11.3: Explicar e aplicar métodos de depreciação para alocar custos capitalizados

Nesta seção, nos concentramos nas principais características da determinação dos custos capitalizados e em algumas das opções para alocar esses custos anualmente usando o processo de depreciação. Na determinação dos custos capitalizados, não consideramos apenas o custo inicial do ativo; em vez disso, determinamos todos os custos necessários para colocar o ativo em serviço. Por exemplo, se nossa empresa comprasse uma furadeira por $22.000 e gastasse $2.500 em impostos sobre vendas e $800 para entrega e configuração, o cálculo da depreciação seria baseado em um custo de $22.000 mais $2.500 mais $800, para um custo total de $25.300.

Também abordamos algumas das terminologias usadas na determinação de depreciação com as quais você deseja se familiarizar. Finalmente, em termos de alocação dos custos, existem alternativas que estão disponíveis para a empresa. Consideramos três das opções mais populares, o método de linha reta, o método de unidades de produção e o método de balanço duplo decrescente.

SUA VEZ

Calculando custos de depreciação

Liam compra sua máquina de serigrafia por $10.000. Ele estima que pode usar essa máquina por cinco anos ou 100.000 prensas, e que a máquina valerá apenas $1.000 no final de sua vida útil. Ele também estima que fará 20.000 itens de vestuário no primeiro ano e 30.000 itens de vestuário no segundo ano. Determine os custos de depreciação de Liam em seus primeiros dois anos de negócios sob métodos de linha reta, unidades de produção e balanço duplo decrescente. Além disso, registre as entradas do diário.

Solução

Método linear: ($10.000 — $1.000) /5 = $1.800 por ano nos dois anos.

Método de unidades de produção: ($10.000 - $1.000) /100.000 = $0,09 por impressora

Despesa do ano 1:0,09 USD × 20.000 = 1.800 USD

Despesa do segundo ano: 0,09 USD × 30.000 = 2.700 USD

Método de balanço duplo decrescente:

Despesa do ano 1: [($10.000 — 0) /5] × 2 = $4.000

Despesa do ano 2: [($10.000 — $4.000) /5] × 2 = $2.400

Fundamentos da Depreciação

Como você aprendeu, ao contabilizar um ativo fixo de longo prazo, não podemos simplesmente registrar uma despesa pelo custo do ativo e registrar toda a saída de caixa em um período contábil. Como todos os outros ativos, ao comprar ou adquirir um ativo de longo prazo, ele deve ser registrado pelo custo histórico (inicial), que inclui todos os custos para adquirir o ativo e colocá-lo em uso. O registro inicial de um ativo tem duas etapas:

1. Registre a compra inicial na data da compra, o que coloca o ativo no balanço patrimonial (como propriedade, planta e equipamento) ao custo, e registre o valor como notas a pagar, contas a pagar ou saída de caixa.
2. No final do período, faça uma entrada de ajuste para reconhecer a despesa de depreciação. As empresas podem registrar despesas de depreciação incorridas anualmente, trimestralmente ou mensalmente.

Seguindo o GAAP e o princípio de reconhecimento de despesas, a despesa de depreciação é reconhecida ao longo da vida útil estimada do ativo.

Registrando a compra inicial de um ativo

Os ativos são registrados no balanço patrimonial pelo custo, o que significa que todos os custos de compra do ativo e preparação do ativo para operação devem ser incluídos. Os custos fora do preço de compra podem incluir frete, impostos, instalação e modificações no ativo.

O lançamento diário para registrar a compra de um ativo fixo (supondo que uma nota a pagar seja usada para financiamento e não uma conta a pagar de curto prazo) é mostrado aqui.

Aplicando isso ao negócio de serigrafia de Liam, descobrimos que ele comprou sua máquina de serigrafia por $5.000 pagando $1.000 em dinheiro e o restante em uma nota a pagar em cinco anos. A entrada no diário para registrar a compra é mostrada aqui.

