12.3：定义和应用或有负债的会计处理
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- 201427
如果您的企业预计会蒙受损失或 债务会怎样？ 如果您不确定会 发生这种情况，是否需要举报？ 如果你知道损失或债务会发生，但还没有 发生怎么办？ 你现在还是将来必须举报这个事件？ 这些是企业在 探索突发事件及其对负债的影响时必须问自己的问题。
当当前局势 的结果未知或不确定并且要等到将来的某个时间点才能 解决时，就会发生意外情况。 结果可能是 正面的，也可以是负面的。 或有负债可能为公司 带来未来债务或负债务。 或有负债的一些 例子包括未决诉讼 （法律诉讼）、担保、客户保险索赔和 破产。
虽然意外情况可能是正面的，也可以是负面的，但我们只 关注可能给公司带来负债 的结果（负面结果），因为在某些情况下，这些结果可能会导致财务 报表的调整。 正值意外开支不要求 或不允许对公司财务 报表进行与负意外开支相同类型的调整，因为会计准则 不允许记录正意外开支。
未决诉讼涉及针对企业的法律索赔 ，这些索赔可能会在将来的某个时间点得到解决。 诉讼结果尚未确定，但未来可能会对业务产生负面 影响。
保修源于向客户出售的涵盖某些缺陷 的产品或服务（见 图 12.8）。 目前尚不清楚客户是否需要使用保修以及何时使用 保修，但对于销售的每种包含保修的产品或 服务，都有可能出现这种情况。 同样的想法适用于 保险索赔（例如汽车、人寿和火灾）和 破产。 不确定索赔是否会发生，或者会发生 破产。 如果突发事件确实发生， 可能仍不确定它们何时会实现，也不确定会产生什么财务 影响。
是否必须报告不确定性的答案 来自财务会计准则委员会（FASB）的 声明。
财务会计准则委员会（FASB）关于确认或有负债的两项要求
或有负债 确认有两个要求：
- 有可能发生。
- 对发生率的测量分为可估计 或不可估量。
发生可能性要求的应用
让我们更 详细地探讨出现要求的可能性。
根据财务会计准则委员会的规定，如果在编制财务报表之前 确定了 可能的负债，则有可能发生，必须披露和确认负债。 这种财务 确认和披露在当前财务 报表中得到确认。 损益表和资产负债表通常 受到或有负债的影响。
例如，Sierra Sports对他们出售的足球球门的零件 维修和更换提供为期一年的保修。 保修 有效期为一年。 Sierra Sports注意到它的一些足球 球门有生锈的螺丝，需要更换，但他们 已经向客户出售了有这个问题的球门。 购买足球球门的人 很可能会把它带 进来更换螺丝。 或有 负债不仅符合概率要求，而且符合 计量要求。
测量要求的应用
衡量要求是指 公司合理估计损失金额的能力。 尽管合理的估计是公司的最佳猜测，但它 不应该是一个轻率的数字。 要合理 估计财务数字，可以基于过去的经验或行业 标准（见 图 12.9）。 这也可能由潜在的 未来、已知的财务结果决定。
让我们继续以Sierra Sports的足球进球保修为 例。 如果保修得到履行，公司应知道每颗螺丝 的成本、所需的人工成本、时间投入以及产生 的任何管理费用。 这个金额可能是对每个足球进球的零件维修成本的合理 估计。 由于并非所有保 修都可以兑现（保修已过期），因此公司需要 合理确定已兑现的 保修金额，以获得更准确的数字。
确定保修责任的另一种方法是 估算已兑现的保修占销售额的百分比。 在这种 情况下，Sierra可以估计保修索赔为其 足球目标销售额的10％。
在确定是否应 确认或有负债时，有四种可能的处理方法可供考虑。
