2.1：区分销售、制造和服务组织
- Page ID
- 199275
大多数企业可以分为以下三个类别中的一个或多个：制造、销售或服务。 从广义上讲，制造企业通常生产一种产品，然后出售给销售实体（零售商）。 例如，宝洁公司生产各种洗发水并出售给零售商，例如沃尔玛、塔吉特或沃尔格林。 服务实体提供诸如会计或法律服务或有线电视和互联网连接之类的服务。
一些公司将这两个或全部三个类别的各个方面合并到一个业务中。 如果愿意，同一家公司既可以生产产品，也可以直接向消费者销售其产品。 例如，耐克生产的产品直接出售给消费者，以及出售给零售商的产品。 苹果就是一个符合所有三个类别的公司的例子，该公司生产手机，直接向消费者销售手机，还提供服务，例如延长保修期。
无论企业是产品制造商、向客户销售产品的零售商、服务提供商还是某种组合，所有企业都设定了目标并制定了指导其运营的战略计划。 一家公司与另一家公司的战略计划看起来截然不同。 例如，像沃尔玛这样的零售商可能有一个战略计划，重点是增加同店销售额。 Facebook的战略计划可能侧重于增加订阅者和吸引新的广告商。 会计师事务所可能有长期目标，即在邻近城市开设办事处，以便为更多客户提供服务。 尽管目标不同，但所有公司实现目标的过程是相同的。 首先，他们必须制定如何实现目标的计划，然后管理层将收集、分析和使用有关成本的信息来做出决策、实施计划和实现目标。
下表\(\PageIndex{1}\)列出了这些成本的示例。 其中一些在不同类型的企业中是相似的；另一些则是特定企业所独有的。
| 业务类型 | 产生的成本 |
|---|---|
| 制造业务 |
|
| 销售业务 |
|
| 服务业务 |
|
某些成本，例如原材料，是特定类型的企业所独有的。 其他成本，例如账单和收款，对于大多数企业来说是共同的，无论其类型如何。了解每个成本类别的基本特征对于了解企业如何衡量、分类和控制成本非常重要。
销售组织
商品公司是最常见的企业类型之一。 商品公司是一家购买成品并将其转售给消费者的企业。 以当地的杂货店或零售服装店为例。 这两家都是销售公司。 通常，商品公司被称为经销商或零售商，因为它们的业务是向消费者转售产品以获利。
考虑从当地的药店购买牙膏。 药店从批发分销商或制造商那里购买了数万管牙膏，以获得更优惠的每管成本。 然后，他们将加价（或利润率）添加到牙膏中，然后将其出售给您。 药店没有生产牙膏；相反，他们正在转售他们购买的牙膏。 实际上，您每天购买的所有商品都是从沃尔玛、塔吉特、梅西百货、沃尔格林和AutoZone等销售公司购买的。
销售公司计算成本的方式与其他类型的商业组织不同。 为了了解销售成本，图中\(\PageIndex{1}\)显示了一家商品公司的简化损益表：
这份简化的损益表显示了销售公司如何考虑其销售周期或流程。 销售收入是指向消费者出售制成品所产生的收入，而不是从制造商品或提供服务中获得的收入。 由于销售公司必须购买商品才能转售，因此他们将这笔成本记作销售商品的成本，即他们购买商品然后出售给客户的成本。 药店为牙膏支付的费用与向消费者出售牙膏所产生的收入之间的区别在于他们的毛利。 但是，为了创造销售收入，销售公司会产生与经营业务和销售商品的过程相关的费用。 这些成本被称为运营费用，企业必须将其从毛利中扣除以确定营业利润。 （请注意，尽管 “营业利润” 和 “营业收入” 这两个术语经常互换使用，但在现实互动中，您应该确认用户使用这些术语的确切含义。） 销售公司产生的运营费用包括保险、营销、管理工资和租金。
实践中的概念：平衡收入和支出
Plum Crazy是一家出售最新时尚潮流的小型精品店。 他们从多家分销商和制造商那里购买服装和时尚配饰进行转售。 2017年，他们报告了以下收入和支出：
在查看损益表之前，让我们更详细地看一下销售成本。 销售公司必须考虑库存，库存中涵盖了这个话题。 你还记得，商品销售公司将库存从一个时期转移到另一个时期。 当他们准备损益表时，关键步骤是确定该期间销售商品的实际成本。 对于 Plum Crazy 来说，他们的销售成本是按图所示计算的\(\PageIndex{4}\)。
