14.3: مهنة المحاسبة

Last updated
Save as PDF

Page ID: 192547

\( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \) \( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)\(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \(\newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\) \( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\) \( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\) \( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)\(\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)

2. ما هي الاختلافات بين المحاسبين العامين والخاصين، وكيف أثرت التشريعات الفيدرالية على عملهم؟

عندما تفكر في المحاسبين، هل تتخيل شخصًا يعمل في غرفة خلفية، منحنيًا على مكتب، يرتدي ظلال العيون الخضراء ويفحص الصفحات وصفحات الأرقام؟ على الرغم من أن المحاسبين اليوم لا يزالون يحبون العمل مع الأرقام، إلا أنهم يعملون الآن بشكل وثيق مع عملائهم ليس فقط لإعداد التقارير المالية ولكن أيضًا لمساعدتهم على تطوير ممارسات مالية جيدة. لقد أدى التقدم التكنولوجي إلى التخلص من الملل من أجزاء العمل المتمثلة في معالجة الأرقام وجمع البيانات، وهي تقدم الآن أدوات تحليلية قوية أيضًا. لذلك، يجب على المحاسبين مواكبة اتجاهات تكنولوجيا المعلومات. نمت مهنة المحاسبة بسبب زيادة التعقيد والحجم وعدد الشركات والتغييرات المتكررة في قوانين الضرائب. أصبحت المحاسبة الآن صناعة تزيد قيمتها عن 95 مليار دولار. يتم تصنيف أكثر من 1.4 مليون محاسب في الولايات المتحدة كمحاسبين عامين أو محاسبين خاصين (شركات). إنهم يعملون في شركات المحاسبة العامة والصناعة الخاصة والتعليم والحكومة، وحوالي 10 بالمائة يعملون لحسابهم الخاص. توقعات الوظائف للمحاسبين على مدى العقد المقبل إيجابية؛ يتوقع مكتب إحصاءات العمل أن وظائف المحاسبة والتدقيق ستزيد بنسبة 11 في المائة بشكل أسرع من العديد من الصناعات الأخرى في الاقتصاد الأمريكي. ²

المحاسبون العامون

يُطلق على المحاسبين المستقلين الذين يخدمون المنظمات والأفراد على أساس الرسوم اسم المحاسبين العامين. يقدم المحاسبون العامون مجموعة واسعة من الخدمات، بما في ذلك إعداد البيانات المالية والإقرارات الضريبية، والتدقيق المستقل للسجلات المالية وأساليب المحاسبة، والاستشارات الإدارية. التدقيق، عملية مراجعة السجلات المستخدمة لإعداد البيانات المالية، هي مسؤولية مهمة للمحاسبين العامين. يصدرون رأيًا رسميًا للمدقق يوضح ما إذا كانت البيانات قد تم إعدادها وفقًا لقواعد المحاسبة المقبولة. هذا الرأي المكتوب هو جزء مهم من التقرير السنوي للشركة.

تعمل أكبر شركات المحاسبة العامة، والتي تسمى Big Four، في جميع أنحاء العالم وتقدم مجموعة متنوعة من خدمات الاستشارات التجارية بالإضافة إلى خدمات المحاسبة. ومن حيث الحجم، فإن هذه الشركات هي شركة ديلويت وشركة بي دبليو سي (برايس ووتر هاوس كوبرز) وشركة إي واي (إرنست ويونغ) وشركة كي بي إم جي الدولية. ³ تم حل عضو سابق في هذه المجموعة، آرثر أندرسن، في عام 2002 نتيجة لفضيحة إنرون.