CONCEITOS NA PRÁTICA

Estimando a vida útil e o valor de salvamento

A vida útil e o valor residual são estimativas feitas no momento em que um ativo é colocado em serviço. É comum e esperado que as estimativas sejam imprecisas com a incerteza envolvida na estimativa do futuro. Às vezes, no entanto, uma empresa pode tentar tirar proveito da estimativa do valor residual e da vida útil para melhorar os lucros. Um valor de resgate maior e uma vida útil mais longa diminuem a despesa anual de depreciação e aumentam o lucro líquido anual. Um exemplo desse comportamento é o Gerenciamento de Resíduos, que foi disciplinado pela Comissão de Valores Mobiliários por alterar fraudulentamente suas estimativas para reduzir as despesas de depreciação e superestimar o lucro líquido em $1,7 bilhão. ⁶

Componentes usados no cálculo da depreciação

O princípio de reconhecimento de despesas que exige que o custo do ativo seja alocado ao longo da vida útil do ativo é o processo de depreciação. Por exemplo, se comprarmos um caminhão de entrega para usar nos próximos cinco anos, alocaríamos o custo e registraríamos as despesas de depreciação em todo o período de cinco anos. O cálculo da despesa de depreciação por um período não é baseado em mudanças previstas no valor justo de mercado do ativo; em vez disso, a depreciação é baseada na alocação do custo de propriedade do ativo durante o período de sua vida útil.

Os itens a seguir são importantes para determinar e registrar a depreciação:

• Valor contábil: o custo original do ativo menos a depreciação acumulada.
• Vida útil: o período de tempo em que o ativo será usado de forma produtiva nas operações.
• Valor residual: o preço pelo qual o ativo será vendido ou valerá como troca quando sua vida útil expirar. A determinação do valor de resgate pode ser uma ciência inexata, pois exige antecipar o que ocorrerá no futuro. Freqüentemente, o valor de resgate é estimado com base em experiências passadas com ativos semelhantes.
• Base (custo) depreciável: a despesa de depreciação ao longo da vida útil do ativo. Por exemplo, se pagamos $50.000 por um ativo e prevemos um valor residual de $10.000, a base depreciável é de $40.000. Esperamos uma depreciação de $40.000 durante o período em que o ativo foi usado e, em seguida, ele seria vendido por $10.000.

A depreciação registra uma despesa pelo valor de um ativo consumido e remove essa parte do ativo do balanço patrimonial. A entrada no diário para registrar a depreciação é mostrada aqui.

A despesa de depreciação é uma despesa operacional comum que aparece em uma demonstração de resultados. A depreciação acumulada é uma contra-conta, o que significa que está vinculada a outra conta e é usada para compensar o saldo da conta principal que registra a despesa total de depreciação de um ativo fixo ao longo de sua vida útil. Nesse caso, a conta do ativo permanece registrada pelo valor histórico, mas é compensada no balanço patrimonial pela depreciação acumulada. A depreciação acumulada é subtraída do custo histórico do ativo no balanço patrimonial para mostrar o ativo pelo valor contábil. O valor contábil é o valor do ativo que não foi alocado para despesas por meio de depreciação.

Nesse caso, o valor contábil do ativo é de $20.000: o custo histórico de $25.000 menos a depreciação acumulada de $5.000.

É importante observar, no entanto, que nem todos os ativos de longo prazo são depreciados. Por exemplo, a terra não é depreciada porque a depreciação é a alocação da despesa de um ativo ao longo de sua vida útil. Como se pode determinar uma vida útil para a terra? Supõe-se que a terra tenha uma vida útil ilimitada; portanto, não é depreciada e permanece nos livros a um custo histórico.

