9.6: Explique como as notas a receber e as contas a receber diferem

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Até agora, nossa discussão sobre contas a receber se concentrou exclusivamente em contas a receber. As empresas, no entanto, podem expandir seus modelos de negócios para incluir mais de um tipo de crédito. Essa expansão de contas a receber permite que uma empresa atraia uma clientela mais diversificada e aumente o potencial de ativos para expandir ainda mais o negócio.

Como você aprendeu, contas a receber geralmente são um acordo mais informal entre uma empresa e um cliente que é resolvido em um ano e não inclui pagamentos de juros. Em contraste, notas a receber (um ativo) são um contrato legal mais formal entre o comprador e a empresa, que exige um valor de pagamento específico em uma data futura predeterminada. A duração do contrato é normalmente superior a um ano ou além de um ciclo operacional. Geralmente, também há uma exigência de juros porque o valor do empréstimo financeiro pode ser maior do que as contas a receber, e a duração do contrato é possivelmente maior. Uma nota pode ser solicitada ou estendida em troca de produtos e serviços ou em troca de dinheiro (geralmente no caso de um credor financeiro). Várias características das notas a receber definem ainda mais os elementos do contrato e o escopo de uso.

Característica-chave: comparação de contas a receber e notas a receber

Contas a receber	Notas a receber
Um acordo informal entre cliente e empresa Recebíveis em menos de um ano ou dentro do ciclo operacional de uma empresa Não inclui juros	Um contrato legal com condições de pagamento estabelecidas Recebíveis após um ano e fora do ciclo operacional de uma empresa Inclui juros

Tabela 9.2

PENSE BEM

Nota desonrada

Você é proprietário de uma loja varejista de alimentos saudáveis e tem várias grandes empresas com as quais faz negócios. Muitos concorrentes em seu setor estão competindo pelos negócios de seus clientes. Para cada venda, você emite notas a receber da empresa, com uma taxa de juros de 10% e uma data de vencimento 18 meses após a data de emissão. Cada nota tem um valor principal mínimo de $500.000.

Digamos que uma dessas empresas não consiga pagar no prazo estabelecido e desonre a nota. O que você faria? Como essa nota desonrada afeta sua empresa tanto financeira quanto não financeiramente? Se seu cliente quisesse renegociar os termos do contrato, você concordaria? Em caso afirmativo, quais seriam os termos?

Características das notas a receber

As notas a receber têm várias características definidoras que incluem principal, duração dos termos do contrato e juros. O principal de uma nota é o valor inicial do empréstimo, sem incluir juros, solicitado pelo cliente. Se um cliente se aproximar de um credor, solicitando $2.000, esse valor é o principal. A data em que o contrato de segurança é estabelecido inicialmente é a data de emissão. A data de vencimento de uma nota é a data em que o principal e os juros se tornam devidos e pagáveis. A data de vencimento é estabelecida no contrato de nota inicial. Por exemplo, quando o cliente mencionado anteriormente solicitou o empréstimo de $2.000 em 1º de janeiro de 2018, os termos de reembolso incluíram uma data de vencimento de 24 meses. Isso significa que o empréstimo vencerá em dois anos, e o principal e os juros são devidos nesse momento. As seguintes entradas no diário ocorrem na data de início estabelecida da nota. A primeira entrada mostra uma nota a receber em troca de um produto ou serviço, e a segunda entrada ilustra a nota do ponto de vista de que um empréstimo de $2.000 foi emitido por uma instituição financeira para um cliente (mutuário).

Lançamento no diário: 1º de janeiro de 2018, notas de débito, contas a receber 2.000, crédito, receita de vendas, 2.000. Explicação: “Registrar a venda em troca de notas a receber”. Lançamento no diário: 1º de janeiro de 2018, notas de débito, contas a receber 2.000, crédito, dinheiro, 2.000. Explicação: “Registrar a venda em troca de um empréstimo em dinheiro”.

