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12.4：准备日记账分录以记录短期应付票据

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    201419

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    如果你曾经拿过发薪日贷款，你可能会 遇到生活费用暂时 超过资产的情况。 在你拿到下一张薪水 之前，你需要足够的钱来支付开支。 一旦你收到这笔薪水， 你就可以向贷款人偿还你借的金额，再加一点 额外的贷款人援助。

    企业的潮起潮落有时会产生 同样的情况，即业务支出暂时超过 收入。 即使一家公司发现自己处于这种情况， 仍然需要支付账单。 公司可能会考虑使用短期 票据来弥补差额。

    短期应付票据是在公司运营期（不到一年）内产生和 到期的债务。 这份书面还款承诺（见 图 12.12）的一些 关键特征包括既定的还款日期、 具体的应付金额、利息条款以及将 债务转售给另一方的可能性。 短期票据被归类为 流动负债，因为它是在公司的 运营期内全部兑现的。 该应付账款将出现在资产负债 表的 “流动负债” 下。

    该图显示了本票的示例。 它规定如下：我，（借款人）（插入姓名）同意并承诺向（贷款人）（插入姓名）支付（插入美元金额）的金额，年利率为（插入百分比）。 首次付款到期日（本期票签发之日后30天）（插入日期）。 最后付款到期日（本期票之日后 120 天）（插入日期）。 见证人（插入姓名）公证人：（插入印章）。 城市 (插入城市名称) 州 (插入州名) 日期 (插入日期).
    图 12.12 短期本票。 期 票包括还款条款，例如日期和利 率。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    任何贷款（ 包括短期应付票据）都可以向第三方出售债务。 协议条款将 说明这种转售的可能性，新的债务所有者遵守原始当事方的 协议条款。 贷款人可以选择此 选项来快速收取现金并减少未 偿债务总额。

    我们现在考虑两种短期应付票据的情况；一种是购买 产生的，另一种是贷款产生的。

    仔细想想

    期票：是时候发行更多债务了吗？

    政府实体，特别是学校的常见做法 是发行短期（期票）票据以支付日常 支出，直到从税收、 彩票资金和其他来源获得收入为止。 校务委员会批准票据的 发行，本金和利息的偿还通常 在几个月内完成。

    目标是在国家 分配收入之前，全额支付所有费用。 但是， 由于收款预期的变化，收入分配会波动，学校可能 无法支付本期的支出。 这 导致了两难境地——是否发行更多的短期票据来弥 补赤字。

    当 实体不想在很长一段时间内投入资源支付利息时，短期债务可能比长期债务更受青睐。 在许多情况下，利率 低于长期债务，因为贷款被认为风险较小， 投资回收期较短。 这种较短的投资回收期也 有利于摊销费用；与长期债务不同，短期债务通常 不会摊销。

    如果你发现你的学校处于这种情况，你会怎么做？ 你会发行更多的债务吗？ 有其他选择吗？ 本票做法有哪些 正面和负面影响？

    记录购买时创建的短期应付票据

    购买产生的短期应付票据通常 发生在未在 规定的时限内向供应商付款时。 供应商可能需要一份新协议 ，将逾期应付账款转换为短期应 付票据（见 图 12.13），并增加利息。 这使公司有更多 时间偿还未偿债务，并激 励供应商推迟付款。 此外， 应付票据的设立为票据所有者创造了更强的法律地位，因为该票据是一种可转让的法律票据，在法庭诉讼中 更容易执行。

    该图显示了两个彼此相邻的圆圈。 左边的圆圈里写着 “应付账款”，右边的圆圈里写着 “短期应付票据”。 圆圈之间有一个箭头从右向左指向，另一个箭头从左向右指向。
    图 12.13 应付账款转换。 如果存在 违约 付款，则可将应付账款转换为短期应付票据。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC BY-NC-SA 4.0 许可）

    举例来说，让我们重温一下Sierra Sports在8月1日购买足球 装备的情况。 Sierra Sports以信贷方式从供应商那里购买了12,000美元的足球 装备。 信用条款为 2/10，n/30， 发票日期为 8 月 1 日。 假设Sierra Sports无法在30天内支付 到期款项。 8月31日，供应商与Sierra 重新谈判条款，并将应付账款 转换为书面票据，要求 从9月1日起在两个月内全额付款。 现在，利息已作为 付款条件的一部分，年利率为10％。 显示了 Sierra 日记账中从应付账款转换为短期应付票 据的分录。

    8月31日生成了一份日记账分录，其中显示了12,000美元的借方转应付账款和12,000美元的短期应付票据贷方，附注 “要记录应付账款转换为短期票据，期限两个月还款，10％的利息”。

    原始欠款12,000美元，应付账款减少（借方），短期应付票据 增加（贷方）。 当 Sierra在 10月31日用现金支付包括利息在内的全部应付金额时，将出现以下分录。

    10月31日记入日记账分录，显示应付12,000美元的借记短期票据、200美元的利息支出借方和12,200美元的现金贷方，附注 “记录短期票据的付款，含利息”。

    由于Sierra全额支付了到期金额，因此短期应付票据 减少了债务本金（借方）。 累积两个月利息后，利息 支出增加（借记）。 利息支出来自我们之前的方程式，其中利息 =本金×年利率×部分年利率（12,000美元×10％× [2/12]），即200美元。 现金减少（贷方）为12,200美元， 即本金加上应付利息。

    另一种短期票据情景是由贷款创建的。

    记录贷款创建的短期应付票据

    当 企业向贷款机构负债时，就会产生贷款产生的短期应付票据 图 12.14。 如果企业手头没有 足够的现金来 立即为资本支出融资，但不需要长期融资，则可以选择这条道路。 企业可能 还需要大量现金来支付临时开支。 有书面承诺支付在特定日期或之前到期 的本金余额和利息。 该付款期限在 公司的运营期内（少于一年）。 以Sierra Sports的 短期应付票据情景为例。

    一张照片显示两个人在桌子上握手，桌子上有纸和笔记本电脑。
    图 12.14 银行贷款。 短期票据可以从贷款中 创建。 （来源：“rawpixel” 的 “商业文书交易” /Pixabay，CC0）

    在定制制服订单增加后 ，Sierra Sports需要一台新的服装印花机。 Sierra目前手头 没有足够的现金来支付机器的费用，但 该公司不需要长期融资。 Sierra于10月 1日向银行借款15万美元，在三个月内 （12月31日）到期，年利率为12％。 以下条目 发生在Sierra最初提取贷款时。

    10月1日记入日记账分录，显示15万美元的借记现金，以及15万美元的应付短期票据贷方，附注 “确认短期贷款，12％的利息，在三个月内支付”。

    现金增加（借方），贷款本金（15万美元） 的短期应付票据（贷方）也是如此。 当 Sierra 于 12 月 31 日全额付款时，将出现以下条目。

    12月31日记入了日记账分录，显示应付15万美元的短期票据的借方，4,500美元的利息支出借方，以及154,500美元的现金贷方，附注 “记录短期贷款，12％的利息，在三个月内支付”。

    短期应付票据减少贷款本金 （150,000美元）（借方）。 利息支出增加（借方） 为4,500美元（按15万美元的本金×12％的年利 率× [3/12个月] 计算）。 本 金加上应付利息的现金减少（抵免）。

    链接到学习

    考虑到某些因素，例如贷款金额、条款、利率和投资回报分类 （例如，定期或 贷款结束时的回报），贷款计算器可以帮助企业确定他们 能够向贷款人借款的金额。 一 组信息技术专业人员提供了一个这样的 贷款 计算器，其中包含定义以及其他信息和 工具，以提供更多信息。