12.3: Definir e aplicar tratamento contábil para passivos contingentes
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O que acontece se sua empresa prevê incorrer em uma perda ou dívida? Você precisa denunciar isso se não tiver certeza de que isso ocorrerá? E se você souber que a perda ou dívida ocorrerá, mas ainda não aconteceu? Você precisa denunciar esse evento agora ou no futuro? Essas são perguntas que as empresas devem se perguntar ao explorar contingências e seus efeitos sobre os passivos.
Uma contingência ocorre quando uma situação atual tem um resultado desconhecido ou incerto e não será resolvido até um momento futuro. O resultado pode ser positivo ou negativo. Um passivo contingente pode produzir uma dívida futura ou uma obrigação negativa para a empresa. Alguns exemplos de passivos contingentes incluem litígios pendentes (ação legal), garantias, reclamações de seguro de clientes e falência.
Embora uma contingência possa ser positiva ou negativa, nos concentramos apenas em resultados que possam produzir um passivo para a empresa ( resultado negativo), pois eles podem levar a ajustes nas demonstrações financeiras em certos casos. As contingências positivas não exigem nem permitem os mesmos tipos de ajustes nas demonstrações financeiras da empresa que as contingências negativas, uma vez que as normas contábeis não permitem o registro de contingências positivas.
Litígios pendentes envolvem ações judiciais contra a empresa que podem ser resolvidas em um momento futuro. O resultado da ação ainda não foi determinado, mas pode ter um impacto negativo no futuro nos negócios.
As garantias surgem de produtos ou serviços vendidos aos clientes que cobrem determinados defeitos (consulte a Figura 12.8). Não está claro se um cliente precisará usar uma garantia e quando, mas essa é uma possibilidade para cada produto ou serviço vendido que inclui uma garantia. A mesma ideia se aplica a reclamações de seguro (carro, vida e incêndio, por exemplo) e falência. Há uma incerteza de que uma reclamação ocorrerá ou ocorrerá falência. Se as contingências ocorrerem, ainda pode ser incerto quando elas se concretizarão ou quais serão as implicações financeiras.
A resposta para saber se as incertezas devem ou não ser relatadas vem dos pronunciamentos do Financial Accounting Standards Board (FASB).
Dois requisitos do Financial Accounting Standards Board (FASB) para reconhecimento de um passivo contingente
Há dois requisitos para o reconhecimento de passivos contingentes:
- Existe uma probabilidade de ocorrência.
- A medição da ocorrência é classificada como estimável ou inestimável.
Aplicação do requisito de probabilidade de ocorrência
Vamos explorar o requisito de probabilidade de ocorrência com mais detalhes.
De acordo com o FASB, se houver uma provável determinação do passivo antes da preparação das demonstrações financeiras, há uma probabilidade de ocorrência e o passivo deve ser divulgado e reconhecido. Esse reconhecimento financeiro e divulgação são reconhecidos nas demonstrações financeiras atuais. A demonstração de resultados e o balanço patrimonial são normalmente afetados por passivos contingentes.
Por exemplo, a Sierra Sports tem garantia de um ano para reparos e substituições de peças de um gol de futebol que vende. A garantia é válida por um ano. A Sierra Sports percebe que alguns de seus gols de futebol têm parafusos enferrujados que precisam ser substituídos, mas já vendeu gols com esse problema aos clientes. Há uma probabilidade de que alguém que comprou o gol de futebol possa trazê-lo para substituir os parafusos. O passivo contingente não apenas atende ao requisito de probabilidade, mas também atende ao requisito de medição.
Aplicação do requisito de medição
O requisito de mensuração se refere à capacidade da empresa de estimar razoavelmente o valor da perda. Embora uma estimativa razoável seja a melhor suposição da empresa, ela não deve ser um número frívolo. Para que um valor financeiro seja estimado de forma razoável, ele pode ser baseado na experiência anterior ou nos padrões do setor (veja a Figura 12.9). Também pode ser determinado pelo futuro potencial, resultado financeiro conhecido.
