7.4：准备弹性预算

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公司在尽可能短的时间段内制定预算，以便管理层能够发现和调整问题，从而最大限度地减少对业务的影响。一切都从预计的销售额开始，但是如果销售额超过或低于预期，会发生什么？这对预算有何影响？在评估结果时，公司必须进行哪些调整才能将实际数字与预算数字进行比较？如果产量高于计划，并且为了满足销售的增长而有所增加，则支出将超出预算。但这不好吗？为了考虑与预算销售和支出不同的实际销售和支出，公司通常会创建灵活的预算，以允许预算随未来需求而波动。

灵活的预算

灵活的预算是基于不同销售量的预算。灵活的预算可以灵活调整每个预期生产水平的静态预算。这种灵活性使管理层能够估算不同销售水平的预算数字。弹性预算是在每个分析周期（通常是每月一次）编制的，而不是提前编制的，因为其目的是将营业收入与实际生产水平上认为合适的支出进行比较。

Big Bad Bikes 计划在开始制作运动鞋时使用灵活的预算。该公司知道其单位可变成本，并且知道正在向市场推出新产品。随着产品的扎根和客户的购买，其对销售和销售价格的估计可能会发生变化。 Big Bad Bikes制定了灵活的预算，显示了单位数量变化时收入和支出的变化。它还研究了如果单位数量保持不变，价格变化会产生什么影响。不变的费用是固定支出，如图所示 $\PageIndex{1}$ 。

Big Bad Bikes的灵活预算为不同的售出单位数量和不同的销售价格提供了三种预算方案。确定了每单位成本：直接材料4美元，直接人工15美元，可变制造管理费用3美元，可变销售和管理3美元。在第一种情况下，以 70 美元的销售价格售出 1,000 个单位，总销售收入为 70,000 美元。第一种情景的预算项目是：直接物料4,000美元，直接人工15,000美元，可变制造管理费用3,000美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本51,000美元，毛利19,000美元，可变销售和管理2,500美元，固定销售和管理18,000美元，所得税1,000美元，总计其他支出21,500美元，导致净亏损2,500美元。在第二种情况下，以70美元的销售价格售出1,500台，总销售收入为10.5万美元。第二种情景的预算项目是：直接物料6,000美元，直接人工22,500美元，可变制造管理费用4,500美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本62,000美元，毛利43,000美元，可变销售和管理3,750美元，固定销售和管理18,000美元，所得税1,000美元，总计其他支出22,750美元，净收入收益为20,250美元。在第三种情况下，以75美元的销售价格售出1,500台，总销售收入为112,500美元。第三种情景的预算项目是：直接物料6,000美元，直接人工22,500美元，可变制造管理费用4,500美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本62,000美元，毛利50,500美元，可变销售和管理3,750美元，固定销售和管理18,000美元，所得税1,000美元，总计其他支出22,750美元，净收入收益为27,750美元。 — 图 $\PageIndex{1}$ ：Big Bad Bikes 的灵活预算。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

静态预算与弹性预算

静态预算是根据给定时期的单一产出水平编制的预算。主预算以及主预算中包含的所有预算都是静态预算的示例。将实际结果与静态预算数字进行比较，以此作为评估公司业绩的一种手段。但是，这种比较可能就像将苹果与橘子进行比较，因为可变成本应该跟在生产之后，而生产应该跟在销售之后。因此，如果销售额与预算不同，那么将实际成本与预算成本进行比较可能无法清楚地表明公司实现目标的程度。每个时期创建的灵活预算允许将苹果与苹果进行比较，因为它将根据实际销售活动计算预算成本。

例如，图 $\PageIndex{2}$ 显示了 Big Bad Bikes 出售的 $1,500$ 运动鞋的静态季度预算。如果售出的商品数量增加或减少，预算将发生变化。

Big Bad Bikes，每个季度的静态季度预算：销量为1500倍销售价格70美元等于销售额10.5万美元。预算项目为：直接材料6,000美元，直接人工22,500美元，可变制造管理费用4,500美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本62,000美元，毛利43,000美元，可变销售和管理3,750美元，固定销售和管理18,000美元，无利息支出，所得税1,000美元，总计其他支出22,750美元, 净收入20,250美元。 — 图 $\PageIndex{2}$ ：Big Bad Bikes 的静态预算。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