لكي تصبح محاسبًا عامًا معتمدًا (CPA)، يجب على المحاسب إكمال برنامج درجة البكالوريوس المعتمد واجتياز اختبار أعده المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين (AICPA). كل ولاية لديها أيضًا متطلبات CPAs، مثل عدة سنوات من الخبرة أثناء العمل والتعليم المستمر. يمكن لـ CPAs فقط إصدار رأي المدقق بشأن البيانات المالية للشركة. يعمل معظم المحاسبين القانونيين أولاً في شركات المحاسبة العامة وقد يصبحون لاحقًا محاسبين خاصين أو مديرين ماليين. من بين أكثر من 418000 محاسب ينتمون إلى AICPA، يعمل 47 بالمائة في شركات المحاسبة العامة و 39 بالمائة في الأعمال والصناعة. ⁴

المحاسبون الخاصون

المحاسبون العاملون لخدمة منظمة معينة هم محاسبون خاصون. تشمل أنشطتهم إعداد البيانات المالية، ومراجعة سجلات الشركة للتأكد من اتباع الموظفين للسياسات والإجراءات المحاسبية، وتطوير أنظمة المحاسبة، وإعداد الإقرارات الضريبية، وتوفير المعلومات المالية لاتخاذ القرارات الإدارية. في حين أن بعض المحاسبين الخاصين يحملون تصنيف CPA، فإن المحاسبين الإداريين لديهم أيضًا برنامج شهادات مهنية. تشمل متطلبات أن تصبح محاسبًا إداريًا معتمدًا (CMA) اجتياز الاختبار.

إعادة تشكيل البيئة المحاسبية

على الرغم من تركيز اهتمامنا على فضائح المحاسبة ذات الأسماء الكبيرة في أواخر التسعينيات وأوائل القرن الحادي والعشرين، إلا أن وباء المخالفات المحاسبية كان يحدث أيضًا في ساحة الشركات الأوسع. وزاد عدد الشركات التي تعيد صياغة البيانات المالية السنوية بمعدل ينذر بالخطر، حيث تضاعف ثلاث مرات من عام 1997 إلى عام 2002. في أعقاب العديد من الفضائح المالية للشركات، اتخذ الكونغرس ومهنة المحاسبة خطوات رئيسية لمنع المخالفات المحاسبية في المستقبل. استهدفت هذه الإجراءات الطرق الأساسية، التي أشار إليها تقرير من AICPA، والتي تقوم بها الشركات بتدليك التقارير المالية من خلال تقنيات محاسبية إبداعية أو عدوانية أو غير مناسبة، بما في ذلك:

ارتكاب تقارير مالية احتيالية
توسيع قواعد المحاسبة لتعزيز النتائج المالية بشكل كبير
اتباع القواعد المحاسبية المناسبة مع استخدام الثغرات لإدارة النتائج المالية

لماذا قامت الشركات عن عمد بدفع المحاسبة إلى الحافة - وتجاوزها - لضخ الإيرادات والأرباح بشكل مصطنع؟ بالنظر إلى الشركات المتورطة في الفضائح، ظهرت بعض أوجه التشابه الأساسية:

ثقافة الشركة القائمة على الغطرسة وتحمل المخاطر فوق المتوسط
تفسير السياسات المحاسبية لصالحها والتلاعب بالقواعد للوصول إلى نتيجة محددة مسبقًا وإخفاء المعلومات المالية السلبية
حزم التعويضات المرتبطة بالأهداف المالية أو التشغيلية، مما يجعل المديرين التنفيذيين والمديرين جشعين ويضغطون عليهم لإيجاد طرق مشكوك فيها أحيانًا لتحقيق أهداف قد تكون مفرطة في التفاؤل
الضوابط والموازين غير الفعالة، مثل لجان التدقيق ومجالس الإدارة وإجراءات الرقابة المالية، التي لم تكن مستقلة عن الإدارة
تقارير مالية مركزية تم التحكم فيها بإحكام من قبل الإدارة العليا، مما يزيد من فرصة الاحتيال
معايير الأداء المالي التي غالبًا ما كانت لا تتماشى مع صناعة الشركات
هياكل الأعمال المعقدة التي ألقت بظلالها على كيفية تحقيق الشركة لأرباحها
التدفق النقدي من العمليات التي بدت غير متوافقة مع الأرباح المبلغ عنها (ستتعرف على هذا الفرق المهم بين النقد والأرباح المبلغ عنها في أقسام بيان الدخل وبيان التدفقات النقدية.)
تمت عمليات الاستحواذ بسرعة، غالبًا لإظهار النمو وليس لأسباب تجارية سليمة؛ ركزت الإدارة على شراء شركات جديدة أكثر من جعل العمليات الحالية أكثر ربحية ⁵

ركزت الشركات على جعل نفسها تبدو جيدة على المدى القصير، والقيام بكل ما هو ضروري لتجاوز الأداء السابق وتلبية توقعات محللي الاستثمار، الذين يتوقعون الأرباح، والمستثمرين، الذين يشعرون بالذعر عندما تفوت الشركة توقعات المحللين. لم يكن لدى المديرين التنفيذيين الذين استفادوا عندما ارتفعت أسعار الأسهم أي حافز للتشكيك في زيادات الأرباح التي أدت إلى مكاسب الأسعار.