Vamos continuar usando a garantia de gols de futebol da Sierra Sports como nosso exemplo. Se as garantias forem honradas, a empresa deve saber quanto custa cada parafuso, custo de mão de obra necessário, compromisso de tempo e quaisquer custos indiretos incorridos. Esse valor pode ser uma estimativa razoável do custo de reparo de peças por gol de futebol. Como nem todas as garantias podem ser honradas (garantia expirada), a empresa precisa fazer uma determinação razoável da quantidade de garantias honradas para obter um valor mais preciso.
Outra forma de estabelecer a responsabilidade pela garantia pode ser uma estimativa das garantias honradas como uma porcentagem das vendas. Nesse caso, a Sierra poderia estimar as reivindicações de garantia em 10% de suas vendas de gols de futebol.
Ao determinar se o passivo contingente deve ser reconhecido, há quatro tratamentos potenciais a serem considerados.
Vamos expandir nossa discussão e adicionar um breve exemplo do cálculo e aplicação das despesas de garantia. Para começar, em muitos aspectos, uma despesa de garantia funciona de forma semelhante ao conceito de despesa incobrável abordado em Contabilidade de Contas a Receber, na medida em que a despesa prevista é determinada examinando as experiências de despesas do período anterior e, em seguida, baseando a despesa atual na atual dados de vendas. Além disso, como acontece com as dívidas incobráveis, os reparos na garantia normalmente são feitos em um período contábil, às vezes meses ou até anos após a venda inicial do produto, o que significa que precisamos estimar os custos futuros para cumprir os princípios de reconhecimento de receita e correspondência de geralmente aceitos princípios contábeis (GAAP).
Alguns setores têm um número tão grande de transações e um vasto banco de dados de reivindicações de garantias anteriores que têm mais facilidade em estimar possíveis reivindicações de garantia, enquanto outras empresas têm mais dificuldade em estimar reivindicações futuras. Em nosso caso, fazemos suposições sobre a Sierra Sports e construímos nossa discussão sobre as experiências estimadas.
Para nossos propósitos, suponha que a Sierra Sports tenha uma linha de gols de futebol que é vendida por $800, e a empresa prevê vender 500 gols este ano (2019). A experiência anterior com as metas vendidas pela empresa é que 5% delas precisarão ser reparadas de acordo com o programa de garantia de três anos, e o custo médio do reparo é de $200. Para simplificar nosso exemplo, nos concentramos estritamente nos lançamentos diários para o reconhecimento de despesas de garantia e a aplicação do pool de reparos de garantia. Se a empresa vender 500 metas em 2019 e 5% precisarem ser reparadas, 25 metas serão reparadas a um custo médio de $200. O custo médio de $200 × 25 metas fornece um custo de reparo futuro previsto de $5.000 para 2019. Suponha, por exemplo, que em 2020 a Sierra Sports fez reparos que custaram $2.800. A seguir estão os lançamentos diários necessários para registrar as despesas em 2019 e os reparos em 2020. Os recursos usados no trabalho de reparo em garantia poderiam ter incluído várias opções, como peças e mão de obra, mas para simplificar, alocamos todas as despesas para reparar o estoque de peças. Como o estoque de peças de suprimentos da empresa (um ativo) caiu em $2.800, a redução se reflete em uma entrada de crédito para o estoque de peças de reparo. Primeiro, a seguir está o registro diário necessário para registrar a despesa em 2019.
A seguir, aqui está o diário para registrar os reparos em 2020.
Antes de terminarmos, precisamos resolver mais um problema. Nosso exemplo cobriu apenas as despesas de garantia previstas nas vendas de 2019. Como a empresa tem uma garantia de três anos e estimou os custos de reparo em $5.000 para as metas vendidas em 2019, ainda resta um saldo de $2.200 em relação aos $5.000 originais. No entanto, suas experiências reais podem ser mais, iguais ou inferiores a $2.200. Se for determinado que muito está sendo reservado no subsídio , as despesas futuras de garantia anual podem ser ajustadas para baixo. Se for determinado que não está sendo acumulado o suficiente, o subsídio de despesas de garantia poderá ser aumentado.
