7.5: Explique como os orçamentos são usados para avaliar metas
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Como você aprendeu, uma vantagem do orçamento é avaliar o desempenho. Ter uma forte compreensão de seus orçamentos ajuda os gerentes a acompanhar as despesas e a trabalhar em direção às metas da empresa. As empresas precisam entender os detalhes de suas receitas e despesas para desenvolver orçamentos como uma ferramenta para planejar operações e fluxo de caixa. Parte da compreensão de receitas e despesas é avaliar o ano anterior. A empresa obteve o lucro esperado? Poderia ter obtido um lucro maior? Quais despesas ou receitas não estavam no orçamento? Avaliar criticamente os resultados reais versus os resultados orçamentários estimados pode ajudar a gestão a planejar o futuro. A análise de variância ajuda o gerente a analisar seus resultados. Ele não necessariamente encontra um problema, mas indica onde um problema pode existir. O mesmo vale para variações favoráveis e desfavoráveis. Uma variação favorável ocorre quando a receita é maior do que o orçado ou as despesas são menores do que o orçado. Uma variação desfavorável ocorre quando a receita é menor do que o orçado ou as despesas são maiores do que o orçado.
| Favorável | Desfavorável |
|---|---|
| Vendas reais > Vendas orçamentadas | Vendas reais < vendas orçamentadas |
| Despesas reais < despesas orçadas | Despesas reais > Despesas orçadas |
É fácil entender que uma variação desfavorável pode ser um problema. Mas isso nem sempre é verdade, pois uma taxa de mão de obra mais alta pode significar que a empresa tem um funcionário de maior qualidade, capaz de desperdiçar menos material. Da mesma forma, ter uma variação favorável indica que mais receita foi obtida ou menos despesas foram incorridas, mas análises adicionais podem indicar se os custos foram reduzidos demais e materiais melhores deveriam ter sido comprados.
Se uma empresa tem apenas um orçamento estático, comparações significativas são difíceis. A análise das vendas da Bid Bad Bikes ilustrará se houve lucro e como o lucro líquido afeta a empresa. No terceiro trimestre, a Big Bad Bikes vendeu\(1,400\) tênis e teve lucro líquido no terceiro trimestre\(\$15,915\), conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{1}\).
A empresa obteve lucro durante o terceiro trimestre, mas o que isso significa para a empresa? Simplesmente ter lucro líquido em vez de um prejuízo líquido não ajuda a planejar o futuro. O orçamento estático do terceiro trimestre foi para a venda de\(1,500\) unidades. Comparar esse orçamento com os resultados reais mostra se há uma variação favorável ou uma variação desfavorável. Uma comparação dos custos reais com o orçamento do terceiro trimestre, conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{2}\), tem uma variação favorável para todas as despesas e uma variação desfavorável para tudo o que está associado às receitas.
Como esses resultados aconselham a gerência ao avaliar o desempenho da empresa? É difícil analisar uma variação e fazer uma conclusão sobre a empresa ou sua administração. No entanto, as variações podem ajudar a restringir as áreas que precisam ser abordadas porque elas diferem do valor orçado. Por exemplo, analisar a variação ao usar um orçamento estático não indica o valor dos resultados da variação, pois eles venderam 100 unidades a menos do que o orçado. A variação do custo dos produtos vendidos é favorável, mas deveria ser se a produção fosse menor que o orçamento. Um orçamento estático não avalia se os custos\(1,400\) foram apropriados para a produção dessas\(1,400\) unidades.
Usar um orçamento estático para avaliar o desempenho afeta os resultados financeiros, bem como as despesas individuais. O lucro líquido da venda de\(1,400\) unidades é menor do que o lucro líquido orçado para\(1,500\) unidades, mas não indica se as despesas foram apropriadas para\(1,400\) unidades. Se houvesse\(1,600\) unidades vendidas, as despesas seriam maiores do que o valor orçado, mas as vendas seriam maiores. Seria justo avaliar o controle de um gerente sobre suas despesas usando um orçamento estático?
