنيع$1,500$ الوحدات. ليس من المستغرب أن يكون التباين الثابت في الميزانية مناسبًا لأنه تم إنتاج$100$ عدد أقل من الوحدات بالفعل. ومع ذلك، فإن هذه المعلومات ليست مفيدة مثل التباين غير المواتي عند مقارنة$1,400$ الوحدات المنتجة مقابل العمالة المباشرة المدرجة في الميزانية$1,400$ للوحدات المستخدمة.

دراجات Big Bad، التباين الفعلي مقابل التباين المرن في الميزانية، للربع المنتهي في 30 سبتمبر 2019. الفعلي، الميزانية، التباين (على التوالي): الوحدات المباعة 1,400، 1,400، لا شيء؛ سعر البيع 75 دولارًا، 75 دولارًا؛ المبيعات 105,000، 105,000 لا شيء؛ تكلفة السلع المباعة: المواد المباشرة 5,550 دولارًا، 5,600، 50 مواتية؛ العمالة المباشرة لكل وحدة 21,500، 21,000، (500) غير مواتية؛ نفقات التصنيع المتغيرة 4,100، 4,200، 100 مواتية؛ ثابتة نفقات التصنيع 28900، 29000، 100 مواتية؛ تساوي التكلفة الإجمالية للبضائع المباعة 60،050، 59،800، (250) غير مواتية وإجمالي الربح 44،950، 45200، (250) غير مواتية. المبيعات المتغيرة والمسؤول الإداري 3,550، 3,500، (50) غير مواتية؛ المبيعات الثابتة والإدارية 17,500، 18,000، 500 مواتية؛ ضرائب الدخل 985، 1,000، 15 مواتية؛ تساوي إجمالي المصروفات الأخرى 22,035، 22,500، 465 مواتية؛ يساوي صافي الدخل 22,915، 22,700، 215 إيجابيًا. — الشكل$\PageIndex{3}$: الميزانية الفعلية مقابل الميزانية المرنة للدراجات الكبيرة السيئة. (الإسناد: حقوق الطبع والنشر لجامعة رايس، أوبن ستاإكس، بموجب ترخيص CC BY-NC-SA 4.0)

فكر مليًا: ميزانية لمشروع جديد

لقد بدأت عملك الخاص وقمت بتطوير ميزانية تستند إلى افتراضات المبيعات والنفقات المتواضعة. النتائج الفعلية قريبة جدًا من الميزانية في نهاية الشهرين الأول والثاني. خلال الشهر الثالث، يختلف كل من النقد الذي تم جمعه ودفعه بشكل كبير عن الميزانية. ماذا يمكن أن يكون السبب وماذا يجب أن تفعل؟

رابط إلى التعلم

الميزانية ليست سوى بداية العملية. يمكن أن يؤدي تقييم النتائج لتحديد ما إذا كان يتم تحقيق الأهداف المالية إلى إحداث فرق في ما إذا كانت المنظمة أو الفرد يحقق أهدافه أم لا. تدرك Forbes أن إعداد الميزانية مهمة شخصية مهمة يجب أن تبدأ في وقت مبكر من الحياة المهنية. توفر هذه المقالة بعض إرشادات الميزانية المخصصة للشباب للمساعدة.

الحواشي

كينتون بي ووكر وآخرون. «السير على الخط: أخلاقيات التلاعب بالميزانيات والأرباح». مجلة المحاسبة الإدارية الفصلية 14، العدد 3 (ربيع 2013). https://www.imanet.org/-/media/f4869...45a0192ff.ashx

المساهمون والصفات

Template:ContribManagerialAccountingOpenStax