10.4: Explique e demonstre o impacto dos erros de avaliação de estoque na demonstração de resultados e no balanço patrimonial

Devido à relação dinâmica entre o custo dos produtos vendidos e o estoque de mercadorias, os erros na contagem de estoque têm um impacto direto e significativo nas demonstrações financeiras da empresa. Erros na avaliação do estoque fazem com que valores equivocados sejam relatados para o estoque de mercadorias e o custo das mercadorias vendidas devido ao efeito alternante que as mudanças em uma das duas contas têm na outra. Conforme explicado, a empresa tem uma quantidade finita de estoque com a qual pode trabalhar durante um determinado período de operações comerciais, como um ano. Essa quantidade limitada de mercadorias é conhecida como mercadoria disponível para venda e é proveniente de

1. estoque inicial (mercadorias não vendidas que sobraram das operações do período anterior); e
2. compras de estoque adicional durante o período atual.

Esses itens de estoque disponíveis (produtos disponíveis para venda) serão tratados de duas maneiras:

1. ser vendido aos clientes (normalmente) ou perdido devido a encolhimento, deterioração ou roubo (ocasionalmente) e relatado como custo das mercadorias vendidas na declaração de resultados; OU
2. não ser vendido e mantido no estoque final, a ser passado para o próximo período, e relatado como estoque de mercadorias no balanço patrimonial.

Fundamentos do impacto dos erros de avaliação de estoque na demonstração de resultados e no balanço patrimonial

Entender essa interação entre ativos de estoque (saldos de estoque de mercadorias) e despesas de estoque (custo das mercadorias vendidas) destaca o impacto dos erros. Erros na avaliação do estoque final de mercadorias, que está no balanço patrimonial, produzem um erro equivalente correspondente no custo das mercadorias vendidas pela empresa no período, que está na demonstração do resultado. Quando o custo dos produtos vendidos é superestimado, o estoque e o lucro líquido são subestimados. Quando o custo dos produtos vendidos é subestimado, o estoque e o lucro líquido são superestimados. Além disso, um erro no final do estoque é transferido para o próximo período, uma vez que o estoque final de um período se torna o estoque inicial do próximo período, fazendo com que os valores do balanço patrimonial e da demonstração de resultados estejam errados no segundo ano e no ano do erro. Durante um período de dois anos, as distorções sobre o final do estoque se equilibrarão. Por exemplo, um exagero no final do estoque exagera o lucro líquido, mas no próximo ano, como o término do estoque se torna o estoque inicial, ele subestima o lucro líquido. Então, em um período de dois anos, isso se corrige sozinho. No entanto, as demonstrações financeiras são preparadas por um período, então tudo isso significa que dois anos de custo dos produtos vendidos estão mal declarados (o primeiro ano é exagerado/subestimado e o segundo ano é subestimado/exagerado).

Em sistemas de inventário periódico, os erros de inventário geralmente surgem da supervisão descuidada das contagens físicas. Outra causa comum de erros periódicos de inventário resulta da negligência da gerência em fazer a contagem física. Os sistemas de inventário de atualização perpétua e periódica também enfrentam erros potenciais relacionados a transferências de propriedade durante o transporte (relacionadas ao ponto de embarque FOB e aos termos de destino FOB); perdas de valor devido a encolhimento, roubo ou obsolescência; e estoque de consignação, as mercadorias para que nunca deve ser incluído no estoque do varejista, mas deve ser registrado como um ativo do expedidor, que permanece o proprietário legal das mercadorias até que elas sejam vendidas.

Demonstração de renda calculada e efeitos de balanço patrimonial por dois

Vamos voltar ao conjunto de dados da The Spy Who Loves You Company para demonstrar os efeitos de um erro de estoque no balanço patrimonial e na declaração de resultados da empresa. O exemplo 1 (mostrado na Figura 10.22) mostra a alternância entre o balanço patrimonial e a demonstração de resultados quando nenhum erro de estoque está presente. O exemplo 2 (veja a Figura 10.23) mostra a alternância do inventário do balanço patrimonial e da demonstração de resultados, em um caso em que ocorreu um erro de eufemismo de $1.500 no final do ano 1.

Figura 10.22 Exemplo 1. Suponha que esses valores estejam corretos (sem erro de inventário). Este gráfico mostra valores extraídos das demonstrações financeiras da The Spy Who Loves You Company sem erros de inventário. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Figura 10.23 Exemplo 2. Suponha que esses valores estejam incorretos (com erro de inventário). Este gráfico mostra valores extraídos das demonstrações financeiras da The Spy Who Loves You Company com erros de inventário. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

A comparação dos dois exemplos com e sem o erro de estoque destaca o efeito significativo que o erro teve nos resultados líquidos relatados no balanço patrimonial e nas demonstrações de resultados dos dois anos. Os usuários das demonstrações financeiras tomam decisões comerciais e pessoais importantes com base nos dados que recebem das declarações e erros desse tipo fornecem a esses usuários informações incorretas que podem afetar negativamente a qualidade de suas decisões. Nesses exemplos, o lucro líquido combinado foi idêntico nos dois anos e o erro se resolveu no final do segundo ano, mas o ano 1 e o ano 2 estavam incorretos e não representavam a verdadeira atividade do negócio nesses períodos de tempo. Deve-se ter extremo cuidado para avaliar os estoques com precisão.