让我们扩大讨论范围，并添加一个关于保修费用的 计算和应用的简短示例。 首先，在许多 方面，保修费用的工作原理与应收账款 会计中涵盖的坏账费用 概念类似，因为预期费用 是通过检查过去一段时间的支出经历，然后将当前费用 基于当前支出来确定的销售数据。 此外，与坏 账一样，保修通常在会计 期内进行，有时是在 产品首次销售后的几个月甚至几年，这意味着我们需要估算未来的成本，以 符合 普遍接受的收入确认和匹配原则会计原则（GAAP）。
一些行业的交易量如此之大，并且有 庞大的过去保修索赔数据库，因此他们更容易 估算潜在的保修索赔，而另 一些公司则很难估算未来的索赔。 就我们而言，我们对Sierra Sports做出 假设，并在 估计的经验基础上进行讨论。
出于我们的目的，假设Sierra Sports有一系列的足球 进球售价为800美元，而该公司预计今年（2019年）将卖出500个 进球。 该公司过去出售的目标的经验是，根据 其三年保修计划，其中5％需要维修，平均 维修费用为200美元。 为了简化我们的示例，我们严格关注 保修费用确认的日记账分录和保修池的 应用。 如果该公司在2019年出售了500个 目标，其中5％需要修复，那么将 修复25个目标，平均费用为200美元。 平均成本为200×25个 目标，预计2019年未来的维修费用为5,000美元。 以我们的例子为例，假设Sierra Sports在2020年进行了 维修，费用为2,800美元。 以下是记录2019年费用和2020年维修所需的日记账 分录。 保修工作中使用的 资源本来可以包括 多个选项，例如零件和人工，但为了简单起见，我们将所有费用 分配给了维修零件库存。 由于该 公司的供应零件（一项资产）库存减少了2,800美元，减少反映 在维修零件 库存的信用记录上。 首先，以下是 记录2019年支出所需的日记账分录。
接下来，这是记录 2020年维修情况的日记条目。
在我们结束之前，我们需要再解决一个问题。 我们的示例 仅涵盖了2019年销售的预期保修费用。 由于该公司有三年保修期，并且估计2019年售出的目标的 维修费用为5,000美元，因此与最初的5,000美元相比仍有2,200美元的 余额。 但是，它的 实际经验可能更多、相同或少于2,200美元。 如果确定补贴中预留的金额过多， 则可以向下调整未来的年度保修费用。 如果确定累积的保修费用不足，则可以增加 保修费用补贴。
由于这种保修费用分配可能会持续 多年，因此 可以调整预估的保修费用以反映实际经验。 此外，2020年、 2021年、2022年及以后所有年份的销售额将需要反映相同 类型的销售日记账分录。 从本质上讲，只要 Sierra Sports出售目标或其他设备并提供 保修，它就需要以类似于我们演示 的方式计算保修费用。
仔细想想
产品召回：或有负债？
考虑以下情况：悬浮滑板是一种 自平衡滑板车，它使用身体位置和重量传递 来控制设备。 悬浮滑板使用锂离子电池组 ，发现锂离子电池组过热，导致 产品着火或爆炸的风险增加。 这些火灾和爆炸 造成数人重伤。 因此，2016年中期发布 了对大多数悬浮滑板车型的召回。 客户被要求将产品 退回原销售点（零售商）。 零售商必须接受退货并在有货时 提供维修。 在某些情况下，零售商的责任应由 消费者承担，而不是悬浮滑板的制造商。 在这种情况下，您是 零售商，必须决定悬浮滑板 情景是否会产生任何或有负债。 如果是，或有负 债是多少？ 这些条件是否符合财务会计准则委员会 关于或有负债报告的要求？ 四种可能的 治疗方法中哪一种最适合 已确定的潜在负债？ 是否 需要披露任何日记账分录或票据？
或有负债的四种潜在处理方法
如果意外情况是可能的和可以估计的，则 很可能会发生，并且可以合理估计。 在这种 情况下，负债和相关费用必须记入日记账，并将其与解释确认原因的 附注披露一起纳入本期财务报 表（资产负债表和损益表） 中。 票据披露是与全面披露原则有关的 GAAP 要求， 详见 分析和记录交易。