Como essa alocação de despesas de garantia provavelmente será mantida por muitos anos, ajustes nas despesas estimadas de garantia podem ser feitos para refletir experiências reais. Além disso, as vendas para 2020, 2021, 2022 e todos os anos subsequentes precisarão refletir os mesmos tipos de lançamentos no diário para suas vendas. Em essência, desde que a Sierra Sports venda as metas ou outros equipamentos e forneça uma garantia, ela precisará contabilizar as despesas da garantia de maneira semelhante à que demonstramos.
PENSE BEM
Recalls de produtos: passivos contingentes?
Considere o seguinte cenário: Uma prancha é uma scooter com equilíbrio automático que usa a posição do corpo e a transferência de peso para controlar o dispositivo. Os hoverboards usam uma bateria de íon de lítio, que superaquece, causando um risco maior de o produto pegar fogo ou explodir. Várias pessoas ficaram gravemente feridas com esses incêndios e explosões. Como resultado, um recall foi emitido em meados de 2016 na maioria dos modelos de hoverboard. Os clientes foram convidados a devolver o produto ao ponto de venda original (o varejista). Os varejistas foram obrigados a aceitar devoluções e fornecer reparos quando disponíveis. Em alguns casos, os varejistas eram responsabilizados pelos consumidores, e não pelo fabricante dos hoverboards. Você é o varejista nessa situação e deve decidir se o cenário de hoverboard cria quaisquer passivos contingentes. Em caso afirmativo, quais são os passivos contingentes? As condições atendem aos requisitos do FASB para relatórios de passivos contingentes? Quais dos quatro tratamentos possíveis são mais adequados para os possíveis passivos identificados? Há alguma entrada no diário ou divulgação de notas necessária?
Quatro tratamentos potenciais para passivos contingentes
Se a contingência for provável e estimável, é provável que ela ocorra e possa ser estimada de forma razoável. Nesse caso, o passivo e a despesa associada devem ser registrados e incluídos nas demonstrações financeiras do período atual ( balanço patrimonial e demonstração de resultados) junto com as divulgações de notas explicando o motivo do reconhecimento. As divulgações de notas são um requisito GAAP referente ao princípio de divulgação completa, conforme detalhado em Análise e Registro de Transações.
Se o passivo contingente for provável e inestimável, é provável que ocorra, mas não possa ser estimado de forma razoável. Nesse caso, a divulgação de uma nota é exigida nas demonstrações financeiras, mas um lançamento no diário e o reconhecimento financeiro não devem ocorrer até que uma estimativa razoável seja possível.
Se a contingência for razoavelmente possível, ela pode ocorrer, mas não é provável. O valor pode ou não ser estimado. Como essa condição não atende ao requisito de probabilidade, ela não deve ser jornalizada ou representada financeiramente nas demonstrações financeiras. Em vez disso, é divulgado nas notas apenas com quaisquer detalhes disponíveis, financeiros ou não.
Se o passivo contingente for considerado remoto, é improvável que ocorra e pode ou não ser estimável. Isso não atende ao requisito de probabilidade e a possibilidade de atualização é mínima. Nessa situação, nenhum lançamento no diário ou divulgação de notas nas demonstrações financeiras é necessário.
Tratamentos de demonstrações financeiras
| Jornalizar | Divulgação da | |
|---|---|---|
| Provável e estimável | sim | sim |
| Provável e inestimável | Não | sim |
| Razoavelmente possível | Não | sim |
| Remoto | Não | Não |
Tabela 12.2 Quatro tratamentos de passivos contingentes. Reconhecimento adequado dos quatro tratamentos de passivos contingentes.
LINK PARA O APRENDIZADO
O Google, uma subsidiária da Alphabet Inc., expandiu de um mecanismo de busca para uma marca global com uma variedade de ofertas de produtos e serviços. Como muitas outras empresas, os passivos contingentes são mantidos no balanço patrimonial do Google, relatam as despesas relacionadas a essas contingências em sua demonstração de resultados e as divulgações de notas são fornecidas para explicar seus tratamentos de passivos contingentes. Confira as considerações de responsabilidade contingente do Google neste comunicado à imprensa sobre os resultados do primeiro trimestre de 2017 da Alphabet Inc., para ver um pacote de demonstrações financeiras, incluindo a divulgação de notas.
Vamos analisar alguns exemplos de tratamento de responsabilidade contingente relacionados à nossa empresa fictícia, a Sierra Sports.