Uma vez determinado que a depreciação deve ser contabilizada, existem três métodos que são mais comumente usados para calcular a alocação das despesas de depreciação: o método linear, o método de unidades de produção e o método de saldo duplo decrescente. Um quarto método, o método da soma dos anos-dígitos, é outra opção acelerada que vem perdendo popularidade e pode ser aprendida em cursos intermediários de contabilidade. Vamos usar o cenário a seguir envolvendo a Kenzie Company para trabalhar com esses três métodos.

Suponha que, em 1º de janeiro de 2019, a Kenzie Company tenha comprado uma impressora por $54.000. Kenzie paga custos de envio de $1.500 e custos de configuração de $2.500, presumindo uma vida útil de cinco anos ou 960.000 páginas. Com base na experiência, a Kenzie Company prevê um valor de resgate de $10.000.

Lembre-se de que a determinação dos custos a serem depreciados exige a inclusão de todos os custos que preparam o ativo para uso pela empresa. O exemplo da Kenzie incluiria custos de envio e configuração. Quaisquer custos de manutenção ou reparo do equipamento seriam tratados como despesas regulares, portanto, o custo total seria de $58.000 e, depois de permitir um valor de resgate previsto de $10.000 em cinco anos, a empresa poderia receber $48.000 em depreciação durante a vida econômica da máquina.

CONCEITOS NA PRÁTICA

Ativos fixos

Você trabalha para a Georgia-Pacific como contador responsável pela contabilidade subsidiária de ativos fixos em uma instalação de produção e armazém na Pensilvânia. A instalação está em processo de atualização e substituição de várias categorias de ativos, incluindo unidades de armazenamento em armazém, empilhadeiras e equipamentos na linha de produção. É seu trabalho manter as informações no livro contábil da subsidiária de ativos fixos atualizadas e precisas. Você precisa de informações sobre custo histórico original, vida útil estimada, valor residual, métodos de depreciação e despesas de capital adicionais. Você está entusiasmado com as novas compras e atualizações das instalações e com a forma como elas ajudarão a empresa a atender melhor seus clientes. No entanto, você está em sua posição atual há apenas alguns anos e nunca supervisionou atualizações extensas e percebe que precisará reunir muitas informações de uma só vez para manter os registros contábeis precisos. Você se sente sobrecarregado e tira um minuto para recuperar o fôlego e pensar no que precisa. Depois de alguns minutos, você percebe que tem muitas pessoas e muitos recursos com os quais trabalhar para realizar esse projeto. Com quem você trabalhará e como coletará o que precisa?

Depreciação em linha reta

A depreciação linear é um método de depreciação que divide uniformemente a quantia depreciável ao longo da vida útil do ativo. Portanto, devemos determinar a despesa anual de depreciação dividindo a base depreciável de $48.000 pela vida econômica de cinco anos, dando uma despesa de depreciação anual de $9.600. Os lançamentos diários para registrar os dois primeiros anos de despesas são mostrados, junto com as informações do balanço patrimonial. Aqui estão as entradas do diário e as informações do primeiro ano:

Após a publicação no diário no primeiro ano, a imprensa teria um valor contábil de $48.400. Esse é o custo original de $58.000 menos a depreciação acumulada de $9.600. Aqui estão as entradas do diário e as informações do segundo ano:

Kenzie registra uma despesa anual de depreciação de $9.600. A cada ano, o saldo acumulado de depreciação aumenta em $9.600, e o valor contábil da impressora diminui nos mesmos $9.600. Ao final de cinco anos, o ativo terá um valor contábil de $10.000, calculado subtraindo a depreciação acumulada de $48.000 (5 × $9.600) do custo de $58.000.

Depreciação de unidades de produção

A depreciação linear é eficiente, contabilizando ativos usados de forma consistente ao longo de sua vida útil, mas e os ativos que são usados com menos regularidade? O método de depreciação de unidades de produção baseia a depreciação no uso real do ativo, o que é mais apropriado quando a vida útil de um ativo é uma função do uso em vez do tempo. Por exemplo, esse método pode explicar a depreciação de uma impressora cuja base depreciável é de $48.000 (como no método de linha reta), mas agora o número de páginas que a impressora imprime é importante.