如果或有负债很可能且 不可估量，则很可能会发生，但无法 合理估计。 在这种情况下，需要在财务报表 中披露附注，但在 可以作出合理估计之前，不应进行日记账分录和财务 确认。
如果意外情况合理可能，则 可能发生，但不太可能。 金额可能是可估量的，也可能 不可估计。 由于此条件不符合 可能性要求，因此不应将其记入日记账或在财务报表 中进行财务表述。 相反，它只在 附注中披露任何可用的财务或其他细节。
如果认为或有负债是 遥不可及的，则不大可能发生，可能是可以估算的， 也可能不可估计。 这不符合可能性要求 ，实现的可能性很小。 在这种情况下，无需在财务报表中披露 日记账或附 注。
财务报表处理
| 记日记 | 票据 披露 | |
|---|---|---|
| 可能的和可估量的 | 是的 | 是的 |
| 很可能而且 不可估量 | 不是 | 是的 |
| 合理可能 | 不是 | 是的 |
| 远程 | 不是 | 不是 |
表 12.2 或有负 债的四种处理方法。 正确确认四种或有 负债处理方法。
链接到学习
谷歌是 Alphabet Inc. 的子公司，已从 搜索引擎扩展到提供各种产品和 服务的全球品牌。 与许多其他公司一样，或有 负债记入 谷歌的资产负债表，在损益表中报告与这些意外 开支相关的费用， 并提供附注披露以解释其或有 负债的处理方式。 在 Alphabet Inc. 2017年第一季度业绩的新闻 稿中查看 谷歌的或有负债 注意事项，以查看包括附注披露在内的一揽子 财务报表。
让我们回顾一些与我们的虚构公司Sierra Sports相关的或有负债待遇示例。
可能的和可估计的
如果Sierra Sports确定足球球门螺丝的成本为30美元， 则人工要求为一小时，费率为每 小时40美元，并且不产生额外的开销，则 估计的保修维修费用为每个目标70美元：30美元以上（1小时 ×每小时40美元）。 Sierra Sports 在发现生锈 的螺丝问题之前就卖出了十个进球。 该公司认为，根据过去的经验，这些 目标中只有六个能够兑现保修。 这意味着Sierra将承担420美元（ 目标70×6美元）的保修责任。 这420美元被认为是可能的和可估算的，并 记录在发现期间（ 本期）的保修责任和保修费用账户中。
以下是根据销售额 百分比确定保修责任的示例。 每个足球进球的销售价格为 1200美元，Sierra Sports认为，10％的销售额将 获得兑现保修。 该公司将向保修 责任和保修 费用账户记录120美元（1,200美元×10％）的保修责任。
履行保修后，这将减少保修 责任账户，减少用于维修的资产（零件： 螺丝账户）或现金（如果适用）。 一旦保修得到兑现，就会获得认可。 显示的第一个条目 是表彰所有六个目标的兑现保证。
第二个参赛作品以该期间销售额的10％为基础，表彰对足球 进球的荣誉保修。
如您所知，保修费用和保修 责任不仅要记入日记账，而且还会在损益 表和资产负债表中确认。 以下示例显示了Sierra Sports在损益表 图12.10 中 确认的保修费用和资产负债表中的保修责任 图12.11。
可能但不可估计
假设Sierra Sports被其中一位 购买错误足球球门的客户起诉。 该案 的责任已达成和解，但实际损害尚未 确定，也无法合理估计。 这被认为是 可能但不可估量的，因为诉讼很可能 发生（假设已达成和解），但实际损失尚 不清楚。 不会在财务报表中进行日记账分录或 财务调整。 相反，Sierra Sports将 附上一份说明，描述有关该诉讼的任何现有细节。 当损失已经确定或经过合理 估算后，记入日记是适当的。
Sierra Sports可以在其财务报表 披露中说以下几点：“针对我们公司的诉讼悬而未决，有可能达成和解。 详细条款和损害赔偿 尚未达成协议，目前尚不清楚对 财务影响的合理评估。”
合理可能