Provável e estimável
Se a Sierra Sports determinar que o custo dos parafusos de gol de futebol é de $30, a exigência de mão de obra é de uma hora a uma taxa de $40 por hora e não há nenhuma sobrecarga extra aplicada, então o custo total estimado do reparo da garantia seria de $70 por gol: $30 + (1 hora × $40 por hora). A Sierra Sports vendeu dez gols antes de descobrir o problema do parafuso enferrujado. A empresa acredita que apenas seis dessas metas terão suas garantias honradas, com base na experiência anterior. Isso significa que a Sierra incorrerá em uma responsabilidade de garantia de $420 ($70 × 6 metas). Os $420 são considerados prováveis e estimáveis e são registrados nas contas de Responsabilidade de Garantia e Despesas de Garantia durante o período de descoberta (período atual).
Veja a seguir um exemplo de determinação de um passivo de garantia com base em uma porcentagem das vendas. O preço de venda por gol de futebol é de $1.200, e a Sierra Sports acredita que 10% das vendas resultarão em garantias honradas. A empresa registraria essa responsabilidade de garantia de $120 ($1.200 × 10%) nas contas de responsabilidade de garantia e despesas de garantia.
Quando a garantia for honrada, isso reduziria a conta de responsabilidade pela garantia e diminuiria o ativo usado para reparo (peças: conta de parafusos) ou dinheiro, se aplicável. O reconhecimento aconteceria assim que a garantia fosse honrada. Esta primeira entrada mostrada é para reconhecer as garantias honradas para todas as seis metas.
Esta segunda entrada reconhece uma garantia honrada para um gol de futebol com base em 10% das vendas do período.
Como você aprendeu, não apenas as despesas de garantia e a responsabilidade pela garantia são registradas, mas também são reconhecidas na declaração de resultados e no balanço patrimonial. Os exemplos a seguir mostram o reconhecimento da despesa de garantia na declaração de resultados ( Figura 12.10) e da responsabilidade pela garantia no balanço patrimonial ( Figura 12.11) para a Sierra Sports.
Provável e não estimável
Suponha que a Sierra Sports seja processada por um dos clientes que comprou os gols de futebol defeituosos. Um acordo de responsabilidade no caso foi alcançado, mas os danos reais não foram determinados e não podem ser estimados de forma razoável. Isso é considerado provável, mas inestimável, porque é muito provável que a ação ocorra (desde que um acordo seja acordado), mas os danos reais são desconhecidos. Nenhum lançamento no diário ou ajuste financeiro nas demonstrações financeiras ocorrerá. Em vez disso, a Sierra Sports incluirá uma nota descrevendo todos os detalhes disponíveis sobre o processo. Quando os danos foram determinados ou estimados de forma razoável, o diário seria apropriado.
A Sierra Sports poderia dizer o seguinte em suas divulgações de demonstrações financeiras: “Há um litígio pendente contra nossa empresa com a probabilidade de um acordo provável. Os termos e danos detalhados ainda não chegaram a um acordo, e uma avaliação razoável do impacto financeiro é atualmente desconhecida.”
Razoavelmente possível
A Sierra Sports pode ter mais litígios no futuro em torno dos gols de futebol. Essas ações ainda não foram movidas ou estão nos estágios iniciais do processo judicial. Como existe um precedente anterior para ações judiciais dessa natureza, mas nenhum estabelecimento de culpa ou acordo formal de danos ou cronograma, a probabilidade de ocorrência é razoavelmente possível. O resultado não é provável , mas também não é remoto. Como o resultado é possível, o passivo contingente é divulgado nas notas das demonstrações financeiras da Sierra Sports.
A Sierra Sports poderia dizer o seguinte em suas divulgações de demonstrações financeiras: “Prevemos que mais reclamantes entrem com uma ação legal contra nossa empresa com a probabilidade de um acordo razoavelmente possível. A atribuição de culpa, termos detalhados e possíveis danos não foram estabelecidos. Uma avaliação razoável do impacto financeiro é atualmente desconhecida.”