销售成本的计算完成后，Plum Crazy 现在可以创建他们的损益表，该表将如图所示\(\PageIndex{5}\)。
由于销售公司必须将商品成本转嫁给消费者才能获利，因此它们对成本极为敏感。 沃尔玛、塔吉特和百思买等大型商品企业通过批量购买以及与制造商和供应商谈判以提高单位成本来管理成本。
持续应用：Gearhead Outfitters 故事简介
Gearhead Outfitters 由 Ted Herget 于 1997 年在阿肯色州琼斯伯勒创立，是一家零售连锁店，销售男士、女士和儿童户外装备。 该公司的库存包括The North Face、Birkenstock、Wolverine、Yeti、Altra、Mizuno和Patagonia等品牌的服装、徒步和跑步鞋、露营装备、背包和配饰。 泰德在科罗拉多州担任滑雪教练时爱上了户外生活方式，并希望将这种感觉带回阿肯色州。 因此，Gearhead出生在琼斯伯勒市中心的一个小地方。 多年来，该公司取得了巨大的成功，已扩展到泰德故乡以及路易斯安那州、俄克拉荷马州和密苏里州的许多地点。
尽管Ted在创办Gearhead时就了解自己的行业，但像许多企业家一样，他面临着监管和财务问题，这对他来说是新的。 其中一些问题与会计和会计系统提供的大量决策信息有关。
例如，衡量收入和支出，向潜在贷款人提供有关现金流的信息，分析利润和正现金流是否可持续以允许扩张，以及管理库存水平。 会计或财务报表（资产负债表、损益表和现金流量表）的编制，为像 Ted 这样的企业主提供了做出基本合理的商业决策的机制。
链接到学习
沃尔玛无疑是一家零售巨头，但该公司是如何取得如此成功的呢？ 阅读这篇文章，了解低成本如何使沃尔玛能够保持低价格，同时还能获得丰厚的利润，以了解更多信息。
制造组织
制造组织是指使用零件、组件或原材料生产成品的企业（图\(\PageIndex{6}\)）。 这些成品要么直接出售给消费者，要么出售给其他制造公司，后者将其用作生产成品的组成部分。 例如，Diehard生产的汽车电池由AutoZone、Costco和Advance Auto等零售店直接出售给消费者。 但是，这些电池也出售给福特、雪佛兰或丰田等汽车制造商，以便在制造过程中安装在汽车中。 无论谁是最终产品的最终消费者，Diehard都必须控制其成本，以便电池的销售产生足够的收入，使组织保持盈利。
制造企业是比销售公司更复杂的组织，因此需要控制的成本种类更多。 例如，商品公司可能购买家具出售给消费者，而制造公司则必须购买原材料，如木材、油漆、五金件、胶水和清漆，然后转化为家具。 制造商将原材料转化为家具会产生额外成本，例如直接人工。 在生产过程所在地经营实体工厂也会产生成本。 其中一些成本与生产直接相关，而另一些则是运营业务所需的一般费用。 由于制造过程可能非常复杂，因此制造企业会不断评估其生产流程，以确定在哪些方面可以节省成本。
实践概念：成本控制
控制成本是所有经理不可或缺的职能，但公司通常会雇用人员来专门监督成本控制。 如您所知，控制成本在所有行业都至关重要，但在希尔顿酒店，他们将其转化为成本控制者的职位。 以下是希尔顿最近发布的一篇招聘文章的摘录。
职位名称：成本主管
职位描述：“成本控制员将与所有部门负责人合作，有效控制所有进出酒店的产品。” 1
工作要求：
“作为成本控制器，你将与所有部门负责人合作，有效控制所有进出酒店的产品。 具体而言，您将负责按照最高标准执行以下任务：
- 审查每天进入酒店的产品摄入量，确保准确的价格和收到的商品数量
- 通过确保库存和库存控制的准确性以及收到的商品的定价来控制仓库
- 提醒相关各方注意流通缓慢的商品和即将到期的货物，以减少浪费并改变产品购买以适应
- 每周管理成本报告
- 根据需要参加财务会议
- 与所有酒店区域保持良好的沟通和工作关系
- 按照消防、健康和安全法规行事，并在需要时遵循正确的程序” 2
正如你所看到的，担任这个职位的个人将与组织中的其他人互动，寻找控制成本的方法，以造福公司。 成本控制的一些好处包括：
