12.1：识别和描述流动负债
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- 201413
为了帮助了解流动负债，假设您 拥有一家为客户提供园林绿化维护 服务的园林绿化公司。 与您所在 地区的园林绿化公司一样，您需要客户在开始为他们的房产工作之前支付25％的初始 服务押金。 在您提供服务之前要求 客户支付服务费用，这会为您的业务带来 当前负债交易。 如你所 知，负债需要将来支付先前的商业活动或交易产生的资产或 服务。 为了使公司做出更明智的决策，需要 将负债分为两个特定类别：流动负债和 非流动（或长期）负债。 当前负债和长期负债的区别因素 是负债何时到期。 本章的 重点是流动负债，而 长期负 债则强调长期负债。
流动负债的基本原理
流动负债是在公司的标准运营期（通常为一年） 内到期的债务或债务， 但也有长于或短于一 年的例外情况。 公司的典型运营周期（有时称为 运营周期）是一年，用于描述流动负债和 非流动负债，流动负债被视为 短期负债，通常在一年或更短的时间内到期。
非流动负债是长期债务， 通常在随后的运营期内付款。 流动负债 在分类资产负债表上报告，列在 非流动负债之前。 从会计期 开始到结束的流动负债的变化作为业务 现金流量部分的一部分在现金流量 表中报告。 一段时间内流动负债的增加会增加 现金流，而流动负债的减少会减少现金 流。
流动负债与非流动负债
| 流动 负债 | 非流动 负债 |
|---|---|
| 在典型的一年运营期内，应在一 年或更短的时间内到期 | 在一年以上 或超过一个营业期内到期 |
|
短期账户，例如：
|
债务的长期部分，例如：
|
表 12.1 流动负债和非流动负债之间的 界限为一年或公司的 营业期，以较长者为准。
流动负债示例
常见流动负债包括应付账款、未赚取 收入、应付票据的流动部分和应付税款。 这些负债中的每一项都是流动负债，因为它源于过去的 商业活动，在不到一年的 时间内支付或付款。
伦理方面的考虑
正确的流动负债报告和计算消耗 率
在使用会计师准备的财务信息时， 决策者依赖道德会计惯例。 例如， 投资者和债权人利用流动负债来帮助 计算公司的年消耗 率。 消耗率是定义公司每月和 每年的现金需求的指标。 它用于帮助计算公司在破产之前可以维持运营多 长时间。 将负债正确归类为流动负债有助于 决策者确定公司的短期和长期现金 需求。
考虑消耗率的另一种方法是， 公司使用的现金金额超过了 公司业务运营产生的现金金额。 消耗率有助于表明公司使用现金的 速度。 许多初创企业的 现金消耗率很高，这是因为要花钱创业，导致现金流量 低。 起初，初创企业通常无法创造足够的 现金流来维持运营。
正确报告流动负债有助于决策者 了解公司的消耗率以及公司需要多少现金来履行其短期和长期现金义务。 如果虚假陈述，公司的现金需求可能无法得到满足 ，公司可能很快倒闭。 因此，会计师 必须适当地报告流动 负债，因为债权人、投资者或其他决策者对公司特定现金需求 的理解有助于他们做出 正确的财务决策。
应付账款
应付账款账户是指以信用方式购买产品或服务后欠供应商 的财务债 务。 该账户可能是 供应商和公司之间的未结信用额度。 未平仓信贷额度是一定金额、物资或库存的借款 协议。 可以在约定的时间段 内随时行使向贷款人借款的 选择权。
应付账款的安排通常不如当前应付 票据的期票那么正式。 长期负债 详细涵盖了 长期债务。 现在，要知道，对于某些债务， 包括短期或本期债务，可能会签订正式 合同。 如果借款人未能及时 付款，该合同为 贷款人提供了额外的法律保护。 此外，合同通常为 贷款人提供机会，使他们能够将合同中的权利实际出售给另一 方。
供应商开具的详细说明采购、信贷条款、发票 日期和运输安排的发票（如 图 12.2 所示的发票）足以构成这种合同 关系。 在许多情况下，与应付票据不同，应付账款协议不 包括利息支付。
