2.2：识别和应用基本成本行为模式
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现在我们已经确定了三种关键的业务类型，让我们确定成本行为并将其应用于商业环境。 在管理会计中，不同的公司以不同的方式使用成本一词，具体取决于他们将如何使用成本信息。 不同的决策要求以不同的方式对不同的成本进行分类。 例如，经理可能需要成本信息来规划来年或就扩大或停止产品或服务做出决定。 实际上，成本分类随着成本数据使用的变化而变化。 实际上，租金等单一成本可能被一家公司归类为固定成本，被另一家公司归类为承诺成本，甚至被另一家公司归类为期内成本。 了解不同的成本分类以及如何以不同的方式使用某些成本对于管理会计至关重要。
道德考量：管理会计师协会和注册管理会计师认证
管理会计师让企业清楚而直接地了解正在考虑的任何特定运营行动的金钱影响。 他们应以透明和合乎道德的方式报告财务信息。 管理会计师协会 (IMA) 提供注册管理会计师 (CMA) 认证。 IMA 成员和 CMA 同意遵守包括诚实、公平、客观和责任在内的一系列道德原则。 任何管理会计师，即使不是IMA成员或注册的CMA，都应按照这些原则行事，并鼓励同事在报告与其组织相关的财务决策的财务业绩和货币影响时遵循道德原则。 IMA 道德委员会鼓励组织和个人采用、推广和执行符合高道德标准的商业惯例。 1
主要成本行为模式
任何关于成本的讨论都首先要明白，大多数成本将按以下三种方式之一进行分类：固定成本、可变成本或混合成本。 不属于这三个类别之一的成本是混合成本，由于它们已在更高级的会计课程中解决，因此仅对其进行简要研究。 由于固定成本和可变成本是所有其他成本分类的基础，因此了解成本是固定成本还是可变成本非常重要。
固定成本与可变成本
固定成本是一种不可避免的运营支出，即使企业的活动水平有所不同，短期内总额也不会发生变化。 该表\(\PageIndex{1}\)说明了销售、服务和制造组织的固定成本类型。
| 业务类型 | 固定成本 |
|---|---|
| 销售 | 租金、保险、经理工资 |
| 制造业 | 财产税、保险、设备租赁 |
| 服务 | 租金、直线折旧、行政人员工资和保险 |
我们已经确定，固定成本总额不会随着活动水平的变化而变化，但是按单位计算的固定成本呢？ 让我们来看看托尼的丝网印刷公司，说明总成本如何保持不变，但单位成本会发生变化。
托尼经营着一家丝网印刷公司，专门生产定制 T 恤。 他的固定费用之一是每月的租金\(\$1,000\)。 无论他是否生产和销售任何T恤，根据租约，他都有义务\(\$1,000\)按月付款。 但是，他可以按单位考虑这个固定成本，如图所示\(\PageIndex{1}\)。
托尼的信息表明，尽管固定租金成本保持不变，但随着活动水平的提高，每单位固定成本会下降。 换句话说，固定成本总体上保持不变，但可以按单位增加或减少。
两种特殊类型的固定成本是承诺固定成本和全权固定成本。 这些分类通常用于长期规划目的，高级管理会计课程涵盖了这些分类，因此此处仅对其进行简要描述。
承诺的固定成本是固定成本，如果公司要继续运作，通常无法消除这些成本。 一个例子是为生产公司租赁工厂设备。
可支配的固定成本通常是固定成本，可以在某些时期产生，而在其他时期推迟，但通常无法永久消除。 例子可能包括广告活动和员工培训。 这两项成本都有可能暂时推迟，但如果永久取消这些成本，公司可能会受到负面影响。 这些分类通常用于长期规划目的。
除了了解固定成本外，还必须了解可变成本，即第二个基本成本分类。 可变成本是指与企业内部活动水平成正比变化的成本。 归类为可变成本的典型成本是用于生产产品的原材料成本、直接用于产品生产的劳动力以及根据活动而变化的间接费用。 对于每种可变成本，都有一些活动会推动可变成本的上升或下降。 成本驱动因素定义为任何导致组织产生可变成本的活动。 成本驱动因素的例子包括直接劳动工时、机器工时、生产的单位和销售的单位。 表中\(\PageIndex{2}\)提供了可变成本及其相关成本驱动因素的示例。