أثارت ألعاب الأرقام هذه مخاوف جدية بشأن جودة الأرباح وأسئلة حول صحة التقارير المالية. اكتشف المستثمرون بفزعهم أنهم لا يستطيعون افتراض أن المدققين كانوا يراقبون بشكل كافٍ الأساليب المحاسبية لعملائهم ولا يعتمدون على سلامة المعلومات المالية المنشورة.

أرقام أفضل في المستقبل

على مدى السنوات الـ 15 الماضية، تم وضع عدد من الإصلاحات المحاسبية لوضع معايير أفضل للمحاسبة والتدقيق وإعداد التقارير المالية. يتجنب المستثمرون، الذين يدركون الآن إمكانية حدوث العديد من الخدع المحاسبية، الشركات التي تستخدم هياكل مالية معقدة وتمويلًا غير رسمي.

في عام 2002، دخل قانون ساربينز أوكسلي (يشار إليه عادة باسم SOX) حيز التنفيذ. تم تصميم هذا القانون، وهو أحد أوسع تشريعات الأعمال التي أقرها الكونغرس، لمعالجة عدم ثقة الجمهور المستثمر في الشركات الأمريكية. إنه يعيد تعريف العلاقة بين الشركة العامة والمدقق ويقيد أنواع الخدمات التي يمكن أن يقدمها المدققون للعملاء. يوضح القانون قضايا استقلالية المدقق، ويضع المزيد من المساءلة على عاتق كبار المديرين التنفيذيين والإدارة في الشركة، ويعزز الكشف عن المعاملات الداخلية (الموظف الذي يبيع الأسهم بناءً على معلومات لا يعرفها الجمهور)، ويحظر تقديم القروض للمديرين التنفيذيين.

تم منح مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة المستقل المكون من خمسة أعضاء (PCAOB) سلطة وضع وتعديل التدقيق ومراقبة الجودة والأخلاقيات والاستقلالية وغيرها من معايير تقارير التدقيق. ينص القانون على أن جميع أعضاء PCAOB يتمتعون بمحو الأمية المالية. يجب أن يحصل اثنان من الأعضاء على تعيين CPA الخاص بهم، بينما لا يمكن للثلاثة الآخرين أن يكونوا أو كانوا من CPAs. يمكن لـ PCAOB، الذي تم تعيينه والإشراف عليه من قبل لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC)، أيضًا فحص شركات المحاسبة؛ والتحقيق في انتهاكات قانون الأوراق المالية والمعايير والكفاءة والسلوك؛ واتخاذ إجراءات تأديبية. يقوم مجلس إدارة الشركات بتسجيل شركات المحاسبة العامة، كما يتطلب القانون الآن. يؤدي تغيير أو إتلاف مستندات التدقيق الرئيسية الآن إلى اتهامات جنائية وعقوبات متزايدة.

وتشمل الأحكام الرئيسية الأخرى للقانون المجالات التالية:

