6.3: حساب تكاليف المنتج القائمة على النشاط
- Page ID
- 190764
نظرًا لأن التكنولوجيا تغير النسبة بين العمالة المباشرة والنفقات العامة، يتم ربط المزيد من التكاليف العامة بالسائقين بخلاف العمالة المباشرة وساعات الماكينة. يمنح هذا التحول في التكاليف الشركات الفرصة للتوقف عن استخدام معدل النفقات العامة التقليدي المحدد مسبقًا والمطبق على جميع وحدات الإنتاج وبدلاً من ذلك استخدام نهج تخصيص النفقات العامة بناءً على الأنشطة الفعلية التي تؤدي إلى زيادة النفقات العامة. يتيح إجراء هذا التغيير للإدارة الحصول على معلومات أكثر دقة عن تكلفة المنتج، مما يؤدي إلى اتخاذ قرارات أكثر استنارة. التكلفة القائمة على النشاط (ABC) هي العملية التي تخصص النفقات العامة للمنتجات بناءً على الأنشطة المختلفة التي تؤدي إلى التكاليف العامة.
منظور تاريخي لتحديد تخصيص النفقات العامة للتصنيع
تتكون جميع المنتجات من المواد والعمالة والنفقات العامة، وكانت مكونات التكلفة الرئيسية تاريخيًا هي المواد والعمالة. لم تكن تكاليف التصنيع العامة تكلفة كبيرة للمنتج، لذلك كانت طريقة تخصيص النفقات العامة القائمة على العمالة أو ساعات الماكينة منطقية. على سبيل المثال، كما هو موضح في الشكل 6.1.2، حددت الموسيقى التكاليف المباشرة والعمالة المباشرة لمنتجاتها الثلاثة: Solo و Band و Orchestra. وفقًا للطريقة التقليدية لتقدير التكاليف، تم حساب معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا\(\$2\) لكل ساعة عمل مباشرة عن طريق قسمة النفقات العامة المقدرة على ساعات العمل المباشرة المقدرة. استنادًا إلى عدد ساعات العمل المباشرة وعدد الوحدات المنتجة لكل منتج، تظهر النفقات العامة لكل منتج في الشكل 6.1.3.
مع انخفاض تكاليف التكنولوجيا وزيادة كفاءة أساليب الإنتاج، تغيرت التكاليف العامة وأصبحت مكونًا أكبر بكثير من تكاليف المنتج. بالنسبة للعديد من الشركات، وفي كثير من الحالات، أصبحت التكاليف العامة الآن أكبر بكثير من تكاليف العمالة. على سبيل المثال، في السنوات القليلة الماضية، قامت العديد من الصناعات بزيادة التكنولوجيا، وتضاعف مقدار النفقات العامة. 1 لقد غيرت التكنولوجيا قوة العمل التصنيعية، وبالتالي، تغير نوع وتكلفة العمالة المرتبطة بهذه الوظائف. بالإضافة إلى ذلك، جعلت التكنولوجيا من السهل تتبع الأنشطة المختلفة والتكاليف العامة ذات الصلة.
يمكن جمع التكاليف على مستوى الوحدة أو مستوى الدفعة أو مستوى المنتج أو مستوى المصنع. الفكرة وراء هذه المستويات المختلفة هي أنه في كل مستوى، هناك تكاليف إضافية تتم مواجهتها، لذلك يجب على الشركة أن تقرر على أي مستوى أو مستويات من الأفضل للشركة تجميع التكاليف. يتم تكبد تكلفة على مستوى الوحدة في كل مرة يتم فيها إنتاج وحدة المنتج وتشمل تكاليف مثل المواد والعمالة. يتم تكبد تكلفة على مستوى الدفعة في كل مرة يتم فيها تصنيع مجموعة من العناصر، على سبيل المثال، التكاليف المرتبطة بشراء المواد واستلامها. يتم تكبد تكلفة على مستوى المنتج في كل مرة يتم فيها إنتاج المنتج وتشمل تكاليف مثل التكاليف الهندسية أو تكاليف الاختبار أو تكاليف مراقبة الجودة. يتم تكبد تكلفة على مستوى المصنع بسبب إنتاج المنتجات وتشمل تكاليف مثل راتب مشرف المصنع والإيجار في مبنى المصنع. بحكم التعريف، لا يتم إرجاع العمالة غير المباشرة إلى المنتجات الفردية. ومع ذلك، من الممكن تتبع بعض العمالة غير المباشرة للعديد من الوظائف أو الدفعات. يمكن استخلاص كمية مماثلة من المعلومات للمواد غير المباشرة. مثال على المواد غير المباشرة في بعض عمليات التصنيع هو محلول التنظيف. على سبيل المثال، يتم استخدام نوع واحد من حلول التنظيف في تصنيع مآخذ البوب. ليس من العملي قياس كل أونصة من محلول التنظيف المستخدم في تصنيع مقبس بوب فردي؛ بدلاً من ذلك، من المنطقي تخصيص تكلفة محلول التنظيف اللازم لعمل تلك الدفعة لمجموعة معينة من مقابس البوب. وبالمثل، تستخدم الشركة المصنعة للبطاطس المقلية المجمدة نوعًا مختلفًا من الحلول لتنظيف البطاطس قبل صنع البطاطس المقلية وستخصص تكلفة الحل بناءً على الكمية المستخدمة لصنع كل دفعة من البطاطس المقلية.