| 可变成本 | 成本驱动因素 | |
|---|---|---|
| 销售 | 销售人员的月时工资总额 | 当月营业时间 |
| 制造业 | 用于生产一单位产品的直接材料 | 生产的单位数量 |
| 服务 | 清洗床单和毛巾的费用 | 已占用的酒店房间数量 |
与固定成本不同，固定成本总额保持不变，但单位变动成本保持不变，但总成本相对于业务活动水平而言会发生变化。 重温 Tony 的 T 恤，该图\(\PageIndex{2}\)显示了可变墨水成本如何随着活动水平的变化而变化。
图\(\PageIndex{2}\)显示，每件 T 恤（每件 T 恤）的可变成本不会随着生产的 T 恤数量的增加或减少而变化。 但是，随着生产单位数量的增加或减少，可变成本总额会发生变化。 简而言之，总可变成本随着活动水平（成本驱动因素）的上升和下降而上升和下降。
区分固定成本和可变成本至关重要，因为总成本是所有固定成本（总固定成本）和所有可变成本（总可变成本）的总和。 例如，对于生产的每个单元、服务的每个客户或租用的每间酒店房间，经理可以通过将固定成本和可变成本相结合来确定每单位活动和总成本。 图中的图形\(\PageIndex{3}\)说明了总成本的概念。
请记住，组织之所以花时间和精力将成本归类为固定成本或可变成本，是因为能够控制成本。 当他们对成本进行正确分类时，经理可以使用成本数据来制定决策和规划业务的未来。
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如果你曾经乘坐过飞机，那么你很有可能认识波音。 波音公司每年通过向世界各地的商业和军事客户出售数千架飞机获得约\(\$90\)十亿美元的收入。 它雇用了大约\(200,000\)人，并通过其供应商、承包商、监管机构和其他机构间接地为超过一百万个工作岗位负责。 其位于华盛顿州埃弗里特的主要装配线位于世界上最大的建筑内，这是一个占地近五万亿立方英尺的庞大设施。 简而言之，波音是一家大型企业。
但是，波音公司的经理们知道该公司生产飞机所用一切物品的确切成本：每一个螺旋桨、翻盖、安全带、焊工、计算机程序员等等。 此外，他们知道如果他们生产更多或更少的飞机，这些成本将如何变化。 他们还知道出售每架飞机的价格以及公司在每次销售中获得的利润。 如果波音公司要保持盈利，他们的高管们希望他们的经理能够实时了解这些信息。
| 决定 | 成本信息 |
|---|---|
| 停产产品线 | 可变成本、与产品直接相关的管理费用、潜在的固定成本降低 |
| 增加第二个生产班次 | 劳动力成本、附带福利成本、潜在的管理费用增加（公用事业、保安人员） |
| 开设其他零售店 | 固定成本、可变运营成本、公司总部管理费用的潜在增加 |
平均固定成本与平均可变成本
管理层可能要考虑其成本的另一种方法是将其视为平均成本。 在这种方法下，经理可以计算平均固定成本和平均可变成本。 平均固定成本 (AFC) 等于总固定成本除以生产的单位总数，得出每单位成本。 公式是：
\[\text { Average Fixed cost (A F C)}=\dfrac{\text { Total Fixed costs }}{\text { Total Number of Units Produced }}\]
为了展示一家公司将如何利用亚足联做出商业决策，可以考虑Carolina Yachts，这是一家生产运动钓鱼船的公司，通过码头和船只经销商网络出售给消费者。 卡罗来纳游艇每年生产\(625\)船只，其年度固定成本总额为\(\$1,560,000\)。 如果他们想确定每单位的平均固定成本，他们将使用AFC的公式找到它：
\(\mathrm{AFC}=\dfrac{\$ 1,560,000}{625}=\$ 2,496\)每艘船
当他们生产\(625\)船只时，卡罗来纳游艇的AFC\(\$2,496\) 为每艘船。 如果亚足联增加或减少生产的船只数量，会怎样？ 该图\(\PageIndex{4}\)显示了不同数量船只的 AFC。
