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图书：管理会计 (OpenStax)
7：预算
7.5：解释如何使用预算来评估目标

7.5：解释如何使用预算来评估目标

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Nov 1, 2022
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- 7.4：准备弹性预算
- 7.6：摘要和关键术语

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如你所知，预算的一个优势是评估绩效。对预算有深刻的了解有助于经理跟踪支出并努力实现公司的目标。公司需要了解其收入和支出细节，才能制定预算，以此作为规划运营和现金流的工具。了解收入和支出的一部分是评估上一年的情况。公司是否获得了预期的利润？它能获得更高的利润吗？哪些支出或收入不在预算之内？批判性地评估实际结果与估计的预算结果可以帮助管理层规划未来。差异分析可以帮助经理分析其结果。它不一定能发现问题，但它确实指出了问题可能存在的地方。有利差异和不利差异也是如此。当收入高于预算或支出低于预算时，就会出现有利的差异。不利的差异是收入低于预算或支出高于预算。

表 $\PageIndex{1}$ ：比较有利差异与不利差异
有利	不利
实际销售额 > 预算销售额	实际销售额 < 预算销售额
实际支出 < 预算费用	实际费用 > 预算费用

不难理解，不利的方差可能是一个问题。但这并非总是如此，因为更高的劳动率可能意味着公司拥有更高素质的员工，能够减少材料浪费。同样，如果出现有利的差异，则表明赚取了更多收入或减少了支出，但进一步的分析可以表明，成本是否削减得太远，是否应该购买更好的材料。

如果一家公司只有静态预算，则很难进行有意义的比较。分析Bid Bad Bikes的销售额将说明是否有利润以及净收入如何影响公司。在第三季度，Big Bad Bikes出售了 $1,400$ 运动鞋，第三季度的净收入 $\$15,915$ 为图 $\PageIndex{1}$ 。

Big Bad Bikes，损益表，截至2019年9月30日的季度：销量1,400美元，销售价格70美元，销售额98,000美元；销售成本：直接材料5,550美元，单位直接人工21,500美元，可变制造管理费用为4,100美元，固定制造开销28,900等于销售商品的总成本60,050美元毛利为37,950美元。可变销售额和管理费为3,550美元，固定销售额和管理费为17,500美元，所得税985等于其他支出总额22,035美元，净收入为15,915美元。 — 图 $\PageIndex{1}$ ：Big Bad Bikes 第三季度实际损益表。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

该公司在第三季度盈利，但这对公司意味着什么？仅仅拥有净收入而不是净亏损无助于为未来做好规划。第三季度的静态预算用于 $1,500$ 单位销售。将该预算与实际结果进行比较可以看出是存在有利差异还是不利方差。如图所示，将实际成本与第三季度的预算进行比较 $\PageIndex{2}$ ，所有支出都有有利的差异，而与收入相关的所有支出都有不利的方差。

截至2019年9月30日的季度 Big Bad Bikes，实际预算差异与静态预算差异：实际、预算、差异（分别）：售出单位1,400、1,500、（100）不利的销售价格为75美元、75美元、75美元；销售成本：直接材料5,550美元、6,000美元、450美元有利；单位直接劳动力 21,500、1,000 优惠；可变制造开销 4,100、4,500 优惠；固定制造开销 28,900、29,000、100 优惠等于总销售成本 60,050、62,000、1,950 优惠，毛利为 44,950、50,500、(5,550) 不利。可变销售额和管理员 3,550、3,750、200 优惠；固定销售额和管理费 17,500、18,000、500 优惠；所得税 985、1,000、15 优惠等于其他支出总额 22,035、22,750、715 优惠等于净收入为 22,915、27,750（4,835）不利。 — 图 $\PageIndex{2}$ ：Big Bad Bikes 的实际预算与静态预算。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

在评估公司业绩时，这些结果如何为管理层提供建议？很难从一个差异中得出关于公司或其管理层的结论。但是，这些差异有助于缩小需要解决的领域，因为它们与预算金额不同。例如，在使用静态预算时查看差异并不表示差异结果的金额，因为它们的销量比预算少了 100 个。销售成本的差异是有利的，但如果产量低于预算，则应该如此。静态预算不评估这些 $1,400$ 单位的 $1,400$ 生产成本是否合适。