Antes da realização da data de vencimento, a nota está acumulando receita de juros para o credor. Os juros são um incentivo monetário para o credor que justifica o risco do empréstimo. Uma taxa de juros anual é estabelecida com os termos do empréstimo. A taxa de juros é a parte de um empréstimo cobrado do mutuário, expressa como uma porcentagem anual do valor do empréstimo pendente. Os juros são acumulados diariamente e esse acúmulo deve ser registrado periodicamente (a cada mês, por exemplo). O Princípio de Reconhecimento de Receita exige que a receita de juros acumulada seja registrada no período em que foi auferida. Os juros periódicos acumulados são registrados em Receita de Juros e Juros a Receber. Para calcular os juros, a empresa pode usar as seguintes fórmulas. O exemplo a seguir usa meses, mas o cálculo também pode ser baseado em um ano de 365 dias.

Fórmula: Os juros são iguais à taxa de juros anual vezes o princípio do empréstimo vezes parte do ano em que parte do ano é igual ao número de meses de juros acumulados dividido por 12 meses.

Outra forma comum de declarar a fórmula de juros é Juros = Principal × Taxa × Tempo. Do exemplo anterior, a empresa ofereceu uma nota de $2.000 com prazo de vencimento de 24 meses. A taxa de juros anual do empréstimo é de 10%. A cada período, a empresa precisa registrar uma entrada para juros acumulados durante o período. Neste exemplo, o acúmulo de receita de juros do primeiro ano é calculado como 10% × $2.000 × (12/12) = $200. Os $200 são reconhecidos em Receita de Juros e Juros a Receber.

Entrada no diário: 31 de dezembro de 2018 débito, juros a receber 200, crédito, receita de juros 200. Explicação: “Para registrar os juros acumulados após os primeiros 12 meses”.

Quando os juros são devidos no final da nota (24 meses), a empresa pode registrar a cobrança do principal do empréstimo e os juros acumulados. Essas transações podem ser registradas como uma entrada ou duas. O primeiro conjunto de entradas mostra a coleção do principal, seguida pela cobrança dos juros.

Entradas no diário: 31 de dezembro de 2019 débito em dinheiro 2.000, notas de crédito a receber 2.000. Explicação: “Para registrar o princípio da coleção de notas”. 31 de dezembro de 2019 débito Cash 400, crédito Juros a receber 200, crédito Receita de juros 200. Explicação: “Para registrar a cobrança de juros após o prazo de 24 meses”.

A receita de juros do primeiro ano já havia sido registrada em 2018, mas a receita de juros de 2019 não é registrada até o final do prazo da nota. Assim, a receita de juros está aumentando (crédito) em $200, a receita restante obtida, mas ainda não reconhecida. A diminuição dos juros a receber (crédito) reflete os juros de 2018 devidos pelo cliente que são pagos à empresa no final de 2019. A segunda possibilidade é uma entrada reconhecendo o principal e a cobrança de juros.

Lançamento no diário: 31 de dezembro de 2019 débito em dinheiro 2.400, crédito, notas a receber 2.000, crédito, juros a receber 200, crédito, receita de juros 200. Explicação: “Para registrar a coleção de princípios e juros acumulados”.

Se o prazo da nota não exceder um período contábil, a entrada que mostra a cobrança de notas pode não refletir juros a receber. Por exemplo, digamos que a data de vencimento da nota da empresa tenha sido de 12 meses em vez de 24 (o pagamento integral ocorre em 31 de dezembro de 2018). A entrada para registrar a cobrança do principal e dos juros segue.

Lançamento no diário: 31 de dezembro de 2018 débito em dinheiro 2.200, notas de crédito a receber 2.000, receita de juros de crédito 200. Explicação: “Para registrar a coleção de princípios e interesses”.