我们看到，总固定成本保持不变，但每单位的平均固定成本随着船只生产数量的增加而上下波动。 随着生产的单位越来越多，固定成本分散在更多的单位上，从而使每单位的固定成本下降。 同样，随着船只的制造量减少，每单位的平均固定成本也会增加。 我们可以使用类似的方法来处理可变成本。
平均可变成本 (AVC) 等于总可变成本除以生产的单位总数，得出单位成本。 像 ATC 一样，我们可以使用这个公式：
\[\text { Average Variable cost }(\mathrm{AVC})=\dfrac{\text { Total Variable Costs }}{\text { Total Number of Units Produced }}\]
为了演示 AVC，让我们回到 Carolina Yachts，它产生了每年生产\(625\)船只\(\$6,875,000\)时的总可变成本。 他们可以将其表示为每单位的平均可变成本：
\(\mathrm{AVC}=\dfrac{\$ 6,875,000}{625}=\$ 11,000\)每艘船
由于平均可变成本是所有随单位生产水平变化的成本的平均值，包括直接材料和直接人工，因此经理通常使用AVC来确定短期内是否应继续生产。 只要Carolina Yachts的船只价格高于每单位AVC，他们就知道它们不仅可以支付可变的生产成本，而且每艘船都在为支付固定成本做出贡献。 如果在任何时候，每艘船的平均可变成本上升到价格不再涵盖AVC的程度，Carolina Yachts可能会考虑停止生产，直到可变成本再次下降。
单位可变成本的这些变化可能是由他们无法控制的情况引起的，例如原材料短缺或天然气价格居高不下导致的运输成本增加。 无论如何，平均可变成本可以帮助经理全面了解他们的单位可变成本。
链接到学习
观看来自可汗学院的视频，该视频使用计算机编程场景来教授固定成本、可变成本和边际成本，以了解更多信息。
混合成本和阶梯成本
并非所有成本都可以归类为纯固定成本或纯粹可变成本。 混合成本是指既有固定成分又有可变成分的成本。 但是，能够将混合成本分为固定和可变成本很重要，因为通常在短期内，我们只能改变可变成本，而不能改变大多数固定成本。 要研究这些混合成本的实际运作方式，可以考虑Ocean Breeze酒店。
Ocean Breeze位于度假区，该县评估的占用税包括固定部分和可变部分。 无论租用多少房间，Ocean Breeze 都\(\$2,000\)按月付费。 即使当月没有租一间单人房，Ocean Breeze仍然必须将这笔税汇给该县。 酒店\(\$2,000\)将其视为固定成本。 但是，对于每晚租用一间房间，Ocean Breeze 必须缴纳\(\$5.00\)每间客房每晚的额外税款。 因此，占用税是混合成本。 该图\(\PageIndex{5}\)进一步说明了这种混合成本的行为。
请注意，Ocean Breeze 无法控制此费用的固定部分，无论活动级别如何，其总额保持不变。 另一方面，每个单位的可变成分是固定的，但总成分会根据活动水平而变化。 该成本的固定部分加上该成本的可变部分共同构成总成本。 因此，总成本的公式如下所示：
\[Y=a+b x\]
其中\(Y\)是总混合成本，\(a\)是固定成本，\(b\)是单位可变成本，\(x\)是活动水平。
以图形方式解释混合成本，如图所示\(\PageIndex{6}\)。
该图显示，混合成本本质上通常既是固定成本又是线性的。 换句话说，它们通常有初始成本，就Ocean Breeze而言，是占用税的\(\$2,000\)固定部分，还有一个可变部分，即\(\$5\)每晚的占用税。 请注意，Ocean Breeze混合成本图表从固定组件的初始\(\$2,000\)值开始，然后在房间被占用的每晚时增加。\(\$5\)