- 降低公司总支出，从而增加净收入。
- 腾出财政资源，用于投资新的或改进的产品、商品或服务的研发
- 为员工发展和培训、福利和奖金提供资金
- 允许将企业收入用于支持人道主义和慈善事业
制造组织计算成本的方式与销售公司相似。 但是，正如您将了解到的那样，销售成本的计算存在显著差异。 该图\(\PageIndex{7}\)显示了制造企业损益表的简化情况：
起初看来，销售公司的损益表和制造公司的损益表之间没有区别。 但是，区别在于这两种类型的公司如何计算销售成本。 如Plum Crazy示例所示，销售公司通过考虑现有库存和新购买的商品来确定其销售成本。 商品销售公司通常很容易计算成本，因为他们确切地知道自己为商品支付了多少费用。
与销售公司不同，制造企业必须根据其制造量和制造这些商品的成本来计算其销售商品的成本。 这要求制造企业在准备损益表之前准备一份额外的报表。 此附加报表是商品制造成本报表。 一旦计算出制成品的成本，该成本就会被纳入制造公司的损益表中，以计算其销售商品的成本。
制造企业在制成品成本中必须考虑的一件事是，在任何时候，他们的产品都处于不同的生产水平：有些已经完成，有些仍在加工中。 商品制造成本报表衡量该期间实际完成的商品的成本，无论它们是否在该期间启动。
在研究典型的制造公司跟踪制成品成本的流程之前，您需要对制成品成本表中的三个术语进行基本定义：直接材料、直接人工和制造开销。 直接材料是生产过程中使用的组件，其成本可以根据每件产品的生产来确定。 例如，如果您正在生产汽车，则发动机将是直接的物质物品。 直接材料成本就是一台发动机的成本。 直接人工是指可以根据每件商品生产的基础上确定的生产人工成本。 以汽车生产为例，假设发动机是由个人放置的，而不是通过自动化过程放置的。 直接劳动力成本是以工时为单位的劳动力量乘以每小时劳动力成本。 制造间接费用通常包括生产过程中产生的成本，这些成本在经济上不可行，无法作为直接材料或直接人工成本来衡量。 例子包括部门经理的工资、生产工厂的公用事业或汽车生产过程中用于粘贴橡胶模具的胶水。 由于有太多可能的成本可以归类为制造间接费用，因此往往将它们分组，然后以预先确定的方式分配给生产过程。
图\(\PageIndex{8}\)是计算为科勒制造业制造的商品成本的示例。 它展示了制成品成本与在制品成本之间的关系，包括三种主要的制造成本。
如您所见，制造公司考虑了其在制品（WIP）库存以及在本期内完成期初在制品库存中的单位所产生的成本，还要考虑当月开始但未完成的任何生产的一部分。 请注意，当前的制造成本或当月产生的额外成本包括直接材料、直接人工和制造开销。 直接材料的计算公式为
所有这些成本都经过仔细跟踪和分类，因为制造成本是销售成本表的重要组成部分。 继续举这个例子，Koeller Manufacturing 计算出销售成本为\(\$95,000\)，并将其结转到销售成本表（图\(\PageIndex{10}\)）。
因此，尽管销售公司和制造公司的损益表乍一看看起来非常相似，但制造公司还有更多的成本需要计算。 图\(\PageIndex{12}\)比较和对比了销售和制造公司在损益表中用来计算销售成本的方法。
实践中的概念：计算制造业销售商品的成本
Just Sweets 是一家生产蛋糕和馅饼并将其出售给杂货店转售的面包店。 尽管他们是一家小型制造商，但它们承担了大型组织的许多成本。 2017年，他们报告了以下收入和支出：
他们的损益表如图所示\(\PageIndex{14}\)。
您将在识别和应用基本成本行为模式中了解有关制造成本流的更多信息。 现在，请认识到，与销售公司不同，计算制造企业销售商品的成本对于管理层来说可能是一项复杂的任务。
服务组织
服务组织是一种通过提供无形产品（即没有物理实质的产品）来赚取收入的企业。 服务业是美国经济的重要部门，它提供了\(65\%\)美国私营部门的国内生产总值，超过\(79\%\)了美国私营部门的就业机会。 3 如果有形产品，即客户可以处理和看到的实物商品，是由服务组织提供的，则它们被视为辅助收入来源。 航空公司、保险公司和医院等大型服务组织在提供服务时会产生各种费用。 如果管理不谨慎，人工、用品、设备、广告和设施维护等成本很快就会失控。 因此，尽管它们的成本驱动因素有时不像其他类型的公司那么复杂，但在服务行业中，成本识别和控制同样重要。