إنشاء نظام التكلفة القائم على النشاط
ABC هي عملية من خمس مراحل تقوم بتخصيص النفقات العامة بشكل أكثر دقة من التخصيص التقليدي من خلال تطبيقها على المنتجات التي تستخدم هذه الأنشطة. تعمل ABC بشكل أفضل في العمليات المعقدة حيث لا تكون النفقات مدفوعة بمحرك تكلفة واحد. بدلاً من ذلك، يتم استخدام العديد من محركات التكلفة حيث يتم تحليل التكاليف العامة وتجميعها في أنشطة، ويتم تخصيص كل نشاط بناءً على محرك التكلفة لكل مجموعة. المراحل الخمس لعملية ABC هي:
- حدد الأنشطة التي يتم تنفيذها في المؤسسة
- تحديد مجموعات تكلفة النشاط
- احسب معدلات النشاط لكل مجموعة تكاليف
- تخصيص معدلات النشاط للمنتجات (أو الخدمات)
- حساب تكاليف منتج الوحدة
الخطوة الأولى هي تحديد الأنشطة اللازمة للإنتاج. النشاط هو إجراء أو عملية تدخل في إنتاج المخزون. يمكن أن يكون هناك العديد من الأنشطة التي تستهلك الموارد، وستحتاج الإدارة إلى تضييق نطاق الأنشطة إلى تلك التي لها أكبر تأثير على التكاليف العامة. تتضمن أمثلة هذه الأنشطة ما يلي:
- أخذ الطلبات
- إعداد الآلات
- مواد الشراء
- تجميع المنتجات
- فحص المنتجات
- توفير خدمة العملاء
الخطوة الثانية هي تعيين التكاليف العامة للأنشطة المحددة. في هذه الخطوة، يتم تعيين التكاليف العامة لكل نشاط لتصبح مجمع تكلفة. مجمع التكاليف هو قائمة بالتكاليف المتكبدة عند تنفيذ الأنشطة ذات الصلة. ويوضح الجدول 6-3-1 مختلف مجمعات التكاليف إلى جانب أنشطتها والتكاليف ذات الصلة.
تجمع التكلفة | الأنشطة والتكاليف ذات الصلة |
---|---|
الإنتاج |
|
مواد الشراء |
|
فحص المنتجات |
|
تجميع المنتجات |
|
الإنتاج التكنولوجي |
|
على سبيل المثال، يتكون مجمع تكاليف الإنتاج من تكاليف مثل العمالة غير المباشرة لأولئك الذين يقبلون الطلب، والتحقق من أن العميل لديه ائتمان لدفع ثمن الطلب، والصيانة والاستهلاك على الآلات المستخدمة لإنتاج الطلبات، والمرافق والإيجار لتشغيل الآلات. \(\PageIndex{1}\)يوضح الشكل كيفية تخصيص التكاليف في كل مجموعة لكل منتج بنسبة مختلفة.
بمجرد تجميع التكاليف في مجموعات تكلفة مماثلة، يتم تحليل الأنشطة في كل مجموعة لتحديد النشاط «الذي يدفع» التكاليف في تلك المجموعة، مما يؤدي إلى الخطوة الثالثة من ABC: تحديد محرك التكلفة لكل تجمع تكلفة وتقدير مستوى النشاط السنوي لكل محرك تكلفة. كما تعلمت، فإن محرك التكلفة هو النشاط المحدد الذي يدفع التكاليف في مجمعات التكلفة. \(\PageIndex{2}\)يوضح الجدول بعض الأنشطة ومحركات التكلفة لهذه الأنشطة.