有些成本的线性表现不那么明显。 随活动水平变化但不是线性的成本被归类为阶梯成本。 在一系列活动中，步骤成本保持不变，保持固定金额。 这些费用保持不变（固定）的范围称为相关区间，其定义为以最小和最大金额为界的特定活动水平。 在这个相关范围内，经理可以预测收入或成本水平。 然后，在某些时候，阶梯成本会增加到更高的数额。 固定成本和可变成本都可以采取这种阶梯式的行为。 例如，当向员工支付固定工资和佣金或公司支付加班费时，工资通常充当阶梯式可变成本。 此外，当额外的机械或设备投入使用时，企业的固定成本将增加。 成本上涨的 “触发因素” 是相关区间。 在图形上，阶梯成本看起来像楼梯阶数（图\(\PageIndex{7}\)）。
例如，假设质量检查员在常规工\(8\)时轮班中最多可以检查多个\(80\)单位，而他的工资是固定成本。 那么，质量保证检查的相关范围是从每班\(0–80\)单位开始。 如果对这些单位的需求增加，并且每班需要\(80\)检查的次数超过了检查次数，则相关范围已超出，企业将有两种选择之一：
- 向质量检查员支付加班费，以便检查额外的单位。 这种加班将 “增加” 每单位可变成本。 以这种方式处理增加的成本的好处是，当需求下降时，成本可以很快再次 “降低”。 由于这些类型的步骤成本可以快速且经常地进行调整，因此出于规划目的，它们通常仍被视为可变成本。
- “提高” 固定成本。 如果公司雇用第二名质量检查员，他们将增加固定成本。 实际上，假设第二个 QA 检查员每班可以额外\(160\)检查 80 个单元，他们将把相关范围扩大一倍，以允许每班最多进行检查。 这种方法的不利之处在于，一旦雇用了新的质量保证检查员，如果需求再次下降，公司将产生不必要的固定成本。 因此，增加受薪人员以应对短期需求增长并不是大多数企业做出的决定。
在企业活动增长超出相关范围的情况下，最好解释分段成本。 举个例子，让我们回到 Tony 的 T 恤。
Tony 的运营成本和相关的相关范围如表所示\(\PageIndex{4}\)。
| 成本 | 成本类型 | 相关范围 | |
|---|---|---|---|
| 丝网印刷机租赁 | 每月 2,000 美元 | 已修复 | 每月 0—2,000 件 T 恤 |
| 员工 | 每小时 10 美元 | 变量 | 每小时 20 件衬衫 |
| 托尼的薪水 | 每月 2,500 美元 | 已修复 | N/A |
| 丝网印刷油墨 | 每件衬衫 0.25 美元 | 变量 | N/A |
| 建筑物租金 | 每月 1,500 美元 | 已修复 | 2 台丝网印刷机和 2 名员工 |
如您所见，Tony的业务既有固定成本，也有可变成本。 他的一台丝网印刷机每月只能生产\(2,000\) T恤，而他目前的员工每小时（\(160\)每\(8\)小时工作日）可以生产\(20\)衬衫。 Tony 租用的空间足够大，他可以再增加一台丝网印刷机和 1 名员工。 如果他扩大规模，他将需要租用更大的空间，到那时他的租金可能会增加。 只要Tony通过应用总成本方程在相关范围内运营，他就很容易预测自己的成本\(Y = a + bx\)。 因此，对于 Tony 来说，只要他生产\(2,000\)或更少 T 恤，他的总成本就会计算出来\(Y = \$6,000 + \$0.75x\)，其中可变成本\(\$0.75\)是每件衬衫和\(\$0.50\)每件衬衫的人工墨水\(\$0.25\)成本（\(\$10\)每小时工资/\(20\) 衬衫每小时）。 一旦他的生产通过了他的一名员工和一台机器可以处理的\(2,000\) T恤，他就必须增加第二名员工并租用第二台丝网印刷机。 换句话说，他的固定成本将从增加\(\$6,000\)到\(\$8,000\)，而他每件T恤的可变成本将从上升\(\$0.75\)到\(\$1.25\)（墨水加\(2\)工人）。 因此，他的新成本方程式是\(Y = \$8,000 + \$1.25x\)直到他再次 “加强”，增加第三台机器，然后搬到租金可能更高的新地点。 让我们以图表的形式来看一下，以更好地说明 Tony 在越过\(2,000\) T 恤时将经历的成本 “步伐”。