Os exemplos fornecidos explicam a cobrança da nota na íntegra na data de vencimento, que é considerada uma nota honrada. Mas e se o cliente não pagar dentro da duração especificada do contrato? Essa situação é considerada uma nota desonrosa. O credor ainda buscará a cobrança da nota, mas não manterá uma conta a receber de longo prazo em seus livros. Em vez disso, o credor converterá as notas a receber e os juros devidos em uma conta a receber. Às vezes, uma empresa classifica e rotula a conta não cobrada como uma nota a receber desonrada. Usando nosso exemplo, se a empresa não conseguisse coletar os $2.000 do cliente na data de vencimento de 12 meses, a seguinte entrada ocorreria.

Lançamento no diário: 31 de dezembro de 2018 débito, contas a receber 2.200, crédito, notas a receber 2.000, crédito, receita de juros 200. Explicação: “Para gravar a conversão da nota em AR”.

Se ainda não conseguir cobrar, a empresa pode considerar a venda do crédito para uma agência de cobrança. Quando isso ocorre, a agência de cobrança paga à empresa uma fração do valor da nota, e a empresa amortizaria qualquer diferença como despesa de factoring (cobrança de dívidas de terceiros). Digamos que nossa empresa de exemplo entregou as contas a receber de $2.200 a uma agência de cobrança em 5 de março de 2019 e recebeu apenas $500 por seu valor. A diferença entre $2.200 e $500 de $1.700 é a despesa de fatoração.

Lançamento no diário: 5 de março de 2019 débito Cash 500, débito Factoring Despesa 1.700, crédito Contas a receber 2.200. Explicação: “Para registrar a venda de AR para um fator terceirizado”.

As notas a receber podem ser convertidas em contas a receber, conforme ilustrado, mas as contas a receber também podem ser convertidas em notas a receber. A transição de contas a receber para notas a receber pode ocorrer quando um cliente perde um pagamento em uma linha de crédito de curto prazo para produtos ou serviços. Nesse caso, a empresa poderia estender o período de pagamento e exigir juros.

Por exemplo, uma empresa pode ter uma conta a receber pendente no valor de $1.000. O cliente negocia com a empresa em 1º de junho a data de vencimento da nota de seis meses, uma taxa de juros anual de 12% e $250 em dinheiro adiantado. A empresa registra a seguinte entrada no estabelecimento do contrato.

Lançamento diário: 1º de junho, débito, dinheiro, 250, notas a receber 750, crédito, contas a receber 1.000. Explicação: “Para registrar a conversão de AR para NR”.

Isso examina uma nota da perspectiva do credor; consulte Passivos correntes para uma discussão aprofundada sobre a responsabilidade do cliente com uma nota (a pagar).

Exemplos ilustrados de notas a receber

Para ilustrar cenários de notas a receber, vamos voltar ao Billie's Watercraft Warehouse (BWW) como exemplo. A BWW tem um cliente, a Waterways Corporation, que tende a ter compras maiores que exigem um período de pagamento prolongado. Em 1º de janeiro de 2018, a Waterways comprou mercadorias no valor de $250.000. A BWW concordou em emprestar o custo de compra de $250.000 (preço de venda) à Waterways sob as seguintes condições. Primeiro, a BWW concorda em aceitar uma nota a pagar emitida pela Waterways. As condições da nota são que o valor principal seja de $250.000, a data de vencimento na nota seja de 24 meses e a taxa de juros anual seja de 12%. Em 1º de janeiro de 2018, o BWW registra a seguinte entrada.

Lançamento diário: 1º de janeiro de 2018 débito Notas a receber: Waterways 250.000, receita de vendas de crédito 250.000. Explicação: “Registrar a venda em troca de notas a receber com vencimento em 24 meses, taxa de juros de 12%”.

Notas a receber: A Waterways aumenta (débito) e a receita de vendas aumenta (crédito) no valor principal de $250.000. Em 31 de dezembro de 2018, a BWW registra juros acumulados na nota por 12 meses.

Lançamento no diário: 31 de dezembro de 2018 débito, juros a receber 30.000, crédito, receita de juros, 30.000. Explicação: “Para registrar os juros acumulados após os primeiros 12 meses”.

