9.5: Aplicar princípios de reconhecimento de receita a projetos de longo prazo

Embora a maioria dos relatórios de contas a receber seja simples ao reconhecer a receita e as despesas correspondentes no mesmo período, algumas situações únicas exigem distribuição especial de receita para projetos de longo prazo. Projetos de empresas de construção de longo prazo, vendas parceladas de imóveis, assinaturas de revistas de vários anos e uma venda combinada de equipamentos com um contrato de serviço associado têm requisitos especiais de relatórios para atender aos princípios de reconhecimento de receita e correspondência.

Projetos de construção de longo prazo, como a construção de um grande estádio esportivo, podem levar vários anos para serem concluídos. Normalmente, a receita é reconhecida quando o processo de lucros é concluído; no entanto, se o projeto de construção não começar a funcionar imediatamente, isso poderia atrasar o reconhecimento da receita e as despesas acumuladas durante o período seriam incomparáveis. Essas despesas incomparáveis podem distorcer as demonstrações financeiras (particularmente a demonstração de resultados) e enganar as partes interessadas. Também existem implicações fiscais, em que uma empresa pode se beneficiar de incentivos fiscais com ganhos reduzidos.

Dois métodos podem ser aplicados a projetos de construção de longo prazo que sejam consistentes com os critérios de reconhecimento de receita que você aprendeu. Os métodos comumente utilizados pelos empreiteiros de construção são a porcentagem de conclusão e o contrato concluído (veja a Figura 9.6). O método de porcentagem de conclusão pega a porcentagem de trabalho concluído no período e a divide pela receita total do contrato. A porcentagem de trabalho concluído no período distribui os custos totais estimados do projeto ao longo da vigência do contrato com base no valor real da conclusão, até esse ponto. A porcentagem pode ser baseada em fatores como a porcentagem dos custos finais previstos incorridos em um determinado ponto ou um relatório de engenharia que estima a porcentagem de conclusão do projeto em um estágio de produção.

Figura 9.6 Projeto de construção de longo prazo. O reconhecimento da receita requer o uso do método de porcentagem de conclusão ou conclusão do contrato. (crédito: modificação da “Construção do Millennium Stadium, Cardiff” por Seth Whales/Wikimedia Commons, CC BY 2.0)

O método de contrato concluído atrasa o relatório de receitas e despesas até que todo o contrato seja concluído. Isso pode criar problemas de relatório e normalmente é usado somente quando os custos e os ganhos não podem ser estimados de forma razoável durante a vigência do contrato.

Ao contrário da maioria das transações de empréstimos imobiliários residenciais (geralmente rotuladas como empréstimos hipotecários), que tendem a exigir pagamentos mensais, as vendas de imóveis comerciais geralmente são estruturadas como uma venda parcelada (veja a Figura 9.7) e geralmente envolvem pagamentos parcelados periódicos dos compradores. Esses pagamentos podem ser estruturados com pagamentos anuais, pagamentos somente com juros ou qualquer outro formato de pagamento com o qual as partes concordem.

Figura 9.7 Vendas parceladas de imóveis. O reconhecimento da receita requer o uso do método de parcelamento para contabilizar o risco de longo prazo. (crédito: modificação de “Boost-the-market-value-of-your-home_L” por Dan Moyle/Flickr, CC BY 2.0)

No entanto, um vendedor/credor não tem garantia de que o comprador pagará a dívida em sua totalidade. Nesse caso, a propriedade serve como garantia para o vendedor/credor se uma ação legal for tomada. Quanto mais tempo a dívida permanecer pendente, maior o risco de o comprador não concluir o pagamento. Com a contabilidade de competência tradicional, o risco não é considerado e a receita é relatada imediatamente. O método de parcelamento contabiliza o risco e adia a receita usando uma porcentagem de lucro bruto. À medida que os pagamentos parcelados são feitos, esse percentual é aplicado ao período atual.

As assinaturas plurianuais de revistas são contratos de serviço de longo prazo, com o pagamento geralmente ocorrendo antes de qualquer serviço prestado. A empresa pode não reconhecer essa receita até que a assinatura seja fornecida, mas também não há garantia de que o contrato será honrado em sua totalidade nas condições esperadas. O Conselho de Normas de Contabilidade Financeira, Tópico 606, Receita de Contratos com Clientes, exige que as empresas relatem a receita “em um valor que reflita a retribuição à qual a entidade espera ter direito em troca dos bens ou serviços”. ⁶ Assim, uma vez que ocorre uma mudança na distribuição de receita esperada, esse novo valor é registrado daqui para frente.

Uma compra combinada de equipamento com um contrato de serviço associado exige relatórios separados do contrato de venda e serviço. Um exemplo disso é a compra de um celular que tem um contrato de serviço (garantia) para qualquer dano à unidade. Não há garantia de que ocorrerão danos ou que o serviço será prestado, mas o cliente adquiriu essa apólice como seguro. Assim, a empresa deve estimar razoavelmente essa receita a cada período e distribuir essa estimativa ao longo da vida do contrato de serviço. Ou a empresa pode esperar até que o contrato expire antes de relatar qualquer receita ou despesa associada ao contrato de serviço.

