12.2：分析、记录和报告流动负债
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- 201420
为了说明当前负债条目，我们使用了来自Sierra Sports的交易 信息（见 图12.6）。 Sierra Sports在西南地区拥有并经营一家体育用品 商店，专门销售运动服装和 器材。 该公司定期与 供应商、债权人、客户和员工开展业务活动。
应付账款
8月1日，Sierra Sports以信贷方式 从制造商（供应商）那里购买了12,000美元的足球装备。 在以下 示例中，假设Sierra Sports使用永久库存法， 该方法在公司购买、出售或 调整库存余额时使用库存账户，例如在以下示例 中，他们有资格获得折扣。 在当前交易中， 信用条款为 2/10，n/30，发票日期为 8 月 1 日， 运费为 FOB 装运点（包含在 购买成本中）。
从 商品交易中回想一下，2/10、n/30 的信用条款 表示付款条件和折扣，FOB 装运点 确定了商品所有权点、运输 过程中的责任以及支付运费的实体。 因此， 2/10，n/30意味着Sierra Sports有十天的时间支付余额 以获得2％的折扣，否则Sierra Sports净有三十 天（在本例中为8月31日）全额付款但无法获得 折扣。 FOB发货点表示，由于Sierra Sports在商品离开制造商时获得了商品 的所有权，因此 它将对运输中的商品负责，并将支付 运费。
Sierra Sports 将于 8 月 1 日发表以下日记文章。
商品是通过信用卡从供应商处购买的。 在这种情况下，应付账款将增加全 额到期金额（贷记）。 库存，即资产账户，将因商品的购买价格 而增加（借方）。
如果Sierra Sports在8月10日全额支付欠款，则 有资格享受折扣，接下来的报名将 发生。
假设在十天（2/10，n/30）的 折扣期内向制造商付款，并在 参赛作品中得到确认。 原始到 期金额的应付账款减少（借方），折扣金额为240美元（12,000×2％）的库存减少 （贷记），折扣后到期的剩余 余额的现金减少（贷记）。
请注意，本条目中的库存减少是因为商品（足球装备） 的价值减少了。 在应用 永续库存法时， 公认会计原则（GAAP）（根据成本原则）要求这种减少以 反映商品的实际成本。
第二种可能性是，Sierra将在十天折扣期限到期之前退还部分 购买的商品。 在本示例中，假设购买的12,000美元中的1,000美元已于8月8日退还给 卖家，Sierra于8月10日向卖家 支付了剩余的应付账款，这意味着Sierra有资格获得剩余的 合格折扣。 以下两个 日记账分录代表库存的归还和剩余应付账款的 后续付款。 8月1日以来的 初始日记账分录仍然适用，因为我们 假设Sierra打算在购买 时保留全部12,000美元的库存。
8月8日归还了1,000美元的库存时，应付 账款账户和库存账户应 减少1,000美元，如本日记账分录所示。
在这笔交易之后，假设Sierra 尚未出售任何库存，在这笔交易之后，Sierra仍欠 11,000美元，并且仍有11,000美元的库存。
当Sierra于8月10日支付剩余余额时，该公司 有资格获得折扣。 但是，由于Sierra只欠了11,000美元的 剩余余额，而不是最初的12,000美元，因此收到的 折扣为11,000美元中的2％，即220美元，如 本日记账分录所示。 由于Sierra欠了11,000美元并获得了220美元的 折扣，因此向供应商支付了10,780美元。 第二份 日记账条目与本来可以确认有资格获得折扣的11,000美元 原始购买的日记账分录相同。
请记住，由于我们假设 Sierra 使用的是 永久库存方法，因此可供出售 商品的购买、付款和调整将反映在公司的库存 账户中。 在我们的示例中，潜在的调整之一是将收到的 折扣记录为库存 账户的减少额。
为了证明这一概念，在购买了12,000美元的库存， 退回了1,000美元的库存，然后支付了剩余的余 额并有资格获得折扣之后，Sierra的库存余额 增加了10,780美元，如图所示。
如果Sierra在8月1日购买了11,000美元的库存并支付了 现金并获得了折扣，那么在获得220美元的折扣之后，他们资产负债表上的库存将 增加 10,780美元，因为它最终在三个不同的日子里进入了我们更复杂 的交易中。 重要因素 是，对于零售价在折扣前为11,000美元的库存，该公司 有资格获得2％的折扣。
在最后一种可能的情况下，假设Sierra Sports在8月28日折扣窗口之外汇 款，但在 三十天之内汇款。 在这种情况下，他们没有资格获得折扣， 假设他们没有退货，他们全额支付了12,000美元的 未贴现余额。