Em nosso exemplo, a impressora terá uma depreciação total de $48.000 ao longo de sua vida útil de 960.000 páginas. Portanto, dividiríamos $48.000 por 960.000 páginas para obter um custo por página de $0,05. Se Kenzie imprimisse 180.000 páginas no primeiro ano, a despesa de depreciação seria de 180.000 páginas × $0,05 por página, ou $9.000. O lançamento diário para registrar essa despesa seria o mesmo da depreciação linear: somente o valor em dólares teria mudado. A apresentação da depreciação acumulada e o cálculo do valor contábil também seriam os mesmos. Kenzie continuaria a depreciar o ativo até que um total de $48.000 em depreciação fosse obtido após a impressão de 960.000 páginas no total.

PENSE BEM

Decidindo sobre um método de depreciação

Liam está se esforçando para determinar qual método de depreciação ele deve usar em sua nova máquina de serigrafia. Ele espera que as vendas aumentem nos próximos cinco anos. Ele também espera (espera) que em dois anos precise comprar uma segunda máquina de serigrafia para acompanhar a demanda por produtos de sua empresa em crescimento. Qual método de depreciação faz mais sentido para Liam: maiores despesas nos primeiros anos ou manutenção de despesas consistentes ao longo do tempo? Ou seria melhor para ele não pensar em termos de tempo, mas sim no uso da máquina?

Depreciação de saldo decrescente duplo

O método de depreciação de saldo duplo é o mais complexo dos três métodos porque contabiliza tanto o tempo quanto o uso e exige mais despesas nos primeiros anos de vida do ativo. O declínio duplo considera o tempo determinando a porcentagem da despesa de depreciação que existiria sob a depreciação linear. Para calcular isso, divida 100% pela vida estimada em anos. Por exemplo, um ativo de cinco anos seria 100/5, ou 20% ao ano. Um ativo de quatro anos seria 100/4, ou 25% ao ano. Em seguida, como os ativos geralmente são mais eficientes e “usados” com mais intensidade no início de sua vida útil, o método de declínio duplo leva em consideração o uso dobrando a porcentagem linear. Para um ativo de quatro anos, multiplique 25% (100% /4 anos de vida) × 2 ou 50%. Para um ativo de cinco anos, multiplique 20% (100% /5 anos de vida útil) × 2 ou 40%.

Uma característica única do método de saldo decrescente duplo é que, no primeiro ano, o valor estimado de resgate não é subtraído do custo total do ativo antes de calcular a despesa de depreciação do primeiro ano. Em vez disso, o custo total é multiplicado pela porcentagem calculada. No entanto, a despesa de depreciação não pode considerar o valor contábil abaixo do valor estimado de resgate, conforme demonstrado no texto a seguir.

Observe que no quarto ano, o valor contábil restante de $12.528 não foi multiplicado por 40%. Isso ocorre porque a despesa teria sido de $5.011,20 e, como não podemos depreciar o ativo abaixo do valor estimado de resgate de $10.000, a despesa não pode exceder $2.528, que é o valor restante para depreciação (diferença entre o valor contábil de $12.528 e o valor residual de $10.000). Como o ativo foi depreciado para seu valor residual no final do quarto ano, nenhuma depreciação pode ser feita no quinto ano.

Em nosso exemplo, a despesa de depreciação de saldo duplo decrescente do primeiro ano seria de $58.000 × 40%, ou $23.200. Nos anos restantes, a porcentagem de declínio duplo é multiplicada pelo valor contábil restante do ativo. Kenzie continuaria a depreciar o ativo até que o valor contábil e o valor estimado de resgate fossem os mesmos (neste caso, $10.000).