Tony 的成本信息显示在图表中，显示了两\(4,000\)件衬衫\(500\)之间的体积。
当以图形方式呈现时，请注意当 Tony 超出原来的相关范围而不得不增加第二名员工和第二台丝网印刷机时会发生什么：
重要的是要记住，尽管托尼在超过其原始能力（相关范围）时的成本有所增加，但成本的行为并未改变。 他的固定成本总额仍保持不变，随着他生产的T恤数量的增加，他的总可变成本也有所增加。 下表\(\PageIndex{5}\)总结了成本在其相关范围内的表现。
| 成本 | 总计 | 每单位 |
|---|---|---|
| 可变成本 | 因活动水平而发生的变化 | 无论活动水平如何，每个单位都保持不变 |
| 固定成本 | 在相关范围内，不会随活动水平而变化，但会随着相关范围的变化而改变 | 根据相关范围内的活动而变化：活动增加会降低单位成本；活动减少会增加单位成本 |
产品成本与周期成本
许多企业可以通过将成本分为固定成本和可变成本来做出决策，但是有些业务决策要求以不同的方式分组成本。 有时，公司需要考虑如何在财务报表中报告这些成本。 在其他时候，公司根据业务内部的职能对成本进行分组。 例如，企业会按期间（每月或每季度）对管理和销售费用进行分组，以便可以在损益表中报告。 但是，制造公司可能会将产品成本（例如材料）从一个时期转移到另一个时期，以便使成本与正在生产的单元 “流动” 在一起。 销售和管理成本以及材料成本可能既有固定组成部分，也有可变组成部分。 因此，可能需要分析一些固定成本和一些可变成本。 最终，企业战略性地对成本进行分组，以使其对决策和规划更有用。 最广泛和最常见的成本分组是产品成本和周期成本。
产品成本都是与购买或生产商品和产品相关的成本。 当购买产品进行转售时，商品成本在公司的资产负债表上记录为资产。 直到产品售出，它们才成为损益表上的支出。 通过将产品成本转移到销售成本的支出账户，它们很容易与销售收入收入账户相匹配。 例如，Bert's Bikes是一家自行车零售商，从多家批发分销商和制造商那里购买自行车。 当伯特购买自行车进行转售时，他会将自行车的成本存入自己的库存账户，因为这些自行车就是这样——他的库存可供出售。 直到有人购买了自行车，它才会创造销售收入，为了满足复式记账的要求，他必须将该收入与支出相匹配：销售商品的成本（图\(\PageIndex{10}\)）。
一些产品成本既有固定成分，也有可变成分。 例如，Bert 为\(\$100\)每\(10\)辆自行车购买自行车。 分销商收取\(\$10\)每辆自行车的运费，两辆\(10\)自行车的运费\(1\)，但\(\$8\)每辆自行车的运费是\(11\)两\(20\)辆自行车。 每件商品的运费是固定的，但总的来说有所不同。 如果伯特想省钱并控制自己的销售成本，他可以订购一\(11^{th}\)辆自行车，并将\(\$2\)每辆自行车的运费降低。 对于 Bert 来说，重要的是要知道什么是固定的，什么是可变的，这样他才能尽可能控制自己的成本。
那么 Bert 承担的不是产品成本的成本呢？ 期间成本只是所有非产品成本的支出，例如所有销售和管理费用。 请务必记住，期间成本在发生期间被视为支出。 换句话说，它们遵循权责发生制会计实务的规则，无论现金何时易手，均确认其发生期间的成本（支出）。 例如，Bert 在每年 1 月支付商业保险。 伯特的年度保险费是\(\$10,800\)，\(\$900\)按月计算。 每个月，伯特都会将这笔保险费用确认为发生期间的支出（图\(\PageIndex{11}\)）。\(1/12\)
为什么 Bert 知道哪些成本是产品成本，哪些是周期成本如此重要？ 伯特可能无法控制自己的产品成本，但他对许多周期成本保持了很大的控制。 出于这个原因，伯特必须能够确定自己的周期成本，然后确定其中哪些是固定的，哪些是可变的。 请记住，固定成本在相关范围内是固定的，但可变成本会随着活动水平的变化而变化。 如果伯特想控制成本以提高自行车业务的利润，他必须能够区分自己可以控制和无法控制的成本。