Juros a receber: A Waterways aumenta (débito), assim como a receita de juros (crédito) por 12 meses de juros calculados como $250.000 × 12% × (12/12). Em 31 de dezembro de 2019, a Waterways Corporation honra a nota; a BWW registra essa coleção como uma única entrada.

Lançamento no diário: 31 de dezembro de 2019 débito Cash 310.000, crédito Notas a receber: Waterways 250.000, crédito Juros a receber: Waterways 30.000, crédito Receita de juros 30.000. Explicação: “Para registrar a coleção de princípios e juros acumulados”.

Aumentos de caixa (débito) para o principal e o total de juros de $310.000, Notas a Receber: Waterways diminui (crédito) para o valor principal de $250.000, Juros a receber: Waterways diminui (crédito) para o valor de juros acumulado de 2018 de $30.000 e aumentos na receita de juros ( crédito) para o valor da cobrança de juros de 2019 de $30.000.

A BWW faz negócios com a Sea Ferries Inc. A BWW emitiu à Sea Ferries uma nota no valor de $100.000 em 1º de janeiro de 2018, com uma data de vencimento de seis meses, a uma taxa de juros anual de 10%. Em 2 de julho, a BWW determinou que a Sea Ferries desonrou sua nota e registrou a seguinte entrada para converter essa dívida em contas a receber.

Lançamento no diário: 2 de junho de 2018 débito Contas a receber: Sea Ferries 105.000, crédito Notas a receber: Sea Ferries 100.000, receita de juros de crédito 5.000. Explicação: “Para registrar a conversão da nota em Contas a Receber, nota desonrada”.

Contas a receber: A Sea Ferries aumenta (débito) para o valor da nota principal mais juros, notas a receber: a Sea Ferries diminui (crédito) para o valor principal devido e a receita de juros aumenta (crédito) para os juros auferidos no vencimento. Os juros são calculados como $100.000 × 10% × (6/12). Em 1º de setembro de 2018, a BWW determina que a conta da Sea Ferries não será cobrada e vende o saldo para uma agência de cobrança por um total de $35.000.

Lançamento no diário: 1º de setembro de 2018 débito em dinheiro 35.000, débito em despesas de factoring 70.000, crédito em contas a receber 105.000. Explicação: “Para registrar a venda de contas a receber para terceiros”.

Aumentos de caixa (débito) para o valor de desconto acordado de $35.000, aumentos de despesas de fatoração (débito) para o valor pendente e o preço de venda com desconto e contas a receber: Sea Ferries diminui (crédito) para o valor original devido.

A Alliance Cruises é uma cliente da BWW com um saldo pendente em contas a receber de $50.000. A Alliance não pode pagar integralmente dentro do prazo, então negocia com a BWW em 1º de março para converter suas contas a receber em notas a receber. A BWW concorda com os seguintes termos: data de vencimento da nota de seis meses, taxa de juros anual de 18% e $10.000 em dinheiro adiantado. A BWW registra a seguinte entrada no estabelecimento do contrato.

Lançamento no diário: 1º de março: débito, dinheiro 10.000, débito, notas a receber: aliança 40.000, crédito, contas a receber: aliança 50.000. Explicação: “Para registrar a conversão de contas a receber em notas a receber”.

Aumentos de caixa (débito) para a cobrança inicial de $10.000, Notas a Receber: Aumentos da Aliança (débito) para o valor principal na nota de $40.000 e Contas a Receber: A Aliança diminui (crédito) para o valor original devido pela Aliança de $50.000.

LINK PARA O APRENDIZADO

Outra oportunidade para uma empresa emitir notas a receber é quando uma empresa tenta adquirir outra. Como parte de uma venda de aquisição entre a MMA Capital Management LLC e a Hunt Companies Inc., a MMA “forneceu financiamento para o preço de compra na forma de uma nota a receber da Hunt de sete anos” com uma taxa de juros de 5%, pagável em parcelas trimestrais. Leia este artigo sobre os termos de venda e o papel das notas a receber na aquisição do MMA/Hunt para saber mais.