O efeito líquido das diferenças na depreciação linear versus depreciação de saldo decrescente duplo é que, sob o método de saldo duplo decrescente, as despesas de depreciação permitidas são maiores nos anos anteriores do que aquelas permitidas para depreciação linear. No entanto, durante a vida depreciável do ativo, a despesa total de depreciação tomada será a mesma, independentemente do método escolhido pela entidade. Por exemplo, no exemplo atual, tanto a depreciação linear quanto a depreciação de saldo duplo fornecerão uma despesa total de depreciação de $48.000 ao longo de sua vida depreciável de cinco anos.

CONEXÃO IFRS

Contabilização de depreciação

Tanto o US GAAP quanto o International Financial Reporting Standards (IFRS) contabilizam ativos de longo prazo (tangíveis e intangíveis) registrando o ativo ao custo necessário para prepará-lo para o uso pretendido. Além disso, ambos os conjuntos de padrões exigem que o custo do ativo seja reconhecido ao longo da vida econômica, útil ou legal do ativo por meio de um processo de alocação, como depreciação. No entanto, existem algumas diferenças significativas na forma como o processo de alocação é usado e na forma como os ativos são mantidos no balanço patrimonial.

O IFRS e o US GAAP permitem que as empresas escolham entre diferentes métodos de depreciação, como alocação uniforme (método linear), depreciação com base no uso (métodos de produção) ou um método acelerado (saldo decrescente duplo). A mecânica de aplicação desses métodos não difere entre os dois padrões. No entanto, o IFRS exige que as empresas usem a “depreciação de componentes”, se for viável. A depreciação de componentes se aplicaria a ativos com componentes com vidas diferentes. Considere o exemplo a seguir usando um avião de propriedade da Southwest Airlines. Vamos dividir esse avião em três componentes: o interior, os motores e a fuselagem. Suponha que a vida média do interior de um avião seja de dez anos, a vida média dos motores seja de quinze anos e a vida útil média da fuselagem seja de vinte e cinco anos. Diante disso, qual deve ser a vida depreciável do ativo? Nesse caso, de acordo com o IFRS, os custos associados ao interior seriam depreciados em dez anos, os custos associados aos motores seriam depreciados em quinze anos e os custos associados à fuselagem seriam depreciados em vinte e cinco anos. De acordo com o US GAAP, o custo total do avião provavelmente seria depreciado em vinte anos. Obviamente, a depreciação de componentes envolve mais manutenção de registros e diferentes valores de depreciação por ano durante a vida útil do ativo. Mas a mesma quantia de depreciação total, o custo do ativo menos o valor residual, seria assumida ao longo da vida útil do ativo sob o US GAAP e o IFRS.

Provavelmente, uma das diferenças mais significativas entre o IFRS e o US GAAP afeta ativos de longa duração. Essa é a capacidade, de acordo com o IFRS, de ajustar o valor desses ativos ao seu valor justo na data do balanço. O ajuste ao valor justo deve ser feito por “classe” de ativo, como imóveis, por exemplo. Uma empresa pode ajustar algumas classes de ativos ao valor justo, mas não outras. De acordo com o US GAAP, quase todos os ativos de longa duração são mantidos no balanço patrimonial por seu custo histórico depreciado, independentemente de como o valor justo real do ativo muda. Considere o exemplo a seguir. Suponha que sua empresa possua um único prédio que você comprou por $1.000.000. Atualmente, esse prédio tem $200.000 em depreciação acumulada. Este prédio agora tem um valor contábil de $800.000. De acordo com o US GAAP, é assim que esse edifício apareceria no balanço patrimonial. Mesmo que o valor justo do edifício seja de $875.000, o edifício ainda apareceria no balanço patrimonial com seu custo histórico depreciado de $800.000 de acordo com o US GAAP. Como alternativa, se a empresa usasse o IFRS e optasse por manter imóveis no balanço patrimonial pelo valor justo, o prédio apareceria no balanço patrimonial da empresa com seu novo valor justo de $875.000.