例如，假设一家服装精品店的老板以信贷 方式从制造商那里购买衣架。 各组织可以 制定持续的购买协议，其中包括每份订单的购买 详情（例如吊架价格和数量）、信用条款（2/10， n/60）、发票日期和运费（免船上 [FOB] 运费）。 如果您想重新了解运费和信贷 条款，请在 “ 销售交易” 中了解运费和抵 免条款的基础知识。 此外，要查看应付账款，您 还可以返回 “ 销售交易” 以获取详细解释。
未赚取的收入
未赚取收入，也称为递延 收入，是客户对公司 尚未提供的产品或服务的预付款。 一些常见的未赚取 收入情况包括订阅服务、礼品卡、 预售票、律师聘用费和 服务押金。 正如你在研究会计周期 （分析 和记录交易、 调整流程和 完成会计周期）时所学到的那样，我们在以下情况下运用权责发生制会计 的原则收入和支出在不同的月份或年份 确认。 根据应计制会计， 公司在提供 产品或服务之前不会将收入记录为收入，因此遵守收入确认 原则。 在向客户提供有义务的产品或 服务之前，存在负债，并且预先支付的金额将在未赚取收入账户中 确认。 一旦公司 提供全部或部分产品或服务，该价值 即被确认为赚取的收入。
例如，假设一家园林绿化公司 为客户提供服务。 该公司要求在 提供服务之前预付款。 客户的园林绿化预付款在未赚取的服务收入账户中 确认，这是一项 负债。 一旦公司完成了客户的园林绿化， 它可能会将所有预付款确认为服务收入账户中的 所得收入。 如果园林绿化公司在运营期内提供 部分园林绿化服务，则它 可能会认识到当时完成的工程的价值。
也许在这一点上，一个简单的例子可能有助于澄清未赚取收入的 待遇。 假设以前的园林绿化 公司有一个分为三部分的计划，为 明年的新客户准备草坪。 该计划包括2019年11月、2020年2月和 2020年4月的治疗。 如果 客户在11月的治疗前预付了全部120美元，则该公司的特惠费率为120美元。 在 现实生活中，该公司希望拥有数十个或更多的客户。 但是，为了简化此示例，我们分析了一位客户的日记账分录 。 假设客户在 2019 年 10 月 15 日预付了服务，并且所有三种治疗都发生在服务当月的第一天 。 我们还假设这三种治疗中的每一种都 分配了40美元的收入。
在检查日记条目之前，我们需要一些关键 信息。 由于部分服务将在2019年 提供，其余的将在2020年提供，因此我们需要谨慎行事，将收入确认 保持在适当的期限内。 如果所有治疗都得以实现，则将在2019年确认 40美元的收入，其余的80美元将在2020年 确认。 此外，由于客户可以在提供任何服务 之前申请退款，因此我们需要 确保在获得收入之前不确认收入。 虽然 在你提供服务之前获得资金 是件好事，但从本质上讲，当你得到这笔钱时，你所获得的只是 负债（未赚取的服务收入），希望它 最终成为收入。 以下日记条目 建立在接受所有三种治疗的客户的基础上。 首先，对于 未来服务的预付款和 2019年获得的收入，显示日记账分录。
对于2020年获得的收入，日记账分录 将为。
实践中的概念
考虑未赚取的收入
在考虑未赚取的收入时，请以 亚马逊公司的例子为例。 亚马逊拥有庞大的业务 组合，其中包括在在线产品 和服务领域的影响力不断扩大。 亚马逊特别有两项 服务可以为其未赚取的收入 账户做出贡献：亚马逊网络服务和Prime会员。
据《商业内幕》报道， 亚马逊在其第四季度报告 （2016年12月）中确认了48亿美元的 未赚取收入，其中大部分来自亚马逊 网络服务。 1 这比前几个季度有所增加。 增长是由于 越来越多的网络服务合同。 在 合同期限内，Web 服务的预付款 将转入收入。 Prime 会员也是如此。 亚马逊从买家那里收到99美元的预 付款，这笔款项在服务协议的十二个月 期限内摊销。 这意味着亚马逊每个月仅将每笔Prime会员费8.25美元 视为赚取的 收入。