如果发生这种情况，应付账款和现金都减少了 12,000美元。 在这种情况下，库存不受影响，因为商品的 全部成本已支付；因此，库存价值的增加 为12,000美元，而不是我们在初始交易 中确定的有资格获得 折扣的11,760美元。
轮到你了
预付款会计
您是一家餐饮公司的所有者，在提供餐饮服务之前，需要客户预先 付款。 你会 收到库珀的订单，他们希望你在 6 月 10 日为 他们的婚礼做准备。 库珀在3 月25日向你支付了5,500美元的现金。 记录您的日记账条目，以了解 库珀的初始付款以及6月 10日提供餐饮服务的时间。
解决方案
未赚取的收入
Sierra Sports已与当地一家青年足球联盟签约 ，为参赛队伍提供所有制服。 联盟提前 支付制服费用，Sierra Sports在购买后不久就会提供 定制的制服。 以下情况 显示了首次使用现金购买的日记账分录。 假设联盟 在4月3日向Sierra Sports支付了二十套制服（每套 制服的费用为30美元，总计600美元）。
Sierra Sports将增加从足球联赛中 支付的款项的现金（借记）。 销售制服的 收入为600美元（20套制服×每套制服30美元）。 Unearned Un iforme Revenue 账户反映了联盟的预付款，在 提供制服之前， 这笔预付款不能确认为所得收入。 Unearned Uniforment Revenue 是一种经常负债账户 ，它随着未 偿产品债务的增加而增加（信贷）。
Sierra 于 5 月 6 日提供制服，并记录以下 条目。
现在 Sierra 已经提供了所有制服，未赚取的 收入可以确认为已赚取的收入。 这符合收入 确认原则。 因此，未赚取的统一收入将 减少（借方），而总金额的统一收入将增加（贷记）。
假设 Sierra 在 5 月 6 日只提供了一半的制服，其余的订单在 6 月 2 日供应。 在提供产品（或产品的一部分）之前，公司可能不会 确认收入。 这意味着只有一半的收入可以在5月6 日确认（300美元），因为只提供了一半的制服。 收入确认的其余部分必须等到6月2日。 由于只有一半的制服是在5月6日交付的，因此只有一半 的销售成本将在5月6日得到确认。 另一 半的销售成本将在6月2日另一半制服交付时 确认。 以下 条目显示了部分收入 确认的单独条目。
在另一种情况下，使用相同的成本信息，假设联盟 在4月3日签订了以信贷方式生产 制服的合同，条款为5/10，n/30。 他们签署了生产制服的合同，因此 为Sierra 创建了应收账款，如图所示。
塞拉和联盟已经制定了信贷条款和 折扣协议。 因此，联盟可以将现金支付延迟 十天并获得折扣，或者在不评估 折扣的情况下延迟三十天。 应收账款没有增加Sierra的现金，而是增加了足球联赛 欠款的金额（借方）。
联盟在4月15日支付制服，Sierra在5月6日 提供所有制服。 以下条目显示了信用卡 付款。
足球联赛在折扣期之外付款， 因为4月15日距离发票日期已超过十天。 因此， 他们没有获得5％的折扣。 足球联赛支付的 600美元现金增加（借方），应收账款减少 （贷记）。
在下一个示例中，假设联盟在4月13日折扣窗口 内付款。 出现以下条目。
在这种情况下，应收账款按 原始欠款减少（贷记），折扣金额为30美元（600美元×5％）的销售 折扣增加（借方），足球联赛支付的570美元减去折扣的现金增加（借方）。
当公司于5月6日提供制服时，未赚取的 统一收入减少（借方），统一收入增加 （贷记）为600美元。
伦理方面的考虑
股票期权和意外收入操纵
上市公司的预期收入是由股票 市场分析师通过耳语收益或预测收益预测的。 对于一家公司来说，让其股票超过股市的收益预期可能是 有利的。 同样，跌破 市场预期可能是一个劣势。 如果一家公司的 耳语收益得不到满足，首席财务官可能会面临 压力，要求他通过 操纵未赚取的收入账户来歪曲收益，以更好地符合股 市的预期。
由于许多高管、其他高层管理人员甚至 员工都有股票期权，这也可能激励他们 操纵收益。 股票期权设定 股票在特定日期的最低价格。 这是期权的授予日期， 通常称为行使价。 如果归属日的股票价格 低于授予期权的价格，则期权毫无价值。 这可能 导致收入损失，有可能激励收益 操纵，以满足股市的预期，并超过期 权的既得股价。
研究人员发现，当高管期权即将 归属时，公司更有可能提交 符合或略高于 分析师的收益预期的财务报表。 实际收益与收益 预测的接近表明，由于 归属，实际收益受到了操纵。 2 正如道格拉斯·卡迈克尔指出的那样，“未能 公布季度收益达到或超过分析师 预期的上市公司通常会出现股价下跌的情况。 这 可能导致有时包括欺诈性 夸大季度收入的行为。” 3 如果收益达到或超过预期，股票价格可能会达到或 超过期权中的既得股票价格。 对于 拥有股票期权的公司成员来说，这可能会带来更高的收入。 因此， 财务报表如果与分析师的估计非常一致， 而不是显示高于或低于 耳语收益的大幅预测，则可能表明会计信息 可能已经过调整以达到预期的数字。 这种 操纵可以在未赚取的收入账户中进行。