É difícil determinar um valor justo preciso para ativos de longa duração. Essa é uma das razões pelas quais o US GAAP não permitiu a avaliação justa de ativos de longa duração. Avaliações diferentes podem resultar em diferentes determinações do “valor justo”. Assim, o Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) optou por continuar com o método atual de transporte de ativos em seu custo histórico depreciado. O processo de pensamento por trás dos ajustes do valor justo de acordo com o IFRS é que o valor justo representa com mais precisão o valor real. Mesmo que o valor justo relatado não seja conhecido com certeza, relatar a classe de ativos em uma representação razoável do valor justo melhora a tomada de decisões pelos usuários das demonstrações financeiras.

Resumo da depreciação

A Tabela 11.2 compara os três métodos discutidos. Observe que, embora cada despesa de depreciação anual baseada no tempo (saldo linear e duplo decrescente) seja diferente, após cinco anos o valor total depreciado (depreciação acumulada) é o mesmo. Isso ocorre porque, no final da vida útil do ativo, esperava-se que ele valesse $10.000: assim, os dois métodos depreciaram o valor do ativo em $48.000 durante esse período.

A soma dos dígitos dos anos é diferente dos dois métodos acima, pois, embora esses métodos sejam baseados em fatores de tempo, a soma dos dígitos dos anos é baseada no uso. No entanto, o valor total da depreciação adquirida ao longo da vida econômica de um ativo ainda será o mesmo. Em nosso exemplo, a depreciação total será de $48.000, embora o método da soma dos dígitos dos anos possa levar apenas dois ou três anos ou possivelmente seis ou sete anos para ser alocado.

Cálculo da despesa de depreciação

Método de depreciação	Cálculo
Linha reta	(Custo — valor de resgate) /Vida útil
Unidades de produção	(Custo — valor de resgate) × (Unidades produzidas no período atual/total estimado de unidades a serem produzidas)
Equilíbrio decrescente duplo	Valor contábil × porcentagem de depreciação anual linear × 2

Tabela 11.2

CONSIDERAÇÕES ÉTICAS

A análise de depreciação requer uma avaliação cuidadosa

Ao analisar a depreciação, os contadores devem fazer uma estimativa sustentável da vida útil de um ativo e seu valor residual. No entanto, “as equipes de gerenciamento normalmente não investem tempo ou atenção na elaboração ou revisão periódica de estimativas razoavelmente suportáveis da vida útil ou dos valores de salvamento dos ativos, ou na seleção de métodos de depreciação, conforme prescrito pelo GAAP”. ⁷ Essa falha não é uma abordagem ética para contabilizar adequadamente o uso de ativos.

Os contadores precisam analisar a depreciação de um ativo durante toda a vida útil do ativo. Como um ativo suporta o fluxo de caixa da organização, os gastos com seus custos precisam ser alocados, não apenas registrados como um cálculo arbitrário. A depreciação de um ativo pode mudar ao longo de sua vida de acordo com seu uso. Se a depreciação de ativos for determinada arbitrariamente, os “ganhos ou perdas registrados na alienação de ativos imobiliários depreciáveis vistos nas demonstrações financeiras” ⁸ não são as melhores estimativas verdadeiras. Devido às mudanças operacionais, a despesa de depreciação precisa ser reavaliada e ajustada periodicamente.

Qualquer descaracterização do uso de ativos não é um GAAP adequado e não é uma contabilidade de competência adequada. Portanto, “os preparadores de demonstrações financeiras, bem como seus contadores e auditores, devem prestar mais atenção à qualidade das estimativas relacionadas à depreciação e sua possível descaracterização e perdas de créditos e encargos nas operações como ganhos de alienação”. ⁹ Um contador deve sempre seguir as diretrizes do GAAP e alocar a despesa de um ativo de acordo com seu uso.