使用静态预算来评估绩效会影响利润和个人支出。出售 $1,400$ 单位的净收入低于单位的预算净收入，但它没有表明 $1,500$ 单位的支出是否合 $1,400$ 适。如果已售出 $1,600$ 商品，则费用将超过预算金额，但销售额会更高。使用静态预算来评估经理对其开支的控制是否公平？

道德考量：预算操纵和道德培训

为什么道德培训很重要？如果一个组织根据该部门执行的预算来进行评估和薪酬，可能会无意中鼓励该经理为了获得加薪而采取不道德的行为。许多员工操纵预算流程，通过基于可疑的道德行为和不当的财务报告获得奖金来增加收入。通常，这种不道德的行为要么涉及操纵预算中的数字，要么修改报告时间，将收入用于不同的预算期。肯顿·沃克（Kenton Walker）和加里·弗莱施曼（Gary Fleischman）研究了预算中的伦理学，并确定企业中某些与道德相关的结构创造了更好的运营环境。

研究发现，正式的道德准则、道德培训、良好的管理榜样以及要求在组织内部披露信息的社会压力的存在，可以阻止员工操纵预算。作者建议：“因此，组织应谨慎营造一种道德氛围，这种氛围要对员工可能感受到的压力敏感，他们通过欺骗和/或操纵收入目标以最大限度地提高奖金的行为来玩弄预算。” 1 该研究得出的结论是，要求进行包括角色扮演在内的组织伦理培训有助于在预算和其他业务领域教授道德行为。道德培训永远不会如此时尚。

在根据售出单位数量计算的灵活预算中评估支出将表明管理层控制开支的能力。如图所示 $\PageIndex{3}$ ，有些支出有有利的差异，而另一些则有不利的方差。这种类型的方差分析为评估管理层提供了更多信息，并帮助编制下一年的预算。例如，弹性预算比较中的直接人工显示出不利差异，这意味着 $1,400$ 单位生产的直接人工支出超过预算。比较直接劳动力支出时，前面提到的静态预算中的直接劳动力甚至更大，因为它计算了制造 $1,500$ 单位所需的直接劳动力。静态预算差异有利也就不足为奇了，因为实际生产的单位 $100$ 较少。但是，在比较所用单位的生产 $1,400$ 单位和预算的直接劳动力时，该信息不如不利差异那么有用。 $1,400$

截至2019年9月30日的季度，Big Bad Bikes，实际与弹性预算差异。实际、预算、差异（分别为）：销售单位1,400、1,400，无；销售价格 75 美元、75 美元；销售额 105,000 美元，无 105,000 美元；销售成本：直接材料 5,550 美元、5,600 美元、50 美元；单位直接劳动力 21,500 美元；可变制造开销 4,100 美元、4,200 美元；固定制造开销28,900、29,000、100优惠；等于销售商品的总成本为60,050、59,800、（250）不利和毛利为44,950、45,200（250）不利。可变销售额和管理员 3,550、3,500、(50) 不利；固定销售和管理员17,500、18,000、500 优惠；所得税985、1,000、15优惠；等于其他支出总额22,035、22,500、465优惠；等于净收入22,915、22,700、215优惠。 — 图 $\PageIndex{3}$ ：Big Bad Bikes 的实际预算与灵活预算。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

仔细考虑：新业务的预算

您正在创办自己的企业，并根据适度的销售和支出假设制定了预算。实际结果与第一个月和第二个月末的预算非常接近。在第三个月，收取和支付的现金都与预算有很大差异。可能是什么原因，你应该怎么做？

学习链接

预算仅仅是过程的开始。评估结果以确定财务目标是否得到实现，可以决定一个组织或个人是否实现了其目标。福布斯认识到，预算是一项重要的个人任务，应该在职业生涯的早期开始。本文提供了一些自定义预算指南，供年轻人提供帮助。

脚注

Kenton B. Walker 等。 “站稳脚跟：操纵预算和收益的伦理。” 《管理会计季刊》第 14 期，第 3 期（2013 年春季）。 https://www.imanet.org/-/media/f4869...45a0192ff.ashx

贡献者和归因

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