4.3: Registre e publique os tipos comuns de entradas de ajuste
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Antes de começar a ajustar os exemplos de entradas para o Printing Plus, vamos considerar algumas regras que regem o ajuste de entradas:
- Cada entrada de ajuste terá pelo menos uma conta de declaração de renda e uma conta de balanço patrimonial.
- O dinheiro nunca estará em uma entrada ajustável.
- A entrada de ajuste registra a alteração no valor que ocorreu durante o período.
O que são contas de “declaração de renda” e “balanço patrimonial”? As contas de declaração de renda incluem receitas e despesas. As contas de balanço são ativos, passivos e contas patrimoniais dos acionistas, uma vez que aparecem em um balanço patrimonial. A segunda regra nos diz que o dinheiro nunca pode estar em uma entrada ajustável. Isso é verdade porque pagar ou receber dinheiro aciona uma entrada no diário. Isso significa que todas as transações com dinheiro serão registradas no momento da troca. Não chegaremos às entradas ajustadas e teremos dinheiro pago ou recebido que ainda não tenha sido registrado. Se os contadores se encontrarem em uma situação em que a conta de caixa deva ser ajustada, o ajuste necessário ao dinheiro será uma entrada corretiva e não uma entrada de ajuste.
Com uma entrada de ajuste, a quantidade de alteração ocorrida durante o período é registrada. Por exemplo, se a conta de suprimentos tivesse um saldo de $300 no início do mês e $100 ainda estivesse disponível na conta de suprimentos no final do mês, a empresa registraria uma entrada de ajuste para os $200 usados durante o mês (300 — 100). Da mesma forma, para receitas não obtidas, a empresa registraria quanto da receita foi obtida durante o período.
Agora, vamos considerar novas informações de transação para o Printing Plus.
CONCEITOS NA PRÁTICA
Gerenciamento de resultados
As entradas de ajuste de gravação parecem tão recortadas e secas. Parece que você apenas segue as regras e todos os números saem 100% corretos em todas as demonstrações financeiras. Mas, na realidade, esse nem sempre é o caso. Só o fato de você ter que fazer estimativas em alguns casos, como a estimativa de depreciação, o valor residual e a vida útil, indica que os números não estarão 100% corretos, a menos que o contador tenha ESP. Algumas empresas se dedicam a algo chamado gerenciamento de resultados, onde seguem principalmente as regras da contabilidade, mas ampliam um pouco a verdade para fazer parecer que são mais lucrativas. Algumas empresas fazem isso registrando a receita antes que deveriam. Outros deixam os ativos nos livros em vez de gastá-los quando deveriam para diminuir as despesas totais e aumentar o lucro.
Veja a empresa mexicana de construção residencial Desarrolladora Homex S.A.B. de C.V. Esta empresa relatou receita obtida em mais de 100.000 casas que ainda não haviam construído. A reclamação da SEC afirma que a Homex reportou receitas de um local de projeto onde se dizia que todas as casas planejadas foram “construídas e vendidas” até 31 de dezembro de 2011. Imagens de satélite do local do projeto, em 12 de março de 2012, mostram que ele ainda estava em grande parte subdesenvolvido e a grande maioria das casas supostamente vendidas permaneceu sem construção.” 2
Gerenciar seus ganhos é ilegal? Em algumas situações, é apenas um trecho antiético da verdade, fácil de fazer por causa das estimativas feitas no ajuste das entradas. Você pode simplesmente alterar sua estimativa e insistir que a nova estimativa é realmente melhor quando talvez seja sua maneira de melhorar os resultados financeiros, por exemplo, alterando sua despesa anual de depreciação calculada sobre ativos caros da planta de assumir uma vida útil de dez anos, uma estimativa razoável expectativa, de uma vida útil de vinte anos, não é tão razoável, mas você insiste que sua empresa será capaz de usar esses ativos por vinte anos, sabendo que essa é uma pequena possibilidade. Dobrar a vida útil causará 50% da despesa de depreciação que você teria tido. Isso terá um impacto positivo no lucro líquido. Esse método de gerenciamento de resultados provavelmente não seria considerado ilegal, mas é definitivamente uma violação da ética. Em outras situações, as empresas gerenciam seus ganhos de uma forma que a SEC acredita ser uma fraude real e acusa a empresa pela atividade ilegal.
Gravando tipos comuns de entradas de ajuste
Lembre-se das transações do Printing Plus discutidas em Analisando e registrando transações.