معايير المراجعة: يجب على مجلس الإدارة أن يدرج في معاييره العديد من المتطلبات، مثل الاحتفاظ بأوراق عمل التدقيق وغيرها من الوثائق لتقارير التدقيق لمدة سبع سنوات، ومراجعة تقارير التدقيق والموافقة عليها من قبل شريك ثان، ومعايير التدقيق لمراقبة الجودة ومراجعة إجراءات الرقابة الداخلية.
الإفصاح المالي: يجب على الشركات الإفصاح بوضوح عن جميع المعاملات التي قد يكون لها تأثير جوهري حالي أو مستقبلي على حالتها المالية، بما في ذلك تلك غير المسجلة في الدفاتر أو مع الكيانات غير الموحدة (الشركات ذات الصلة) التي لا يُطلب من الشركة الجمع بين نتائجها. بياناتها المالية الخاصة بموجب القواعد المحاسبية الحالية). يجب على الإدارة والمساهمين الرئيسيين الكشف عن المعاملات مثل مبيعات أسهم الشركة في غضون يومين من المعاملة. يجب على الشركة الكشف عن مدونة الأخلاقيات الخاصة بها لكبار المديرين التنفيذيين الماليين. يجب الكشف عن أي تغييرات مهمة في عمليات الشركة أو الوضع المالي «على أساس سريع وحالي».
شهادة البيانات المالية: يجب على الرؤساء التنفيذيين وكبار الموظفين الماليين التصديق على البيانات المالية للشركة، مع فرض عقوبات جنائية ومدنية شديدة على الشهادات المزورة. إذا أدى الاحتيال في الأوراق المالية إلى إعادة صياغة التقارير المالية، فسيفقد هؤلاء التنفيذيون أي أرباح ومكافآت متعلقة بالأسهم حصلوا عليها قبل إعادة الصياغة.
الضوابط الداخلية: يجب أن يكون لدى كل شركة إجراءات رقابة داخلية مناسبة لإعداد التقارير المالية، ويجب أن يتضمن تقريرها السنوي تقريرًا عن تنفيذ تلك الضوابط لضمان سلامة التقارير المالية.
العمل الاستشاري: يقيد القانون العمل غير التدقيقي الذي قد يقوم به المدققون للعميل. في الماضي، قامت شركات المحاسبة الكبيرة بتوسيع دورها ليشمل مجموعة واسعة من الخدمات الاستشارية التي تجاوزت مهمتها التقليدية المتمثلة في التحقق من صحة المعلومات المالية للشركة. نشأ تضارب المصالح عندما حصلت نفس الشركة على رسوم مربحة لكل من أعمال التدقيق والاستشارات لنفس العميل. ⁶

كما اتخذت منظمات تنظيمية أخرى خطوات لمنع الانتهاكات المستقبلية. في سبتمبر 2002، أصدر مجلس معايير التدقيق في AICPA (ASB) إرشادات موسعة لمساعدة المدققين على الكشف عن الاحتيال أثناء إجراء عمليات التدقيق. شددت بورصة نيويورك متطلبات الإدراج بحيث يجب أن يكون غالبية المديرين في الشركات المدرجة مستقلين وليسوا موظفين في الشركة. ولا يمكن للمدققين العمل في مجالس إدارة العملاء لمدة خمس سنوات. لا يمكن للشركات المدرجة في سوق Nasdaq توظيف مدققين سابقين على أي مستوى لمدة ثلاث سنوات.

استجابة لتمرير Sarbanes-Oxley وغيرها من اللوائح، نفذت الشركات تدابير رقابة جديدة وحسنت التدابير القائمة. كانت الأعباء من حيث التكلفة والوقت كبيرة. اضطرت العديد من الشركات إلى إعادة تصميم وإعادة هيكلة الأنظمة المالية لتحسين الكفاءة. يعتقد بعض المديرين التنفيذيين الماليين أن استثماراتهم في زيادة الضوابط قد حسنت تصورات المساهمين لأخلاقيات شركاتهم. غير أن آخرين أفادوا بأن التكاليف أدت إلى انخفاض الأرباح وأثرت سلباً على أسعار الأسهم. على الرغم من التغييرات والتكاليف المرتبطة بالامتثال لـ SOX، بعد 15 عامًا من تنفيذ القانون، يعتقد العديد من مديري الأعمال أن العملية ساعدتهم على ضبط الأنشطة المالية وإعداد التقارير مع معالجة التغيرات الديناميكية في السوق والتحديات الاقتصادية الأخرى. ⁷

فحص المفهوم

قارن بين مسؤوليات المحاسبين العامين والخاصين. كيف يتم اعتمادها؟
لخص التغييرات الرئيسية التي تؤثر على المحاسبة وتقارير الشركات وأسبابها.