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11.2: Analise e classifique custos capitalizados versus despesas

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    Quando uma empresa compra um ativo de longo prazo (usado por mais de um ano), ela classifica o ativo com base no fato de o ativo ser usado nas operações da empresa. Se um ativo de longo prazo for usado nas operações comerciais, ele pertencerá a propriedades, instalações e equipamentos ou ativos intangíveis. Nessa situação, o ativo é normalmente capitalizado. A capitalização é o processo pelo qual um ativo de longo prazo é registrado no balanço patrimonial e seus custos alocados são gastos na demonstração de resultados durante a vida econômica do ativo. Explicar e aplicar métodos de depreciação para alocar custos capitalizados aborda os métodos disponíveis que as empresas podem escolher para gastar ativos capitalizados.

    Os ativos de longo prazo que não são usados nas operações diárias são normalmente classificados como um investimento. Por exemplo, se uma empresa possui um terreno no qual opera uma loja, armazém, fábrica ou escritórios, o custo desse terreno seria incluído na propriedade, na planta e no equipamento. No entanto, se uma empresa possuir um terreno vazio no qual a empresa não conduz nenhuma operação (e assumindo que não há planos de desenvolvimento atuais ou de médio prazo), o terreno seria considerado um investimento.

    SUA VEZ

    Classificação de ativos e despesas relacionadas

    Você trabalha em uma empresa de consultoria de negócios. Sua nova colega, Marielena, está ajudando um cliente a organizar seus registros contábeis por tipos de ativos e despesas. Marielena está um pouco confusa em como classificar certos ativos e despesas relacionadas, como custos capitalizados versus despesas. Ela lhe deu a lista a seguir e pediu sua ajuda para resolvê-la. Ajude-a a classificar as despesas como capitalizadas ou gastas e observe quais ativos são propriedades, instalações e equipamentos.

    Despesas:

    • reparo e manutenção normais na instalação de fabricação
    • custo dos impostos sobre novos equipamentos usados em operações comerciais
    • custos de envio de novos equipamentos usados em operações comerciais
    • custo de um pequeno reparo em equipamentos existentes usados em operações comerciais

    Ativos:

    • terreno próximo à instalação de produção mantido para uso no próximo ano como um local para construir um armazém
    • terrenos mantidos para revenda futura quando o valor aumentar
    • equipamento usado no processo de produção

    Solução

    Despesas:

    • reparo e manutenção normais na instalação de fabricação: gastos
    • custo dos impostos sobre novos equipamentos usados em operações comerciais: capitalizado
    • custos de envio de novos equipamentos usados em operações comerciais: capitalizados
    • custo de um pequeno reparo em equipamentos existentes usados em operações comerciais: gasto

    Ativos:

    • terreno próximo à instalação de produção, que será usado no próximo ano como local para construir um armazém: propriedades, instalações e equipamentos
    • terrenos mantidos para revenda futura quando o valor aumenta: investimento
    • equipamento usado no processo de produção: propriedades, instalações e equipamentos

    Propriedades, instalações e equipamentos (ativos fixos)

    Por que os custos de colocar um ativo de longo prazo em serviço são capitalizados e baixados como despesas (depreciadas) durante a vida econômica do ativo? Vamos voltar ao negócio inicial de Liam como exemplo. Liam planeja comprar uma máquina de serigrafia para ajudar a criar roupas que ele venderá. A máquina é um ativo de longo prazo, pois será usada na operação diária da empresa por muitos anos. Se a máquina custa a Liam $5.000 e se espera que seja usada em seus negócios por vários anos, os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) exigem a alocação dos custos da máquina ao longo de sua vida útil, que é o período durante o qual ela produzirá receitas. No geral, ao determinar o desempenho financeiro de uma empresa, não esperaríamos que Liam tivesse uma despesa de $5.000 este ano e $0 em despesas com essa máquina nos próximos anos em que ela estiver sendo usada. O GAAP abordou isso por meio do princípio de reconhecimento de despesas (correspondência), que afirma que as despesas devem ser registradas no mesmo período com as receitas que a despesa ajudou a criar. No caso de Liam, os $5.000 dessa máquina devem ser alocados ao longo dos anos em que ela ajuda a gerar receita para o negócio. Capitalizar a máquina permite que isso ocorra. Conforme declarado anteriormente, capitalizar é registrar um ativo de longo prazo no balanço patrimonial e gastar seus custos alocados na demonstração de resultados durante a vida econômica do ativo. Portanto, quando Liam comprar a máquina, ele a registrará como um ativo nas demonstrações financeiras.