应付票据的当前部分
应付票据是指欠贷款人的债务，具有 特定的还款期限，可以包括本金和利息。 应付票据具有书面合同条款，可以将其出售 给另一方。 票据上的本金 是指初始借款金额，不包括利息。 除了偿还本金外，还可能产生利息。 利息是贷款人的金钱激励， 它证明了贷款风险的合理性。
让我们回顾一下兴趣的概念。 利息 是您可以为使用他人的钱而支付的费用。 例如，如果您有一张信用卡，而您在月底 还欠余额，则通常会向您收取一定百分比的费用，例如每月从您所欠余额 中扣除 1.5％（相当于每年18％）。 假设你欠了400美元，那么你 当月的利息费用为400美元×1.5％，或6.00美元。 要支付月度账单 上的应付余额，需要406美元（400美元的到期余额 加上6美元的利息支出）。
我们对利率再做一个观察：利率 通常按年报价。 例如，如果你借 钱买车，你的利息支出可能被报价为9％。 请注意，这是年费率。 如果您按月 付款，则每月的利息费用为9％除以 十二，或每月0.75％。 例如，如果您借入了20,000美元，并按月支付 了60笔等额的还款，则您的每月还款 额为415.17美元，而415.17美元还款中的利息支出部分 将为150.00美元。 按 年度或半年计算利息的公式为：
在我们的例子中，这将是
$20,000× 9% ×112=$150$20,000× 9% ×112=150 美元
好消息是，对于诸如我们的汽车贷款甚至住房贷款之类的 贷款，该贷款通常被称为全额摊销。 此时，您只需要 知道，在我们的案例中，您的欠款将从20,000美元的到期 余额降至第二十次还款后的0美元，而 您每月415.17美元的还款中分配给利息的部分 将逐月减少。 例如，您最后一次（第60次）付款仅 产生3.09美元的利息，剩余的款项 涵盖了最后一笔应付的本金。 有关演示这一 概念的展览，请参见 图 13.7。
实践中的概念
应用摊销
汽车贷款、抵押贷款和教育贷款有偿还债务的摊销 程序。 分期偿还贷款需要 定期支付本金和利息，直到贷款全额偿还 。 每个时期都要支付相同的还款金额，但首先支付利息 支出，剩余的付款将 用于本金余额。 当客户首次 获得贷款时，大部分预定还款由利息组成， 极少的金额用于减少本金余额。 随着 时间的推移，更多的付款用于减少本金 余额而不是利息。
例如，假设你拿了一笔金额为 10,000美元的汽车贷款。 年利率为3％，您需要 每月支付400美元的定期还款。 您首先 需要通过将3％除以 十二个月（3％/12）来确定月利率，即0.25％。 0.25％的月利率乘以10,000美元的未偿本金余额， 得出25美元的利息支出。 定期还款额为400美元； 因此，25美元用于支付利息，其余375美元（400美元 至25美元）用于未偿本金余额。 因此 ，未偿还的本金余额为9,625美元。 下个月，使用新的未偿本金余额 9,625美元计算利息 支出。 新的利息支出为24.06美元（9,625美元×0.25％）。 这意味着400美元付款中的24.06美元用于利息， 其余的375.94美元（400美元至24.06美元）用于未偿 本金余额，以获得9,249.06美元（9,625美元至 375.94美元）的新余额。 这些计算在全部本金 余额全部付清之前进行。
如果应付票据期限超过一年或公司的 标准运营期，则应付票据通常被归类为长期（非流动） 负债。 但是，在 公司的当前运营期内，将在本期支付的到期长期 票据的任何部分都被视为应付票据的 流动部分。 本期未清 余额应付票据仍然是非当期应付 票据。 请注意，这不包括付款 的利息部分。 在资产负债表上， 非流动负债的流动部分与剩余的非流动 负债分开。 这种区分不需要日记账分录，但 有些公司选择显示从非流动 负债向流动负债的转移。