不同生产水平的预算

公司根据其对最可能的销售和支出水平的预期制定预算。通常，公司可以预计，其产量和销售量会因预算期而异。他们可以利用各种预期的生产水平来制定灵活的预算，包括这些不同的生产水平。然后，他们可以在获得实际产量时修改弹性预算，并将其与相同产量的弹性预算进行比较。灵活的预算更为复杂，需要对公司的固定和可变支出有深入的了解，并且可以更好地控制全年发生的变化。例如，假设由于预期的客户选择了另一家供应商而没有进行拟议的商品销售。在静态预算情况下，这将导致许多账户出现巨大差异，因为静态预算是根据包括潜在大型客户在内的销售额来设定的。另一方面，灵活的预算将使管理层能够调整他们在预算中的预期，以应对因失去潜在客户而产生的成本和收入变化。然后将弹性预算中的变动与实际发生的变化进行比较，从而得出更现实和更具代表性的差异。这种更改预算的能力还使得在未达到收入或成本目标时更容易确定谁应对此负责。

Big Bad Bikes根据其对产量水平将因季度而异的预期来制定预算，使用灵活的预算概念来制定预算。到第四季度，预计销售将足够强劲，足以偿还今年早些时候的融资。图中所示的预算 $\PageIndex{3}$ 说明了利息的支付，并包含了有助于管理层在生产能力有限的情况下确定应生产哪些物品的信息。

Big Bad Bikes的生产预算各不相同，因此预算项目分为四个季度。确定了每单位成本：直接材料4美元，直接人工15美元，可变制造管理费用3美元，可变销售和管理3美元。在第一季度，以70美元的销售价格售出了1,000台，总销售收入为70,000美元。第一季度的预算项目为：直接材料4,000美元，直接人工15,000美元，可变制造管理费用3,000美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本51,000美元，毛利19,000美元，可变销售和管理2,500美元，固定销售和管理18,000美元，所得税1,000美元，总计其他支出21,500美元，导致净亏损2,500美元。第二季度与第一季度相同。在第三季度，以75美元的销售价格售出了1,500套，总销售收入为112,500美元。第三季度的预算项目为：直接材料6,000美元，直接人工22,500美元，可变制造管理费用4,500美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本62,000美元，毛利50,500美元，可变销售和管理3,750美元，固定销售和管理18,000美元，所得税1,000美元，总计其他支出22,750美元，净收入收益为27,750美元。在第四季度，以75美元的销售价格售出了2,500套，总销售收入为187,500美元。第四季度的预算项目为：直接材料10,000美元，直接人工37,500美元，可变制造管理费用7,500美元，固定制造管理费用29,000美元，总销售成本84,000美元，毛利103,500美元，可变销售和管理6,250美元，固定销售和管理18,000美元，所得税1,653美元，总计其他支出26,903美元，净收入收益为76,597美元。 — 图 $\PageIndex{3}$ ：Big Bad Bikes 的生产水平各不相同。（出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

实践中的概念：灵活的预算和可持续性

在新企业或不断变化的企业中，提供灵活预算的能力可能至关重要，因为在这些企业中，估算销售额或使用量的准确性可能不高。例如，各组织经常报告其在可持续发展方面的努力，有些产品可能比其他产品需要更多的电力。每单位产出的能量报告有时是错误的，可能会误导管理层做出可能对公司有帮助也可能没有帮助的改变。例如，根据报告的单位能源，管理层可能会决定改变产品组合、外包量和/或生产量。 1 如果能源输出不正确，则决策可能是错误的，对预算造成不利影响。

链接到学习

从理论上讲，灵活的预算并不难制定，因为可变成本会随着生产而变化，固定成本保持不变。但是，如果可变成本不多，如果现金流入相对固定，如果固定成本很高，那么计划实现组织的目标可能非常困难。例如，这篇文章显示，由于固定成本高，美国一些大城市面临着复杂的预算。

脚注

乔恩·巴特利等 “使用灵活的预算来改善可持续发展措施。：美国注册会计师协会。 2017 年 1 月 23 日。 https://www.aicpa.org/interestareas/...ymeasures.html

贡献者和归因

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