Sierra Sports将来可能会围绕 足球目标提起更多诉讼。 这些诉讼尚未提起或处于 诉讼程序的初期阶段。 由于这种性质的诉讼 过去有过先例，但没有确定有 罪或正式安排损害赔偿或时间表，因此发生的可能 性是合理的。 结果不太可能， 但也不是遥不可及的。 由于结果是可能的，因此在Sierra Sports的财务 报表附注中披露了或有负 债。
Sierra Sports可以在其财务 报表披露中说以下几点：“我们预计会有更多的索赔人对我们公司提起法律诉 讼，并有可能 合理地达成和解。 罪责分配、详细条款和 潜在损害赔偿尚未确定。 目前尚不清楚对财务影响的合理 评估。”
远程
Sierra Sports担心，由于悬而未决的诉讼以及与错误的足球进球相关的 损失，该公司可能 不得不申请破产。 在咨询了财务 顾问之后，该公司确信它可以在不进行重组的情况下继续长期运营。 破产的可能性很小。 Sierra Sports不会在财务报表中认识到这种 遥不可及的事件，也不会提供附注 披露。
国际财务报告准则连接
流动负债
美国公认会计原则和国际财务报告准则（IFRS）对 “流动负债” 的 定义类似，并且对大多数类型的流动负债使用相同的报告 标准。 但是，美国公认会计原则和国际财务报告 准则之间存在两个 主要区别：（1）按需到期债务和（2）意外开支。
流动性和偿付能力是衡量公司 偿还到期债务能力的标准。 流动性衡量标准评估公司在到期时偿还当前债务 的能力，而偿付能力 衡量标准则评估长期偿还债务的能力。 一种常见的 流动性衡量标准是流动比率，较高的比率 优于较低的比率。 该比率（流动资产除以 流动负债）因 流动负债的增加而降低（当我们假设 分子保持不变时，分母增加）。 当贷款人与 企业客户安排贷款时，通常会对某些 流动性比率（例如流动比率）的低水平设定限制，然后银行 才能要求立即偿还贷款。
从理论上讲，尚未偿还但变为 “按 需” 的债务将被视为流动负债。 但是，在 决定如何报告已变为 “按需” 的贷款时，美国 公认会计原则和国际财务报告准则有所不同：
- 根据美国公认会计原则，因违反贷款人和 债权人之间的合同协议而 要求偿还的债务只有在 财务报表列报日之前尚未 作出偿还或重组安排的情况下才计入流动负债债务。 这使 公司在财政年度结束和财务报表实际 公布之间（通常为两个月）有时间安排偿还贷款。 这些贷款通常 是再融资的。
- 根据国际财务报告准则，任何付款或再融资安排都必须在债务人的财政年底之前 作出。 这种差异 意味着，根据国际财务报告准则报告的公司必须积极评估其债务协议 是否会被违反，并在公布 最终年终数字之前为再融资或不同的付款方式做出适当的 安排。
在报告 突发事件方面存在第二组差异。 美国公认会计原则使用 “意外开支” 一词，而国际财务报告准则 则使用 “准备金”。 在这两种情况下，收益意外情况都要等到基本实现后才会 记录在案。 这两个系统都希望 避免过早记录或夸大基于保守主义 原则的收益。 如果满足某些条件，则记录 （应计）意外损失：
- 根据美国公认会计原则，如果损失是 可能的并且可以估计，则应计损失。 可能意味着 “可能” 发生，从业人员 通常将其评估为80％的可能性。
- 根据国际财务报告准则，“可能” 被定义为 “可能性大于不能”， 通常由从业人员评估为50％。
确定是否可能发生意外情况是 根据审计师和管理层在这两种情况下的判断来确定的。 这意味着诉讼等偶然情况可能 根据国际财务报告准则累计，但不能根据美国公认会计原则累计。 最后，两种选项之间衡量 意外损失的方式也有所不同。 例如，如果一家公司被告知它很可能会在诉讼中败 诉，而法律团队给出了该损失的美元 价值范围，则根据国际财务报告准则，该 区间的折扣中点将被累计，并披露区间。 根据美国公认会计原则，区间的 低端将累计，并披露区间。