Remoto
A Sierra Sports teme que, como resultado de litígios pendentes e perdas associadas aos gols de futebol defeituosos, a empresa possa ter que pedir falência. Depois de consultar um consultor financeiro, a empresa tem certeza de que pode continuar operando a longo prazo sem reestruturação. As chances são remotas de que uma falência ocorra. A Sierra Sports não reconheceria essa ocorrência remota nas demonstrações financeiras nem forneceria uma divulgação de notas.
CONEXÃO IFRS
Passivos correntes
O US GAAP e as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) definem “passivos circulantes” de forma semelhante e usam os mesmos critérios de relatório para quase todos os tipos de passivos circulantes. No entanto, existem duas diferenças principais entre o US GAAP e o IFRS: o relato de (1) dívida devida sob demanda e (2) contingências.
Liquidez e solvência são medidas da capacidade de uma empresa de pagar dívidas no vencimento. As medidas de liquidez avaliam a capacidade de uma empresa de pagar dívidas correntes à medida que elas vencem, enquanto as medidas de solvência avaliam a capacidade de pagar dívidas a longo prazo. Uma medida de liquidez comum é o índice atual, e um índice mais alto é preferido a um menor. Esse índice - ativos circulantes divididos pelos passivos circulantes - é reduzido por um aumento no passivo circulante (o denominador aumenta enquanto assumimos que o numerador permanece o mesmo). Quando os credores organizam empréstimos com seus clientes corporativos, normalmente são estabelecidos limites de quão baixos certos índices de liquidez (como o índice atual) podem ser baixos antes que o banco possa exigir que o empréstimo seja reembolsado imediatamente.
Em teoria, dívidas que não foram pagas e que se tornaram “sob demanda” seriam consideradas um passivo atual. No entanto, ao determinar como relatar um empréstimo que se tornou “sob demanda”, o US GAAP e o IFRS diferem:
- De acordo com o US GAAP, dívidas cujo pagamento foi exigido devido a violações do acordo contratual entre o credor e o credor só são incluídas no passivo circulante se, até a data de apresentação das demonstrações financeiras, não houver acordos feitos para pagar ou reestruturar o dívida. Isso permite que as empresas tenham tempo entre o final do ano fiscal e a publicação real das demonstrações financeiras (normalmente dois meses) para tomar providências para o reembolso do empréstimo. Na maioria das vezes, esses empréstimos são refinanciados.
- De acordo com o IFRS, qualquer acordo de pagamento ou refinanciamento deve ser feito até o final do ano fiscal do devedor. Essa diferença significa que as empresas que relatam de acordo com o IFRS devem ser proativas ao avaliar se seus contratos de dívida serão violados e tomar as providências apropriadas para refinanciamento ou diferentes opções de pagamento antes que os números finais do ano sejam relatados.
Existe um segundo conjunto de diferenças em relação ao relato de contingências. Onde o US GAAP usa o termo “contingências”, o IFRS usa “provisões”. Em ambos os casos, as contingências de ganho não são registradas até que sejam essencialmente realizadas. Ambos os sistemas querem evitar registrar prematuramente ou exagerar os ganhos com base nos princípios do conservadorismo. As contingências de perda são registradas (acumuladas) se determinadas condições forem atendidas:
- De acordo com o US GAAP, as contingências de perdas são acumuladas se forem prováveis e puderem ser estimadas. Provável significa “provável” de ocorrer e é frequentemente avaliado como 80% de probabilidade pelos profissionais.
- De acordo com o IFRS, provável é definido como “mais provável do que não” e normalmente é avaliado em 50% pelos profissionais.
A determinação de se uma contingência é provável é baseada no julgamento dos auditores e da gerência em ambas as situações. Isso significa que uma situação contingente, como uma ação judicial, pode ser acumulada de acordo com o IFRS, mas não acumulada de acordo com o US GAAP. Finalmente, a forma como uma contingência de perda é medida também varia entre as duas opções. Por exemplo, se uma empresa for informada de que provavelmente perderá uma ação judicial ativa, e a equipe jurídica fornecer uma faixa do valor em dólares dessa perda, de acordo com o IFRS, o ponto médio descontado dessa faixa será acumulado e o intervalo divulgado. De acordo com o US GAAP, a extremidade inferior da faixa seria acumulada e a faixa divulgada.