就像像Bert's Bikes这样的销售企业一样，制造商也将其成本归类为产品成本或周期成本。 对于制造企业而言，产品成本是与制造产品相关的成本，而周期成本是所有其他成本。 就外部报告而言，将成本分为期限和产品成本并不是唯一必要的。 但是，对于管理决策活动来说，完善产品成本的类型是有帮助的。
在制造企业中，管理层必须意识到构成产品成本的成本类型，这一点至关重要。 让我们再来看看 Carolina Yachts，看看他们如何对与建造运动钓鱼船相关的产品成本进行分类。 就像汽车一样，Carolina Yachts每年都会对其船只进行更改，在其产品线中引入新模型。 当工程师开始为明年重新设计船只时，他们必须小心，不要做出会导致船只售价过高，从而降低其对客户的吸引力的改变。 工程师需要确切地知道添加另一项功能会对生产成本产生什么影响。 他们仅获得产品总成本数据是不够的；相反，他们需要有关三类产品成本的具体信息：材料、人工和管理费用。
如你所知，直接材料是经济上可以直接追溯到一个生产单位的原材料和零部件。
表中\(\PageIndex{6}\)提供了一些直接材料的示例。
| 制造业务 | 产品 | 直接材料 |
|---|---|---|
| 面包店 | 生日蛋糕 | 面粉、糖、鸡蛋、牛奶 |
| 汽车制造商 | 汽车 | 玻璃、钢铁、轮胎、地毯 |
| 家具制造商 | 躺椅 | 木材、织物、棉花棉 |
在每个示例中，经理都能将材料的成本直接追溯到生产的特定单元（蛋糕、汽车或椅子）。 由于所需的直接材料数量将根据生产的单位数量而变化，因此直接材料几乎总是被归类为可变成本。 每单位产量保持不变，但总产量会根据企业内部的活动水平而变化。
卡罗来纳游艇建造一艘船需要的不仅仅是材料。 它需要对原材料和零部件施加劳动力。 你还了解到，直接劳动是直接参与商品或服务生产的员工的工作。 实际上，对于许多行业来说，生产过程中产生的最大成本是劳动力。 对于 Carolina Yachts 来说，他们的直接劳动将包括支付给建造船只的木匠、画家、电工和焊工的工资。 与直接材料一样，直接劳动力通常被视为可变成本，因为它因活动水平而异。 但是，有些公司为生产工人支付固定的每周或月工资，对于这些员工，他们的薪酬可以归类为固定成本。 例如，许多汽车修理工现在的周薪或月薪是固定的。
在例子中，Carolina Yachts依赖直接劳动力，但许多行业的公司的生产过程正在从人力劳动转向更自动化的生产过程。 对于这些公司来说，这些行业的直接劳动力变得不那么重要了。 例如，您可以研究汽车行业当前的生产流程。
制造企业产品成本的第三个主要分类是管理费用。 制造开销（有时称为工厂管理费用）包括制造业务产生的所有成本，但制造产品所需的直接材料和直接人工的可变成本除外。 这些间接费用不能直接归因于特定的生产单位，而是为了支持商品生产而产生的。 制造管理费用中包含的一些项目包括主管工资、工厂折旧、维护、保险和公用事业。 重要的是要注意，制造管理费用不包括企业的任何销售或管理职能。 对于Carolina Yachts来说，销售、营销、首席执行官和文职人员的工资等成本将不包括在制造管理费用中，而是分配给销售和管理费用。
正如你所了解的那样，管理会计的大部分力量在于它能够将成本分解为尽可能小的可跟踪单位。 这也适用于制造开销。 在许多情况下，企业需要进一步完善其间接成本，并将跟踪间接劳动力和间接材料。
当产生劳动力成本但不直接参与将材料转化为成品时，它们被归类为间接劳动力成本。 例如，Carolina Yachts的生产主管负责监督制造过程，但不积极参与船只的建造。 他们的工资通常支持生产过程，但不能追溯到一个单位。 出于这个原因，生产主管的工资将被归类为间接劳动。 与直接劳动类似，在产品或部门的基础上，间接劳动（例如主管的工资）通常被视为固定成本，前提是间接劳动不会随活动水平或生产单位数量而变化。 但是，如果您以单位产量为基础考虑主管的工资成本，则可以将其视为可变成本。