تجمع التكلفة | سائق التكلفة |
---|---|
طلب العميل | عدد الطلبات |
الإنتاج | إعدادات الماكينة |
مواد الشراء | طلبات شراء |
تجميع المنتجات | ساعات العمل المباشرة |
فحص المنتجات | ساعات الفحص |
خدمة العملاء | عدد جهات الاتصال مع العميل |
الخطوة الرابعة هي حساب معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا لكل من محركات التكلفة. يشبه هذا الجزء من العملية العثور على معدل النفقات العامة التقليدي المحدد مسبقًا، حيث يتم تقسيم معدل النفقات العامة على دولارات العمالة المباشرة أو ساعات العمل المباشرة أو ساعات الماكينة. سيكون لكل محرك تكلفة معدل إجمالي خاص به، وهذا هو السبب في أن ABC هي طريقة أكثر دقة لتخصيص النفقات العامة.
أخيرًا، الخطوة الخامسة هي تخصيص التكاليف العامة لكل منتج. يتم تطبيق معدل النفقات العامة المحدد مسبقًا الموجود في الخطوة الرابعة على المستوى الفعلي لمحرك التكلفة المستخدم من قبل كل منتج. كما هو الحال مع طريقة تخصيص النفقات العامة التقليدية، يتم تجميع التكاليف العامة الفعلية في حساب يسمى نفقات التصنيع ثم يتم تطبيقها على كل منتج من المنتجات في هذه الخطوة.
لاحظ أن الخطوات من 1 إلى 3 تمثل عملية تخصيص التكاليف العامة للأنشطة، وأن الخطوتين الرابعة والخامسة تمثلان عملية تخصيص التكاليف العامة التي تم تخصيصها للأنشطة للمنتجات التي تتعلق بها. وبالتالي، تتضمن الخطوات الخمس لـ ABC عمليتين رئيسيتين: أولاً، تخصيص التكاليف العامة للأنشطة المختلفة للحصول على تكلفة لكل نشاط، ثم تخصيص تكلفة كل نشاط لكل منتج بناءً على استخدام هذا المنتج للأنشطة.
الآن بعد أن تم تفصيل الخطوات المعنية، دعنا نوضح الحسابات باستخدام مثال Musicality.
مثال\(\PageIndex{1}\): Comparing Estimates to Actual Costs
قررت إحدى الشركات أن ساعات\(500,000\) الماكينة المقدرة هي المحرك الأمثل لمجموعة التكاليف العامة المقدرة\(\$1,000,000\) للماكينة. يجب تخصيص مجموعة التكاليف العامة للمواد باستخدام طلبات طلب\(15,000\) المواد المقدرة.\(\$750,000\) ما مقدار الاستخدام المفرط أو الناقص إذا كانت هناك بالفعل ساعات عمل\(490,000\) الماكينة وطلبات\(15,500\) المواد التي أدت إلى تجمع التكاليف العامة للماكينة\(\$780,000\) وفي مجموعة تكاليف المواد؟\(\$950,000\) ما الذي يشير إليه هذا الاختلاف؟
الحل
معدل الزيادة المحدد مسبقًا هو\(\$2\) لكل ساعة من\(\$1,000,000/500,000\) الماكينة (ساعات الماكينة) ولكل\(\$50\) طلب مادة (\(\$750,000/15,000\)طلبات). يمكن بعد ذلك حساب النفقات العامة الفعلية والتطبيقية لتحديد ما إذا كانت مطبقة بشكل مفرط أو ناقص:
الفرق هو مزيج من العوامل. كانت ساعات تشغيل الماكينة أقل مما كان مقدرًا، ولكن كانت النفقات العامة أيضًا أقل مما كان مقدرًا. كان هناك عدد أكبر من الطلبات عما كان مقدرًا، وكان هناك أيضًا المزيد من النفقات العامة.
حساب تكاليف المنتج باستخدام طريقة تخصيص التكلفة القائمة على النشاط
تدرس الموسيقى التحول إلى نهج التكلفة القائم على النشاط لتحديد النفقات العامة وقد جمعت البيانات لمساعدتها على تحديد طريقة تخصيص النفقات العامة التي يجب استخدامها. يتطلب إجراء التحليل الخطوات التالية:
- حدد مجموعات التكلفة اللازمة لإكمال المنتج. حددت الموسيقى مجموعات التكلفة الخاصة بها هي:
- إعداد الآلات
- مواد الشراء
- فحص المنتجات
- تجميع المنتجات
- الإنتاج التكنولوجي
- قم بتعيين التكلفة العامة لمجموعات التكلفة. قدرت الموسيقى النفقات العامة لكل تجمع تكلفة على النحو التالي:
- حدد محرك التكلفة لكل نشاط، وقم بتقدير النشاط السنوي لكل سائق. حددت الموسيقى برنامج التشغيل والنشاط المقدر لكل منتج ليكون كما يلي:
- قم بحساب النفقات العامة المحددة مسبقًا لكل محرك تكلفة. حددت الموسيقى معدل الزيادة المحدد مسبقًا لكل سائق:
- تخصيص التكاليف العامة للمنتجات. بافتراض أن أنشطة Musicality كانت كما تم تقديرها، فإن المبلغ المخصص لكل منتج هو:
الآن بعد أن قامت Musicality بتطبيق النفقات العامة على كل منتج، يمكنها حساب التكلفة لكل وحدة. يمكن للإدارة مراجعة سعر مبيعاتها واتخاذ القرارات اللازمة بشأن منتجاتها. التكلفة العامة لكل وحدة هي النفقات العامة لكل منتج مقسومًا على عدد وحدات كل منتج:
يمكن إضافة النفقات العامة لكل وحدة إلى تكلفة الوحدة للمواد المباشرة والعمالة المباشرة لحساب إجمالي تكلفة المنتج لكل وحدة:
تم تحديد سعر البيع بعد مراجعة الإدارة لتكلفة المنتج مع التخصيص التقليدي إلى جانب عوامل أخرى مثل المنافسة والطلب على المنتج. يظهر في الشكل سعر البيع الحالي وتكلفة كل منتج باستخدام ABC وإجمالي الربح الناتج\(\PageIndex{4}\).