Depreciação do ano parcial

Normalmente, uma empresa só possui ativos depreciáveis por uma parte de um ano no ano de compra ou alienação. As empresas devem ser consistentes na forma como registram a depreciação dos ativos detidos por um ano parcial. Um método comum é alocar despesas de depreciação com base no número de meses em que o ativo é possuído em um ano. Por exemplo, uma empresa compra um ativo com um custo total de $58.000, uma vida útil de cinco anos e um valor residual de $10.000. A depreciação anual é de $9.600 ([$58.000 — 10.000] /5). No entanto, o ativo é comprado no início do quarto mês do ano fiscal. A empresa será proprietária do ativo por nove meses do primeiro ano. A despesa de depreciação do primeiro ano é de $7.200 ($9.600 × 9/12). A empresa depreciará o ativo em $9.600 nos próximos quatro anos, mas apenas $2.400 no sexto ano, de modo que a depreciação total do ativo ao longo de sua vida útil seja o valor depreciável de $48.000 ($7.200 + 9.600 + 9.600 + 9.600 + 9.600 + 9.600 + 2.400).

PENSE BEM

Escolhendo métodos de depreciação apropriados

Você faz parte de uma equipe que analisa as demonstrações financeiras de uma nova empresa de computadores. Examinando as contas de ativos fixos, um ativo tangível de longo prazo se destaca. É rotulado como “USB” e avaliado em $10.000. Você pede mais detalhes ao contador da empresa e ele explica que o ativo é um drive USB que contém a codificação original de um jogo que a empresa desenvolveu durante o ano. A empresa espera que o jogo seja bastante popular nos próximos anos e, em seguida, espera-se que as vendas diminuam. Por causa disso, eles planejam depreciar esse ativo nos próximos cinco anos usando o método de declínio duplo. Essa gravação parece apropriada ou existe uma maneira melhor de categorizar o ativo? Como esse ativo deve ser gasto ao longo do tempo?

Problemas especiais em depreciação

Embora você já tenha aprendido a base básica dos principais métodos de depreciação disponíveis, existem alguns problemas especiais. Até agora, assumimos uma vida útil física ou economicamente funcional definida para os ativos depreciáveis. No entanto, em algumas situações, ativos depreciáveis podem ser usados além de sua vida útil. Se assim o desejar, a empresa poderia continuar a usar o ativo além da vida econômica estimada original. Nesse caso, uma nova despesa de depreciação restante seria calculada com base na base depreciável restante e na estimativa da vida econômica restante.

Suponha, no exemplo anterior de Kenzie, que após cinco anos e $48.000 em depreciação acumulada, a empresa estimou que poderia usar o ativo por mais dois anos, momento em que o valor residual seria de $0. A empresa seria capaz de receber uma depreciação adicional de $10.000 durante o período estendido de dois anos, ou $5.000 por ano, usando o método linear.

Como no exemplo linear, o ativo pode ser usado por mais de cinco anos, com a depreciação recalculada no final do quinto ano usando o método do saldo decrescente duplo. Embora o processo de cálculo da depreciação adicional para o método de balanço duplo decrescente seja diferente do método linear, também permitiria que a empresa recebesse um adicional de $10.000 após o quinto ano, como acontece com os outros métodos, desde que o custo de $58.000 não seja excedido.

Como observação lateral, muitas vezes há uma diferença na vida útil dos ativos ao seguir o GAAP versus as diretrizes de depreciação de acordo com a lei tributária federal, conforme imposta pelo Internal Revenue Service (IRS). Essa diferença não é inesperada quando você considera que a legislação tributária é normalmente determinada pelo Congresso dos Estados Unidos e geralmente há uma razão econômica para a política tributária.

Por exemplo, se quisermos aumentar o investimento em imóveis, encurtar a vida econômica dos imóveis para cálculos de tributação pode ter um efeito positivo crescente em novas construções. Se quisermos desacelerar a nova produção, prolongar a vida econômica pode ter o efeito de desaceleração desejado. Neste curso, nos concentramos nos princípios de depreciação contábil financeira em vez da depreciação fiscal.