    Lançamento no diário datado de 1º de janeiro de 2019 debitando a máquina por 5.000 e creditando em dinheiro por 5.000.

    Ao capitalizar um ativo, o custo total de aquisição do ativo é incluído no custo do ativo. Isso inclui custos adicionais além do preço de compra, como custos de envio, impostos, montagem e taxas legais. Por exemplo, se um corretor imobiliário receber $8.000 como parte de uma transação para comprar um terreno por $100.000, o terreno seria registrado a um custo de $108.000.

    Com o tempo, à medida que o ativo é usado para gerar receita, Liam precisará depreciar o ativo.

    Depreciação é o processo de alocar o custo de um ativo tangível ao longo de sua vida útil ou o período de tempo em que a empresa acredita que usará o ativo para ajudar a gerar receita. Esse processo será descrito em Explicar e aplicar métodos de depreciação para alocar custos capitalizados.

    CONSIDERAÇÕES ÉTICAS

    Como a capitalização imprópria de custos da WorldCom quase fechou a Internet

    Em 2002, a gigante das telecomunicações WorldCom pediu a maior falência do Capítulo 11 até o momento, uma situação resultante da manipulação de seus registros contábeis. Na época, a WorldCom operava quase um terço da largura de banda das vinte maiores rotas de backbone da Internet dos EUA, conectando mais de 3.400 redes globais que atendiam a mais de 70.000 empresas em 114 países. 4

    A WorldCom usou vários truques contábeis para fraudar investidores, principalmente incluindo a capitalização de custos que deveriam ter sido gastos. Em circunstâncias normais, isso pode ter sido considerado apenas mais um fiasco na conta que levou ao fim de uma empresa. No entanto, a WorldCom controlava uma grande porcentagem de rotas de backbone, um componente importante do hardware que suporta a Internet, como até mesmo a Securities and Exchange Commission reconheceu. 5 Se a falência da WorldCom devido a má conduta contábil fechasse a empresa, a Internet não estaria mais funcional.

    Se tal evento acontecesse hoje, poderia fechar o comércio internacional e ser considerado uma emergência nacional. Conforme demonstrado pela WorldCom, o comportamento antiético de alguns contadores poderia ter encerrado os negócios on-line e o comércio internacional do mundo. O trabalho de um contador é fundamental e importante: manter as empresas operando de forma transparente.

    Investimentos

    Um ativo de curto ou longo prazo que não é usado nas operações diárias da empresa é considerado um investimento e não é gasto, pois a empresa não espera esgotar o ativo ao longo do tempo. Pelo contrário, a empresa espera que os ativos (investimento) cresçam em valor com o tempo. Investimentos de curto prazo são investimentos que devem ser vendidos dentro de um ano e registrados como ativos circulantes.

    APLICAÇÃO CONTÍNUA

    Investimento em propriedades na indústria de alimentos

    Para permanecerem viáveis, as empresas buscam constantemente investir em upgrades em ativos de longo prazo. Essas aquisições podem incluir novas máquinas, edifícios, armazéns ou até mesmo terrenos para expandir as operações ou tornar o processo de trabalho mais eficiente. Pense na última vez que você passou por uma mercearia. Você estava focado principalmente em colocar os alimentos em sua lista? Ou você planejava pegar uma receita e talvez um café depois de terminar?

    Os supermercados se tornaram um ambiente de compras completo, e os investimentos abrangem mais do que apenas prateleiras e arranjos de pisos. Algumas redes de supermercados compram armazéns para distribuir o estoque, conforme necessário, em várias lojas. As atualizações de máquinas podem ajudar a automatizar vários departamentos. Alguns supermercados até compram grandes lotes de terra para construir não apenas suas lojas, mas também praças comerciais vizinhas para atrair clientes. Todos esses investimentos ajudam a aumentar o lucro líquido da empresa.