لم يتم اكتشاف الخسارة في كل عملية بيع لمنتج Solo حتى قامت الشركة بحسابات طريقة ABC، لأن مبيعات المنتجات الأخرى كانت قوية بما يكفي للشركة للاحتفاظ بإجمالي الربح.
بالإضافة إلى ذلك، يظهر الربح الإجمالي الأكثر دقة لكل منتج يتم حسابه باستخدام ABC في الشكل\(\PageIndex{5}\):
كشفت الحسابات التي أجرتها Musicality من أجل التحول إلى ABC أن منتج Solo كان يتسبب في خسارة لكل وحدة يتم بيعها. ستسمح معرفة هذه المعلومات لـ Musicality بالنظر فيما إذا كان ينبغي عليها إجراء تغييرات لتحقيق ربح من منتج Solo، مثل زيادة سعر البيع أو تحليل التكاليف بعناية لتحديد تخفيضات التكلفة المحتملة. يمكن أن تقرر Musicality أيضًا الاستمرار في بيع Solo بخسارة، لأن المنتجات الأخرى تحقق ربحًا كافيًا للشركة لاستيعاب خسارة منتج Solo ولا تزال مربحة. لماذا تستمر الشركة في بيع منتج يتسبب في خسارة؟ في بعض الأحيان تكون هذه المنتجات هي تلك التي تشتهر بها الشركة جيدًا أو تجذب العملاء إلى المتجر. على سبيل المثال، ستقدم الشركات أحيانًا مبيعات كبيرة، مثل يوم الجمعة الأسود، لجذب العملاء على أمل أن يشتري العملاء منتجات أخرى. توضح هذه المعلومات مدى قيمة ABC في العديد من المواقف لتوفير صورة أكثر دقة من التخصيص التقليدي.
صناعات الخدمات واستخدامها لطريقة تخصيص التكاليف القائمة على النشاط
تم تطوير تكلفة ABC لمساعدة الإدارة على فهم تكاليف التصنيع وكيف يمكن إدارتها بشكل أفضل. ومع ذلك، يمكن لصناعة الخدمات تطبيق نفس المبادئ لتحسين إدارة التكاليف. تتراوح تكاليف المواد المباشرة والعمالة المباشرة من غير الموجودة إلى الحد الأدنى في صناعة الخدمات، مما يجعل تطبيق النفقات العامة أكثر أهمية. قد يختلف عدد وأنواع مجمعات التكلفة تمامًا في صناعة الخدمات مقارنة بالصناعة التحويلية. على سبيل المثال، قد تكون لصناعة الرعاية الصحية تكاليف عامة ومحركات تكلفة مختلفة لعلاج الأمراض مقارنة بالإصابات. قد تتداخل بعض النفقات العامة المتعلقة بمراقبة الحالة الصحية للمريض، ولكن معظم النفقات العامة المتعلقة بالتشخيص والعلاج تختلف عن بعضها البعض.
رابط التعلم
لا تقتصر التكلفة القائمة على النشاط على التصنيع. تتمتع الصناعات الخدمية أيضًا بعوامل التكلفة ويمكنها الاستفادة من تحليل العوامل التي تدفع تكاليفها. راجع هذا التقرير عن التكلفة القائمة على النشاط في UPS للحصول على مثال.
الحواشي
- ماري إلين بيري. «طريقة مؤكدة لتعزيز النتيجة النهائية.» فوربس. 12 يناير 2014. https://www.forbes.com/sites/sagewor.../#47a9ea69d068