CONCEITOS NA PRÁTICA

Construção do estádio do Banco dos EUA

A HKS, Inc. recebeu um contrato de construção da Autoridade de Instalações Esportivas de Minnesota para construir o novo U.S. Bank Stadium. Os serviços do contrato de construção começaram em 2012, mas o estádio não foi concluído até 2016. O custo total da construção foi de aproximadamente $1,129 bilhão.

A parcela das receitas de construção obtidas pela HKS, Inc. não pôde ser relatada no recebimento inicial dos fundos, mas foi distribuída usando o método de porcentagem de conclusão. Muitos dos custos e da conclusão associados à construção do estádio ocorreram nos últimos anos do projeto (especificamente em 2015); assim, a empresa experimentou um aumento acentuado na porcentagem de conclusão no período de 2015. Isso mostrou um aumento substancial nas receitas durante esse período.

CONEXÃO IFRS

Receita e contas a receber

Quando o Financial Accounting Standards Board (FASB) e o International Accounting Standards Board (IASB) começaram seu trabalho conjunto para criar padrões convergentes, o objetivo principal era desenvolver um padrão único e abrangente de reconhecimento de receita. No momento em que o trabalho começou, o International Financial Reporting Stands (IFRS) tinha um padrão geral que era aplicado a todas as empresas com pouca orientação para vários setores ou diferentes cenários de receita. Por outro lado, os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) dos EUA tinham mais de 100 padrões que se aplicavam ao reconhecimento de receita. Devido à natureza global dos negócios, incluindo investimentos e empréstimos, era importante aumentar a comparabilidade da medição e dos relatórios de receita. Depois de anos de trabalho, um novo padrão foi acordado; tanto o FASB quanto o IASB lançaram um padrão de reconhecimento de receita que é essencialmente o mesmo, com apenas algumas diferenças. Nos Estados Unidos, os novos padrões de reconhecimento de receita entraram em vigor para relatórios em 2018 para empresas de capital aberto.

Algumas diferenças permanecem no relatório de receita. Na contabilização de projetos de longo prazo, o IFRS não permite o método de contrato concluído. Se não for possível estimar a porcentagem de conclusão do projeto, o IFRS permite que receitas iguais aos custos sejam reconhecidas. Isso resulta em nenhum lucro reconhecido no período atual, mas sim em todo o lucro sendo adiado até a conclusão do projeto.

Contas a receber representam valores devidos à empresa por atividades de vendas ou serviços que foram cobradas ou empréstimos que foram feitos a clientes ou terceiros. O relatório adequado de contas a receber é importante porque afeta os índices usados na análise da solvência e liquidez de uma empresa, e também porque o relatório de contas a receber deve refletir recebimentos de caixa futuros.

De acordo com o GAAP dos EUA e o IFRS, os recebíveis são relatados como ativos circulantes ou não circulantes, dependendo de quando vencem. Além disso, os recebíveis que não têm um componente de juros são contabilizados pelo valor realizável líquido ou pelo valor que a empresa espera receber pelo crédito. Isso requer a estimativa e o relato de uma provisão para contas incobráveis (às vezes chamada de “provisões” de acordo com o IFRS). No entanto, os recebíveis que têm um componente financeiro significativo são relatados pelo custo amortizado ajustado para uma estimativa de contas incobráveis.

O GAAP e o IFRS podem diferir na apresentação das demonstrações financeiras dos recebíveis. O GAAP exige uma apresentação de liquidez no balanço patrimonial, o que significa que os ativos são listados em ordem de liquidez (os ativos são mais facilmente convertidos em dinheiro para os ativos menos facilmente convertidos em dinheiro). Assim, contas a receber, especialmente contas a receber, que são altamente líquidas, são apresentadas logo após o dinheiro. No entanto, o IFRS permite a apresentação reversa de liquidez. Portanto, as contas a receber podem aparecer como um dos últimos itens na seção de ativos do balanço patrimonial de acordo com o IFRS. Isso requer uma observação cuidadosa da apresentação que está sendo usada ao comparar um relatório da empresa de acordo com o GAAP dos EUA com um que usa IFRS ao avaliar contas a receber.

No caso de notas a receber, o método para estimar contas não cobráveis difere entre o GAAP dos EUA e o IFRS. O IFRS estima contas incobráveis em notas a receber em um processo de três níveis, dependendo se a nota a receber manteve seu risco de crédito original, aumentou ligeiramente no risco de crédito ou aumentou significativamente no risco. Para empresas que usam o GAAP dos EUA, as contas não cobráveis estimadas são baseadas no risco geral de vida.

Notas de pé

• 6 Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB). “Receita de contratos com clientes (tópico 606).” Atualização dos padrões de contabilidade do FASB, série de contabilidade financeira. Abril de 2016. https://asc.fasb.org/imageRoot/32/79982032.pdf