    CONCEITOS NA PRÁTICA

    Reparos e aprimoramentos de veículos

    Os automóveis são uma forma útil de observar a diferença entre despesas de reparo e manutenção e modificações capitalizadas. Reparos de rotina, como substituição de pastilhas de freio, são registrados como despesas de reparo e manutenção. Eles são uma parte esperada de possuir um veículo. No entanto, um carro pode ser modificado para mudar sua aparência ou desempenho. Por exemplo, se um superalimentador for adicionado a um carro para aumentar sua potência, o desempenho do carro aumenta e o custo deve ser incluído como parte do ativo do veículo. Da mesma forma, se a substituição do motor de um carro antigo prolongar sua vida útil, esse custo também seria capitalizado.

    Custos de reparo e manutenção de propriedades, instalações e equipamentos

    Os ativos de longo prazo podem ter custos adicionais associados a eles ao longo do tempo. Esses custos adicionais podem ser capitalizados ou gastos com base na natureza do custo. Por exemplo, as demonstrações financeiras do Walmart explicam que grandes melhorias são capitalizadas, enquanto os custos de reparos e manutenção normais são cobrados das despesas incorridas.

    Um valor gasto é considerado uma despesa atual, ou um valor cobrado no período atual, se o valor incorrido não ajudar a prolongar a vida útil ou melhorar o ativo. Por exemplo, se uma empresa de serviços limpa e mantém a máquina de serigrafia de Liam a cada seis meses, esse serviço não estende a vida útil da máquina além da estimativa original, aumenta a capacidade da máquina ou melhora a qualidade da serigrafia realizada pelo máquina. Portanto, essa manutenção seria despendida dentro do período atual. Em contraste, se Liam fizesse com que a empresa atualizasse a placa de circuito da máquina de serigrafia, aumentando assim as capacidades futuras da máquina, isso seria capitalizado e depreciado ao longo de sua vida útil.

    PENSE BEM

    Corrigindo erros na classificação de ativos

    Você trabalha em uma empresa de consultoria de negócios. Sua nova colega, Marielena, ajudou um cliente a organizar seus registros contábeis no ano passado por tipos de ativos e despesas. Embora Marielena estivesse um pouco confusa sobre como classificar certos ativos e despesas relacionadas, como custos capitalizados versus despesas, ela não pediu ajuda a você ou a nenhum outro colega mais experiente. Em vez disso, ela fez as seguintes classificações e as deu ao cliente que as usou como base para transações contábeis no último ano. Felizmente, este ano você foi convidado a ajudar a preparar os relatórios financeiros do cliente e corrigir os erros cometidos. Explique o impacto que esses erros teriam tido no último ano e como você os corrigirá para poder preparar demonstrações financeiras precisas.

    Despesas:

    • O reparo e a manutenção normais na fábrica foram capitalizados.
    • O custo dos impostos sobre novos equipamentos usados nas operações comerciais foi gasto.
    • Os custos de envio de novos equipamentos usados nas operações comerciais foram gastos.
    • O custo de um pequeno reparo em equipamentos existentes usados em operações comerciais foi capitalizado.

    Ativos:

    • O terreno próximo à instalação de produção, mantido para uso no próximo ano como local para construir um armazém, foi depreciado.
    • Os terrenos mantidos para revenda futura quando o valor aumenta foram classificados como Propriedades, Instalações e Equipamentos, mas não depreciados.
    • O equipamento usado no processo de produção foi classificado como investimento.

    LINK PARA O APRENDIZADO

    Muitas empresas investem muito dinheiro em instalações e operações de produção. Alguns processos de produção são mais automatizados do que outros e exigem um maior investimento em propriedades, instalações e equipamentos do que instalações de produção que podem ser mais trabalhosas. Assista a este vídeo da operação de uma serraria Georgia-Pacífico e observe onde você vê todos os componentes de propriedades, instalações e equipamentos em operação neste fascinante processo de produção. Há até uma referência a um ativo intangível — se você assistir e ouvir com atenção, talvez você o entenda.

    Notas de pé