Fundamentos do esgotamento dos recursos naturais

Outro tipo de ativo fixo são os recursos naturais, ativos que uma empresa possui que são consumidos quando usados. Os exemplos incluem madeira, depósitos minerais e campos de petróleo/gás. Esses ativos são considerados recursos naturais enquanto ainda fazem parte da terra; à medida que são extraídos da terra e convertidos em produtos, são contabilizados como estoque (matérias-primas). Os recursos naturais são registrados nos livros da empresa como um ativo fixo, ao custo, com custos totais incluindo todas as despesas de aquisição e preparação do recurso para o uso pretendido.

À medida que o recurso é consumido (convertido em um produto), o custo do ativo deve ser gasto: esse processo é chamado de esgotamento. Assim como acontece com a depreciação de ativos de recursos não naturais, uma contra-conta chamada esgotamento acumulado, que registra a despesa total de esgotamento de um recurso natural ao longo de sua vida, compensa a conta de ativos de recursos naturais. A despesa de esgotamento é normalmente calculada com base no número de unidades extraídas do corte, mineração ou bombeamento do recurso da terra, semelhante ao método de unidades de produção. Por exemplo, suponha que uma empresa tenha um poço de petróleo com cerca de 10.000 galões de petróleo bruto. A empresa comprou esse poço por $1.000.000, e espera-se que o poço não tenha valor de resgate depois de ser bombeado para secar. O custo de esgotamento por galão será de $1.000.000/10.000 = $100. Se a empresa extrair 4.000 galões de petróleo em um determinado ano, a despesa de esgotamento será de $400.000.

Fundamentos da amortização de um intangível

Lembre-se de que os ativos intangíveis são registrados como ativos de longo prazo ao seu custo. Assim como acontece com os ativos tangíveis, muitos ativos intangíveis têm uma vida útil finita (limitada), portanto, seus custos devem ser alocados ao longo de suas vidas úteis: esse processo é amortização. A depreciação e a amortização são de natureza semelhante, mas têm algumas diferenças importantes. Primeiro, a amortização normalmente só é feita usando o método linear. Em segundo lugar, geralmente não há valor residual para ativos intangíveis porque eles são completamente usados ao longo de sua vida útil. Finalmente, uma conta de amortização acumulada não é necessária para registrar despesas anuais (como é necessário com a depreciação); em vez disso, a conta de ativos intangíveis é baixada a cada período.

Por exemplo, uma empresa chamada Patents-R-Us comprou uma patente de produto por $10.000, concedendo à empresa o uso exclusivo desse produto pelos próximos vinte anos. Portanto, a menos que a empresa não ache que o produto será útil por todos os vinte anos (nesse momento, a empresa usaria a vida útil mais curta do produto), a empresa registrará despesas de amortização de $500 por ano ($10.000/20 anos). Supondo que tenha sido colocado em serviço em 1º de outubro de 2019, a entrada no diário seria a seguinte:

LINK PARA O APRENDIZADO

Consulte o Formulário 10-K que foi arquivado na SEC para determinar qual método de depreciação a McDonald's Corporation usou para seus ativos de longo prazo em 2017.

Notas de pé

• 6 Comissão de Valores Mobiliários dos EUA. “Juiz entra com julgamento final contra o ex-CFO da Waste Management, Inc., após o veredicto do júri a favor da SEC.” 3 de janeiro de 2008. https://www.sec.gov/news/press/2008/2008-2.htm
• 7 Howard B. Levy. “Vidas de ativos depreciáveis”. O Jornal CPA. Setembro de 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 8 Howard B. Levy. “Vidas de ativos depreciáveis”. O Jornal CPA. Setembro de 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 9 Howard B. Levy. “Vidas de ativos depreciáveis”. O Jornal CPA. Setembro de 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/