例如，一家面包店公司可能需要拿出100,000美元的 贷款才能继续开展业务。 这家面包店的未偿还票据 本金为100,000美元。 贷款条款要求在未来十年内每年 偿还等额的本金为10,000美元。 付款 将在十年中每年的7月1日支付。 尽管 总额为100,000美元的应付票据被认为是长期的，但公司运营周期内 所需的10,000美元还款 被视为当前（短期）。 这意味着10,000美元将被 归类为非流动应付票据的流动部分，其余 的90,000美元将仍然是非流动应付票据。
本期到期的应付票据部分 被确认为当期，而剩余的未清余额是 非当期应付票据。 例如， 图 12.4 显示，在 100,000 美元的应付票据中，18,000 美元 计划在本期内（通常 在一年内）支付。 剩余的82,000美元被视为长期 负债，将在其剩余寿命内支付。
除了将在本年度支付的应付票据的18,000美元部分外，还将 支付应付票据中到期的本期部分和长期部分的任何应计利息。 例如，假设本 年度将累计7,000美元的利息。 在本年度， 债务人将总共支付25,000美元，即7,000美元的利息和 18,000美元的应付票据的当期部分。 只要还有任何应付票据，每年都将支付类似类型的 付款；但是，年度利息支出将 减少，因为剩余的应付票据将减去先前的付款。
如果应计利息发生在运营期间但尚未支付，则应付 利息也可以是流动负债。 年利率是贷款条款的一部分确定的。 应计利息记录在应付利息（贷方）和 利息支出（借方）中。 为了计算利息，公司 可以使用以下方程式。 此方法在计算中假设 分母为十二个月，这意味着我们使用的是基于 360 天的年份的 计算方法。 在能够使用计算 器或计算机进行计算之前，这种方法更 常用，因为计算更容易 执行。 但是，使用当今的技术，更常见的做法是使用365天年度进行利息计算。 我们将 演示这两种方法。
例如，我们假设面包店的贷款年利 率为7％。 贷款利息从7月1日开始累计，现在 是12月31日。 面包店已经累积了六个月的利息， 并将利息负债计算为
$100,000× 7% ×612=3,500$100,000× 7% ×612=3,500 美元
3,500美元在应付利息（贷方）和 利息支出（借方）中确认。
应付税款
应付税款是指公司代表员工和客户征收税款 或为公司所欠纳税款（例如销售税或所 得税）征收税款 时产生的负债。 将来需要 向政府机构支付所收款项。 应付税款的一些示例包括 营业税和所得税。
销售税来自向 客户销售产品或服务。 向客户收取一定比例的销售额以 支付纳税义务（见 图 12.5）。 营业税率因州和地方 市政当局而异，但可能在总销售价格的 1.76％至近10％之间。 一些州没有销售税，因为 它们想鼓励消费者支出。 那些 需要缴纳营业税的企业将销售税保留在应付营业税 账户中，直到向管理机构缴纳销售税。
例如，假设一家鞋店每次销售一双 50美元的鞋子，它将向顾客收取相当于销售价格8％的 销售税。 鞋店从 顾客那里总共收取了54美元。 4美元的销售税是流动负债，直到在公司运营期 内分配给征 收销售税的政府机构为止。
必须从雇员的 工资中预扣所得税，以支付给联邦、州或地方当局（ 因此被称为预扣 税）。 这笔预扣额是员工 总工资的百分比。 在 记录准备工资单时发生的交易中更详细地讨论了所得税。
链接到学习
企业可以使用美国国税局的销售税 减免计算器以及相关的提示和指南来确定 他们应向州和地方 政府机构缴纳的估计营业税义务。
脚注
- 1 尤金·金。 “当公司公布收益时，亚马逊的一个被忽视的部分将成为人们关注的 焦点。” 商业内幕。 2016 年 4 月 28 日。 https://www.businessinsider.com/amaz...quarter-2016-4