例如，以律师事务所为其客户提供的服务为例。 客户支付的是诸如法律诉讼中的代理、合同谈判和遗嘱准备等服务。 尽管这些服务的真正价值并未包含在其物理形式中，但它们对客户具有价值，也是公司的收入来源。 公司的管理合伙人必须像销售和制造公司的同行一样具有成本意识。 服务公司的成本核算与销售和制造公司的成本核算不同之处在于，它们不购买或生产商品。 例如，以医疗实践为例。 尽管提供的某些服务是有形产品，例如药物或医疗器械，但医生为患者提供的主要好处是由他或她的知识、经验和专业知识组成的无形服务。
服务提供商的某些成本（或收入）来自有形商品，在为其服务定价时必须考虑这些成本，但他们最大的成本类别更有可能是行政和人事成本，而不是产品成本。
例如，Whichard & Klein 律师事务所是一家提供全方位服务的会计师事务所，其主要办公室位于马里兰州的巴尔的摩。 由于有两名高级合伙人以及少量会计师和薪资专家，他们产生的大部分费用与人事有关。 与跟单员出售或制造商生产的商品相比，他们向客户提供的会计和薪资服务的价值是无形的，但具有价值，是公司的主要收入来源。 2019年底，Whichard和Klein报告了以下收入和支出：
他们该期间的损益表如图所示\(\PageIndex{17}\)。
Whichard & Klein产生的大部分费用是人事和行政/办公成本，这在以服务为主要收入来源的企业中很常见。
实践概念：律师事务所的收入和支出
律师事务所的收入和支出说明了服务公司的损益表与销售或制造公司的损益表有何不同。
Welch & Graham是一家成熟的律师事务所，在刑法、房地产交易和人身伤害领域提供法律服务。 该公司雇用了几名律师、律师助理和办公室支持人员。 2017年，他们报告了以下收入和支出：
他们的损益表如图所示\(\PageIndex{19}\)。
如您所见，律师事务所产生的大部分费用与人事有关。 他们还可能产生支持该业务所需的设备和材料的费用，例如计算机网络、电话和总机设备、租金、保险和法律图书馆材料，但这些成本在总成本中所占的比例远小于行政和人事成本。
仔细考虑：扩展业务
Margo是一家销售礼品和家居装饰配件的小型零售企业的所有者。 她的业务已经很成熟，现在她正在考虑接管额外的零售空间，以扩大业务范围，将美食和礼品篮包括在内。 根据客户的反馈，她确信有对这些物品的需求，但她不确定这种需求到底有多大。 以这种方式扩展业务不仅要求她承担新的成本，还需要增加现有成本。
Margo 已请你帮忙确定她决定扩张对成本的影响。 在讨论这些成本增加时，一定要特别确定那些与她的产品直接相关的成本，这些成本将被视为管理费用。
脚注
- 希尔顿。 “成本控制员：职位描述。” Hosco。 https://www.hosco.com/en/job/hilton-...ost-controller
- 希尔顿。 “成本控制员：职位描述。” Hosco。 https://www.hosco.com/en/job/hilton-...ost-controller
- 约翰·沃德。 “服务业：如何最好地衡量它？” 国际贸易管理局。 2010 年 10 月。2016.trade.gov/publications/... measure-it.asp。 “来自私营服务生产行业的美国国内生产总值。” 贸易经济学/美国经济分析局。 2018 年 7 月。 https://tradingeconomics.com/united-... -来自服务。 “服务业就业人数（占总就业人数的百分比）（模拟国际劳工组织估计）。” 国际劳工组织，劳工组织统计数据库。 世界银行。 2018 年 9 月。 https://data.worldbank.org/indicator/SL.SRV.EMPL.ZS。