3 de janeiro de 2019 | emite $20.000 ações ordinárias em troca de dinheiro |
5 de janeiro de 2019 | compra equipamentos por conta de $3.500, pagamento devido dentro de um mês |
9 de janeiro de 2019 | recebe $4.000 em dinheiro adiantado de um cliente por serviços ainda não prestados |
10 de janeiro de 2019 | fornece $5.500 em serviços a um cliente que solicita a cobrança pelos serviços |
12 de janeiro de 2019 | paga uma conta de serviços públicos de $300 em dinheiro |
14 de janeiro de 2019 | distribuiu $100 em dinheiro em dividendos aos acionistas |
17 de janeiro de 2019 | recebe $2.800 em dinheiro de um cliente pelos serviços prestados |
18 de janeiro de 2019 | pago integralmente, em dinheiro, pela compra do equipamento em 5 de janeiro |
20 de janeiro de 2019 | pagou $3.600 em dinheiro em despesas salariais aos funcionários |
23 de janeiro de 2019 | recebeu o pagamento integral em dinheiro do cliente na transação de 10 de janeiro |
27 de janeiro de 2019 | fornece $1.200 em serviços a um cliente que solicita a cobrança pelos serviços |
30 de janeiro de 2019 | compra suprimentos por conta de $500, pagamento devido em três meses |
Em 31 de janeiro de 2019, o Printing Plus faz entradas de ajuste para as seguintes transações.
- Em 31 de janeiro, a Printing Plus fez um inventário de seus suprimentos e descobriu que $100 em suprimentos haviam sido usados durante o mês.
- O equipamento comprado em 5 de janeiro desvalorizou 75 dólares durante o mês de janeiro.
- A Printing Plus realizou $600 em serviços durante janeiro para o cliente a partir da transação de 9 de janeiro.
- Analisando o extrato bancário da empresa, a Printing Plus descobre $140 de juros auferidos durante o mês de janeiro que antes não eram cobrados nem registrados.
- Os funcionários ganharam $1.500 em salários no período de 21 de janeiro a 31 de janeiro que antes não haviam sido pagos e não registrados.
Agora, registramos as entradas de ajuste a partir de 31 de janeiro de 2019 para o Printing Plus.
Transação 13: Em 31 de janeiro, a Printing Plus fez um inventário de seus suprimentos e descobriu que $100 em suprimentos haviam sido usados durante o mês.
Análise:
- $100 em suprimentos foram usados em janeiro. Suprimentos são um ativo que está diminuindo (crédito).
- Suprimentos são um tipo de despesa pré-paga que, quando usada, se torna uma despesa. As despesas com suprimentos aumentariam (débito) para os $100 de suprimentos usados em janeiro.
Impacto nas demonstrações financeiras: Suprimentos é uma conta de balanço e Despesas de Suprimentos é uma conta de declaração de renda. Isso satisfaz a regra de que cada entrada de ajuste conterá uma declaração de renda e uma conta de balanço patrimonial. Vemos o total de ativos diminuir em $100 no balanço patrimonial. A despesa de suprimentos aumenta as despesas gerais na demonstração de resultados, o que reduz o lucro líquido.
Transação 14: O equipamento comprado em 5 de janeiro desvalorizou $75 durante o mês de janeiro.
Análise:
- O equipamento perdeu valor no valor de $75 em janeiro. Essa depreciação afetará a conta Depreciação Acumulada—Equipamento e a conta Despesa de Depreciação—Equipamento. Embora não estejamos fazendo cálculos de depreciação aqui, você encontrará cálculos mais complexos no futuro.
- Depreciação acumulada — O equipamento é uma conta de contra-ativo (ao contrário do equipamento) e aumenta (crédito) por $75.
- Despesa de depreciação — O equipamento é uma conta de despesas que está aumentando (débito) em $75.
Impacto nas demonstrações financeiras: Depreciação acumulada — O equipamento é uma contrapartida ao equipamento. Ao calcular o valor contábil do equipamento, a depreciação acumulada — o equipamento será deduzido do custo original do equipamento. Portanto, o total de ativos diminuirá em $75 no balanço patrimonial. A despesa de depreciação aumentará as despesas gerais na demonstração de resultados, o que reduz o lucro líquido.
Transação 15: A Printing Plus realizou $600 em serviços durante janeiro para o cliente a partir da transação de 9 de janeiro.
Análise:
- O cliente da transação de 9 de janeiro concedeu à empresa $4.000 em pagamento antecipado por serviços. No final de janeiro, a empresa ganhou $600 do pagamento adiantado. Isso significa que a empresa ainda não forneceu $3.400 em serviços para esse cliente.
- Como parte da receita não obtida agora é obtida, a receita não obtida diminuiria. A Receita Não Realizada é uma conta passiva e diminui no lado do débito.