同样，并非生产过程中使用的所有材料都可以追溯到特定的生产单位。 在这种情况下，它们被归类为间接材料成本。 尽管这些间接材料成本是生产产品所必需的，但无法追溯到特定的生产单位。 对于 Carolina Yachts 来说，他们的间接材料包括工具、胶水、蜡和清洁用品等用品。 这些材料是建造船只所必需的，但管理层无法轻易追踪他们使用了多少胶水，也无法追踪他们使用特定钻机建造特定船只的频率。 这些间接材料及其相关成本仅占完成单位生产所需材料总量的一小部分。 与直接材料一样，间接材料被归类为可变成本，因为它们因生产水平而异。 表中\(\PageIndex{7}\)提供了一些制造成本及其分类的示例。
| 成本 | 分类 | 固定或可变 |
|---|---|---|
| 生产主管工资 | 间接劳动 | 已修复 |
| 生产中使用的原材料 | 直接材料 | 变量 |
| 生产员工的工资 | 直接劳动 | 变量 |
| 工厂设备的直线折旧 | 一般制造开销 | 已修复 |
| 胶水和粘合剂 | 间接材料 | 变量 |
主要成本与转换成本
在某些生产环境中，一旦企业将产品的成本分为直接材料、直接人工和管理费用，就可以将成本分为两大类：主要成本和转换成本。 主要成本是直接材料支出和直接人工成本，而转换成本是直接人工和一般工厂管理费的总和。 请注意，这两类成本是成本类别的示例，其中特定的成本可以包含在两者中。 在这种情况下，直接人工包含在主要成本和转换成本中。
这些成本分类在生产大量商品然后包装成小批量可销售的产品（例如软饮料或麦片）的企业中很常见。 在这些类型的生产环境中，更容易将直接人工成本和管理费用归为一类，因为这些成本是将原材料转化为成品所需要的成本。 这种成本计算方法称为流程成本计算，涵盖在流程成本计算中。
尽管似乎有许多与成本相关的分类或标签，但请记住，成本分类的目的是帮助管理人员进行决策。 由于此类数据不用于外部报告目的，因此务必理解：(1) 单一成本可以有许多不同的标签；(2) 术语是单独使用的，而不是同时使用的；(3) 理解每种分类都很重要，以便做出业务决策。 图中\(\PageIndex{12}\)使用一些示例成本来演示这些原则。
活动水平变化对单位成本和总成本的影响
我们花了大量时间来确定和描述企业对成本进行分类的各种方式。 但是，分类本身是不够的。 重要的是，不仅要了解成本的分类，还要了解活动水平变化与总成本变化之间的关系。 值得重复的是，当成本被视为固定成本时，该成本仅在相关范围内是固定的。 一旦达到或超过相关区间的界限，固定成本将发生变化，然后在新的相关区间内保持不变。 请记住，在相关的活动范围内，相关范围是指以最小和最大金额为界的特定活动水平，总固定成本是恒定的，但成本以单位为基础发生变化。 让我们来看一个例子，它演示了活动的变化如何影响成本。
道德考量：成本会计有助于减少欺诈和促进道德行为
管理和相关的成本会计系统可帮助管理人员做出合乎道德和合理的商业决策。 管理会计师实施会计报告制度，以最大限度地减少或防止欺诈行为，促进道德决策。 例如，跟踪成本核算活动的变化并确保活动保持在相关范围内，有助于确保组织的业务活动在合理的支出范围内受到适当限制。 如果超过最低或最高支出范围，则可能表明管理层在未经授权的情况下行事或正在进行未经授权的活动。 过高的费用甚至可能是一个危险信号，表明可能正在发生欺诈行为。 成本会计有助于确保财务成本在可接受的范围内，并帮助组织做出可靠的前瞻性财务决策。
活动水平变化对成本影响的综合示例
帕特在达拉斯参与了 Habitat for Humanity 项目后，计划在春假期间进行为期三天的滑雪旅行。 这次旅行的费用如下：
如果他独自一人去，或者带一个、两个、三个或四个朋友，他正在考虑旅行的费用。 但是，在他开始分析之前，他需要考虑成本的特征。 无论有多少人参加，有些费用都将保持不变，而有些费用会根据参与者的数量而波动。
那些不变的成本是固定成本。 一旦产生固定成本，它就不会在给定范围内发生变化。 例如，Pat 在一辆车中最多可以容纳五个人，因此汽车的成本是固定的，最多可以容纳五人。 但是，如果他带更多的朋友，那么他将需要更多的汽车。 公寓租金和汽油费用也将被视为固定成本，因为它们在参考范围内不会发生变化。