CONSIDERAÇÕES ÉTICAS: Manipulação orçamentária e treinamento ético
Por que o treinamento em ética é importante? Uma organização que baseia a avaliação e o pagamento de um gerente na proximidade do orçamento que a divisão executa pode inadvertidamente incentivar esse gerente a agir de forma antiética para obter um aumento salarial. Muitos funcionários manipulam o processo orçamentário para aumentar seus ganhos, obtendo bônus com base em um comportamento ético questionável e em relatórios financeiros impróprios. Geralmente, esse comportamento antiético envolve a manipulação dos números no orçamento ou a modificação do tempo dos relatórios para aplicar a renda a um período orçamentário diferente. Kenton Walker e Gary Fleischman estudaram ética no orçamento e determinaram que certas estruturas relacionadas à ética em uma empresa criavam um ambiente operacional melhor.
O estudo constatou que a existência de códigos éticos formais, treinamento ético, bons modelos de gestão e pressão social para serem divulgados dentro de uma organização podem ser um impedimento à manipulação do orçamento pelos funcionários. Os autores recomendaram: “Portanto, as organizações devem cultivar cuidadosamente uma atmosfera ética que seja sensível às pressões que os funcionários possam sentir para gastar o orçamento por meio de ações que envolvam fraudes e/ou manipulação de metas de ganhos para maximizar os bônus”. 1 O estudo concluiu que exigir treinamento em ética organizacional que inclua dramatização ajuda a ensinar comportamento ético no orçamento e em outras áreas de negócios. O treinamento em ética nunca sai tão estiloso.
Avaliar as despesas com um orçamento flexível calculado para o número de unidades vendidas forneceria uma indicação da capacidade da gerência de controlar as despesas. Conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{3}\), algumas despesas têm uma variação favorável, enquanto outras têm uma variação desfavorável. Esse tipo de análise de variância fornece mais informações para avaliar o gerenciamento e ajudar a preparar o orçamento do próximo ano. Por exemplo, a mão de obra direta na comparação orçamentária flexível mostra uma variação desfavorável, o que significa que a despesa direta de mão de obra foi mais do que orçada para a produção de\(1,400\) unidades. Ao comparar as despesas diretas de mão de obra, a mão de obra direta no orçamento estático mencionado anteriormente era ainda maior porque calculava a mão de obra direta necessária para fabricar\(1,500\) unidades. Não é surpreendente que a variação estática do orçamento seja favorável porque\(100\) menos unidades foram realmente produzidas. No entanto, essas informações não são tão úteis quanto a variação desfavorável ao comparar\(1,400\) as unidades produzidas versus a mão de obra direta orçada para\(1,400\) as unidades usadas.
PENSE BEM: Um orçamento para um novo negócio
Você está começando seu próprio negócio e desenvolveu um orçamento com base em suposições modestas de vendas e despesas. Os resultados reais estão muito próximos do orçamento no final do primeiro e do segundo mês. Durante o terceiro mês, tanto o dinheiro arrecadado quanto o pago diferem significativamente do orçamento. Qual poderia ser a causa e o que você deve fazer?
LINK PARA O APRENDIZADO
O orçamento é apenas o começo do processo. Avaliar os resultados para determinar se as metas financeiras estão sendo cumpridas pode fazer a diferença no fato de uma organização ou indivíduo atingir suas metas ou não. A Forbes reconhece que o orçamento é uma tarefa pessoal importante que deve começar no início da carreira profissional. Este artigo fornece algumas diretrizes orçamentárias personalizadas para ajudar jovens adultos.
Notas de pé
- Kenton B. Walker, et al. “Seguindo a linha: a ética da manipulação de orçamentos e ganhos.” Contabilidade Gerencial Trimestral 14, nº 3 (primavera de 2013). https://www.imanet.org/-/media/f4869...45a0192ff.ashx