- Agora, a empresa pode reconhecer os $600 como receita obtida. A receita de serviços aumenta (crédito) em $600.
Impacto nas demonstrações financeiras: A receita não obtida é uma conta de passivo e diminuirá o total de passivos e patrimônio líquido em $600 no balanço patrimonial. A receita de serviços aumentará a receita geral na declaração de resultados, o que aumenta o lucro líquido.
Transação 16: Analisando o extrato bancário da empresa, o Printing Plus descobre $140 de juros auferidos durante o mês de janeiro que antes não eram cobrados nem registrados.
Análise:
- Os juros são a receita da empresa sobre o dinheiro mantido em uma conta poupança no banco. A empresa só vê o extrato bancário no final do mês e precisa registrar a receita de juros que ainda não foi coletada ou registrada.
- A receita de juros é uma conta de receita que aumenta (crédito) em $140.
- Como a Printing Plus ainda não coletou essa receita de juros, ela é considerada uma conta a receber. Aumentos de juros a receber (débito) de $140.
Impacto nas demonstrações financeiras: os juros a receber são uma conta de ativos e aumentarão o total de ativos em $140 no balanço patrimonial. A receita de juros aumentará a receita geral na declaração de resultados, o que aumenta o lucro líquido.
Transação 17: Os funcionários ganharam $1.500 em salários no período de 21 de janeiro a 31 de janeiro que antes não haviam sido pagos e não registrados.
Análise:
- Os salários se acumularam desde 21 de janeiro e não serão pagos no período atual. Como a despesa salarial ocorreu em janeiro, o princípio de reconhecimento de despesas exige reconhecimento em janeiro.
- Salários A despesa é uma conta de despesas que está aumentando (débito) em $1.500.
- Como a empresa ainda não pagou salários nesse período, a Printing Plus deve esse dinheiro aos funcionários. Isso cria uma responsabilidade para o Printing Plus. Aumentos salariais a pagar (crédito) de $1.500.
Impacto nas demonstrações financeiras: Salaries Payable é uma conta de passivo e aumentará o total de passivos e patrimônio líquido em $1.500 no balanço patrimonial. As despesas salariais aumentarão as despesas gerais na declaração de resultados, o que diminui o lucro líquido.
Agora, exploramos como essas entradas de ajuste afetam a contabilidade geral (contas T).
SUA VEZ
Diferimentos versus acréscimos
Identifique cada uma das seguintes opções como um adiamento ou um acréscimo e explique sua resposta.
- A empresa registrou o uso de suprimentos no mês.
- Um cliente pagou antecipadamente pelos serviços e a empresa registrou a receita obtida após a prestação do serviço a esse cliente.
- A empresa registrou salários que haviam sido ganhos pelos funcionários , mas não foram registrados anteriormente e ainda não foram pagos.
Solução
- A empresa está registrando uma despesa diferida. A empresa estava adiando o reconhecimento dos suprimentos das despesas de suprimentos até que os usasse.
- A empresa tem receita diferida. Ele adiou o reconhecimento da receita até que ela fosse realmente obtida. O cliente já pagou o dinheiro e atualmente está no balanço patrimonial como um passivo.
- A empresa tem uma despesa acumulada. A empresa está trazendo os salários incorridos, somados desde o último salário, para os livros pela primeira vez durante o ajuste da entrada. O dinheiro será entregue aos funcionários em um momento posterior.
LINK PARA O APRENDIZADO
Vários sites da Internet podem fornecer informações adicionais para você sobre como ajustar as entradas. Um site muito bom, onde você pode encontrar muitas ferramentas para ajudá-lo a estudar esse tópico, é o Accounting Coach, que fornece uma ferramenta que está disponível gratuitamente. Visite o site e faça um teste sobre noções básicas de contabilidade para testar seus conhecimentos.
Lançando Entradas de Ajuste
Depois de registrar todas as entradas de ajuste no diário, a próxima etapa é publicar as entradas em seu livro contábil. Lançar entradas de ajuste não é diferente de publicar as entradas diárias regulares do diário. As contas T serão a representação visual do livro geral Printing Plus.
Transação 13: Em 31 de janeiro, a Printing Plus fez um inventário de seus suprimentos e descobriu que $100 em suprimentos haviam sido usados durante o mês.
Lançamento no diário e contas T:
No diário, a Despesa de Suprimentos tem um débito de $100. Isso é lançado na conta T de despesas de suprimentos no lado do débito ( lado esquerdo). Supplies tem um saldo de crédito de $100. Isso é postado na conta T de suprimentos no lado do crédito (lado direito). Você notará que já existe um saldo de débito nessa conta a partir da compra de suprimentos em 30 de janeiro. Os $100 são deduzidos de $500 para obter um saldo de débito final de $400.