随着参与者数量的变化而发生变化的成本是可变成本。 食物和缆车票费用是可变成本的例子，因为它们会根据参与者的数量和活动天数而波动。
在分析成本时，Pat 还需要考虑总成本和平均成本。 该分析将计算平均固定成本、总固定成本、平均可变成本和总可变成本。
在分析总成本与平均成本时，总固定成本和平均固定成本将保持不变，总变动成本和平均可变成本将发生变化。 以下是总固定成本：
不管 Pat 是独自一人去还是带\(4\)朋友去\(\$720.00\)，旅行的总固定费用都是。 但是，平均固定成本将是固定成本总额除以参与者人数。 平均固定成本可能介于\(\$720 (720/1)\)到之间\(\$144 (720/5)\)。
以下是可变成本：
无论有多少人出行，平均可变费用都是每人每天的费用。\(\$70.00\) 但是，如果帕特独自一人去\(\$70.00\)，总可变成本将介于\(\$350.00\)五个人去的情况下。 该图\(\PageIndex{16}\) 显示了基于参与者人数的各种费用之间的关系。
从这个分析来看，很明显，如果你认为某项活动是你负担不起的，那么如果你在费用分摊技巧上富有创造力，那么它的成本就会降低。
示例\(\PageIndex{1}\): Spring Break Trip Planning
Margo计划从乔治亚州亚特兰大到佛罗里达州坦帕进行\(8\)为期一天的春假旅行，周日出发，下周日返回。 她在海滩上找到了一套公寓，并为该单元存入了押金。 租赁公司最多可容纳七名成人的公寓。 她计划去一个游乐园。 她将使用父母的汽车，一辆最多可载六个人和他们的行李的越野车。 SUV平均每加仑可以行驶\(20\)里程，总距离约为\(1,250\)\(550\)英里（单程英里加每天在坦帕周围行驶），汽油的平均价格为\(\$3\)每加仑。 她想参观的游乐园的季票是\(\$168\)每人一张。 Margo 估算了\(\$40\)每人每天的食物开支。 她估算了这次旅行的费用如下：
现在她有了成本估算，她正在尝试决定要邀请多少朋友。 由于这辆车只能容纳六个人，玛格列出了另外五个要邀请的女孩的名单。 使用她的数据回答以下问题并填写费用表：
- 这次旅行的总可变成本是多少？
- 这次旅行的平均可变成本是多少？
- 这次旅行的总固定费用是多少？
- 这次旅行的平均固定费用是多少？
- 每人的平均旅行费用是多少？
- 如果玛格一个人去，这次旅行会花多少钱？
- 如果邀请第七个女孩出行，会产生什么额外费用？ 这是否是一个明智的决定（从成本的角度来看）？ 为什么或者为什么不呢？
- 如果第七个女孩被邀请参加旅行，哪些费用不会受到影响？
解决方案
答案会有所不同。 所有答复都应认识到，尽管公寓可以容纳额外的人，但车里没有空间容纳第七个女孩和她的行李。 这意味着他们要么找到一辆更大的车辆并承担更高的汽油费用，要么再买一辆车，这将至少是固定汽油成本的两倍。
脚注
- “伦理中心。” 管理会计师协会。 https://www.imanet.org/career-resour...center？ ssopc=1
- 归因：莎朗·基奥科和贾斯汀·马洛对作品的修改。 “成本分析。” 公共管理人员的财务策略。 CC BY 4.0。 https://press.rebus.community/financ...cost-analysis/
- 归因：修改罗杰·赫尔曼森、詹姆斯·爱德华兹和迈克尔·马赫的作品。 会计原则：商业视角。2011，CC BY。 资料来源：可在 https://open.umn.edu/opentextbooks/textbooks/383 获得。
- 归因：修改罗杰·赫尔曼森、詹姆斯·爱德华兹和迈克尔·马赫的作品。 会计原则：商业视角。2011，CC BY。 资料来源：可在 https://open.umn.edu/opentextbooks/textbooks/383 获得。