1998年11月，美国证券交易委员会（SEC） 发布了《业务通讯》98-3《收入确认问题》，美国证券交易委员会 执业科专业问题工作组，承认并 讨论了过去操纵收益超出股票市场 和分析师预期的行为。 会计师在编制公司或客户的财务报表时应注意与收入 确认相关的问题，尤其是在员工或管理层的 股票期权即将归属的时候。
非流动应付票据的流动部分
Sierra Sports于2017年1月1日获得银行贷款，用于支付新店的 扩张成本。 票据金额为36万美元。 该 票据的还款期限包括未来二十年内 每年同等的本金付款。 贷款的年利 率为9％。 根据前面讨论的 标准利率公式和贷款的 当前未偿还本金余额，每月累积利息。 Sierra每三个月记录一次 利息累积情况，每三 个月末记录一次。 初始贷款（票据）条目如下。
应付票据全 额贷款本金增加（贷记）。 现金增加（借记）也是如此。 3月31日，即 前三个月末，Sierra记录了他们的首次利息 累积。
利息支出增加（借方），三个月期 末累计但未支付的利息金额的应付利息 （贷记）也增加。 8,100美元的金额是使用 利率公式得 出的，其中未偿本金余额 为36万美元，利率为9％，一年中为十二个月中的三个月：36万美元×9％×（3/12）。
在 年底之前，每三个月将进行一次同样的利息入账。 次年1月1日支付累计利息时，Sierra将记录此条目。
2017年累计利息总 额的应付利息和现金均减少。 计算方法是将每 三个月累积的利息8,100美元乘以各期记录的 四个利息分录。 您也可以通过将原始本金余额 乘以9％来 计算此值。
2017年12月31日，第一笔本金到期。 出现 以下条目是为了显示本期到期的这笔本金 的支付情况。
应付票据在本期到期的非本期应付票据 金额减少（借方），现金（贷方）也是如此。 该金额的计算方法是将原始本金 （36万美元）除以二十年，得出每年的流动本 金为18,000美元（360,000美元/20美元）。
虽然用于记录应付 票据减少额的账户与用于非经常票据的账户相同，但资产负债表上的 报告归入不同的区域。 非流动应付票据（18,000美元）的流动部分在流动负债下 报告，剩余的34.2万美元（36万美元至18,000美元）的非流动余 额归类并 显示在非流动负债下，如 图12.7 所示。
应付税款
让我们看一下我们之前的例子，Sierra Sports 在 8 月份 购买了 12,000 美元的足球装备。 Sierra现在 在 8月20日以18,000美元的现金将足球装备出售给当地足球联赛。 营业税税率为6％。 将出现以下收入条目。
销售金额加上销售税的现金增加（借记）。 应缴销售税增加（抵免），税率为6％（18,000美元× 6％）。 Sierra的纳税义务应由州税务委员会承担。 原始销售金额的销售 增长（抵免），不 包括营业税。 如果Sierra的客户使用信用卡付款，则 应收账款将增加（借方）19,080美元，而不是现金。
当Sierra于10月1日向州税务委员会汇款时， 将出现以下条目。
支付金额为 1,080美元，应付销售税和现金减少。 营业税不是企业的支出，因为 公司将其记入另一个实体的账户。
Sierra Sports 工资税日记账条目将显示在准备工资单时发生的 记录交易中。
轮到你了
计算购买折扣
您拥有运输和包装设施，并为买家提供配送 服务。 您已经与当地 供应商签订了合同，以 持续为您的企业提供包装材料。 您的协议条款允许自发票之日 起最多三十天内延迟付款，并激励您在十天 内付款以获得包装材料的5％折扣。 4 月 3 日，您以每箱 1.25 美元的价格从该 供应商处购买 1,000 箱（箱内库存）。 您在 4 月 11 日向 供应商支付应付的款项。 记录日记账分录，以确认4月3日的 首次购买和4月 11日到期金额的付款。
解决方案
脚注
- 2 耶拿·麦格雷戈。 “股票期权如何引导首席执行官将 自己的利益放在首位。” 《华盛顿 邮报》。 2014 年 2 月 11 日。 https://www.washingtonpost.com/news/...=.24d99a4fb1a5
- 3 道格拉斯 ·R· 卡迈克尔。 “Hocus-Pocus 会计。” 会计学杂志。 1999 年 10 月 1 日。 https://www.journalofaccountancy.com... /carmichl.html