Transação 14: O equipamento comprado em 5 de janeiro desvalorizou $75 durante o mês de janeiro.
Lançamento no diário e contas T:
No diário, Depreciation Expense—Equipment tem um débito de $75. Isso é registrado na conta T de despesas de depreciação — equipamento no lado do débito (lado esquerdo). Depreciação acumulada — O equipamento tem um saldo de crédito de $75. Isso é registrado na conta T de Depreciação Acumulada — Equipamento no lado do crédito (lado direito).
Transação 15: A Printing Plus realizou $600 em serviços durante janeiro para o cliente a partir da transação de 9 de janeiro.
Lançamento no diário e contas T:
Na entrada do diário, a Receita Não Ganhada tem um débito de $600. Isso é publicado na conta T de receita não obtida no lado do débito ( lado esquerdo). Você notará que já existe um saldo de crédito nesta conta a partir do pagamento do cliente em 9 de janeiro. O débito de $600 é subtraído do crédito de $4.000 para obter um saldo final de $3.400 (crédito). A receita de serviços tem um saldo de crédito de $600. Isso é publicado na conta T da Receita de Serviços no lado do crédito ( lado direito). Você notará que já existe um saldo de crédito nesta conta de outras transações de receita em janeiro. Os $600 são adicionados ao saldo anterior de $9.500 na conta para obter um novo saldo de crédito final de $10.100.
Transação 16: Analisando o extrato bancário da empresa, o Printing Plus descobre $140 de juros auferidos durante o mês de janeiro que antes não eram cobrados nem registrados.
Lançamento no diário e contas T:
No diário, os juros a receber têm um débito de $140. Isso é postado na conta T de juros a receber no lado do débito ( lado esquerdo). A receita de juros tem um saldo de crédito de $140. Isso é publicado na conta T da receita de juros no lado do crédito (lado direito).
Transação 17: Os funcionários ganharam $1.500 em salários no período de 21 de janeiro a 31 de janeiro que antes não haviam sido pagos e não registrados.
Lançamento no diário e contas T:
No diário, Salaries Expense tem um débito de $1.500. Isso é postado na conta T de despesas de salários no lado do débito (lado esquerdo). Você notará que já existe um saldo de débito nesta conta a partir da despesa salarial do funcionário em 20 de janeiro. O débito de $1.500 é adicionado ao débito de $3.600 para obter um saldo final de $5.100 (débito). Salaries Payable tem um saldo de crédito de $1.500. Isso é postado na conta T de salários a pagar no lado do crédito (lado direito).
Resumo das contas T
Depois que todos os lançamentos diários de ajuste forem lançados nas contas T, podemos verificar se a equação contábil permanece equilibrada. A seguir está um resumo mostrando as contas T do Printing Plus, incluindo entradas de ajuste.
A soma no lado dos ativos da equação contábil é igual a $29.965, encontrada pela soma dos saldos finais em cada conta de ativo (24.800 + 1.200 + 140 + 400 + 3.500 - 75). Para encontrar o total no lado do passivo e do patrimônio líquido da equação, precisamos encontrar a diferença entre débitos e créditos. Os créditos no lado do passivo e do patrimônio líquido da equação totalizam $35.640 ( 500 + 1.500 + 3.400 + 20.000 + 10.100 + 140). Os débitos no lado do passivo e do patrimônio líquido da equação totalizam $5.675 (100 + 100 + 5.100 + 300 + 75). A diferença entre $35.640 — $5.675 = $29.965. Assim, a equação permanece equilibrada com $29.965 no lado do ativo e $29.965 no lado do passivo e do patrimônio líquido. Agora que temos as informações da conta T e confirmamos que a equação contábil permanece equilibrada, podemos criar o saldo experimental ajustado em nossa sexta etapa do ciclo contábil.
LINK PARA O APRENDIZADO
Ao publicar qualquer tipo de lançamento no diário em um livro contábil, é importante ter um sistema organizado de registro para evitar discrepâncias na conta e relatórios incorretos. Para fazer isso, as empresas podem simplificar sua contabilidade geral e remover quaisquer processos ou contas desnecessários. Confira este artigo “Incentive a eficiência contábil geral” do Journal of Accountancy, que discute algumas estratégias para melhorar a eficiência contábil geral.
Notas de pé
- 2 Comissão de Valores Mobiliários dos EUA. “A SEC cobra uma construtora de casas com sede no México por fraude contábil de $3,3 bilhões Comunicado de imprensa.” 3 de março de 2017. https://www.sec.gov/news/pressrelease/2017-60.html