14.2: Contabilidade - Mais do que números

1. Por que os relatórios financeiros e as informações contábeis são importantes e quem os usa?

Antes de 2001, os tópicos contábeis raramente apareciam nas notícias. Isso mudou quando a manipulação das regras contábeis pela Enron Corp. para melhorar suas demonstrações financeiras chegou às primeiras páginas dos jornais. A empresa entrou em falência em 2001 e seus ex-altos executivos foram acusados de várias acusações de conspiração e fraude. Arthur Andersen, empresa de contabilidade da Enron, foi indiciado e condenado por obstrução da justiça e, em 2002, a outrora respeitada empresa fechou o negócio. Logo surgiram abusos financeiros em outras empresas — entre elas Tyco, Adelphia, WorldCom e, mais recentemente, Madoff Investment Securities. Os principais executivos dessas e de outras empresas foram acusados de desrespeitar conscientemente os padrões contábeis aceitos para inflar os lucros atuais e aumentar sua remuneração. Muitos foram posteriormente condenados:

• O corretor de valores mobiliários de investimento Bernard Madoff e seu contador roubaram investidores em mais de 65 bilhões de dólares; Madoff está atualmente cumprindo uma pena de prisão de 150 anos.
• Andrew Fastow, ex-diretor financeiro da Enron, e Ben Glisan Jr., seu ex-tesoureiro, se declararam culpados e receberam penas de prisão de 10 e cinco anos, respectivamente. O ex-presidente da empresa, Ken Lay, e o CEO, Jeffrey Skilling, foram condenados por várias acusações.
• Bernard Ebbers, CEO da WorldCom, foi condenado a 25 anos de prisão por conspiração, fraude de valores mobiliários e apresentação de denúncias falsas junto a agências reguladoras — crimes que totalizaram 11 bilhões de dólares em fraudes contábeis.
• O CEO da Tyco, L. Dennis Kozlowski, foi multado em 70 milhões de dólares e condenado a 8 a 25 anos. ¹

Esses e outros casos levantaram preocupações críticas sobre a independência daqueles que auditam as demonstrações financeiras de uma empresa, questões de integridade e confiança pública e problemas com os padrões atuais de relatórios financeiros. Os investidores sofreram como resultado porque a crise de confiança fez com que os preços das ações caíssem e as empresas perderam bilhões em valor.

Portanto, não é nenhuma surpresa que mais pessoas estejam prestando atenção aos tópicos contábeis. Agora reconhecemos que a contabilidade é a espinha dorsal de qualquer negócio, fornecendo uma estrutura para entender a condição financeira da empresa. Ao ler sobre irregularidades contábeis, fraudes, deficiências de auditoria (revisão das demonstrações financeiras), executivos de negócios fora de controle e falências, nos tornamos muito conscientes da importância de informações financeiras precisas e procedimentos financeiros sólidos.

Todos nós, independentemente de trabalharmos por conta própria, trabalharmos para uma pequena empresa local ou para uma empresa multinacional da Fortune 100 ou não estarmos atualmente na força de trabalho, nos beneficiamos de conhecer os conceitos básicos de contabilidade e demonstrações financeiras. Podemos usar essas informações para nos informar sobre as empresas antes de fazer uma entrevista para um emprego ou comprar ações ou títulos de uma empresa. Funcionários de todos os níveis de uma organização usam informações contábeis para monitorar as operações. Eles também devem decidir quais informações financeiras são importantes para sua empresa ou unidade de negócios, o que esses números significam e como usá-los para tomar decisões.

Figura 14.2 Este anúncio do U.S. Marshals Service ressalta a ganância e o abuso financeiro causados por Bernard Madoff, quando seus pertences pessoais foram apreendidos pelo governo e leiloados para ajudar a pagar os 65 bilhões de dólares perdidos por indivíduos que investiram em seus títulos financeiros firma. Madoff está cumprindo uma pena de prisão de 150 anos por suas ações fraudulentas. Quais devem ser as lições aprendidas por executivos e profissionais de contabilidade sobre o comportamento de Madoff? (Crédito: P K /Flickr/ Atribuição 2.0 Genérica (CC BY 2.0))

Este capítulo começa discutindo por que a contabilidade é importante para empresas e usuários de informações financeiras. Em seguida, fornece uma breve visão geral da profissão contábil e do ambiente regulatório pós-Enron. Em seguida, apresenta uma visão geral dos procedimentos contábeis básicos, seguida por uma descrição das três principais demonstrações financeiras - o balanço patrimonial, a demonstração de resultados e a demonstração dos fluxos de caixa. Usando essas declarações, demonstramos como a análise de índices das demonstrações financeiras pode fornecer informações valiosas sobre a condição financeira de uma empresa. Finalmente, o capítulo explora as tendências atuais que afetam a profissão contábil.

Noções básicas de contabilidade

Contabilidade é o processo de coletar, registrar, classificar, resumir, relatar e analisar atividades financeiras. Isso resulta em relatórios que descrevem a condição financeira de uma organização. Todos os tipos de organizações — empresas, hospitais, escolas, agências governamentais e grupos cívicos — usam procedimentos contábeis. A contabilidade fornece uma estrutura para analisar o desempenho passado, a saúde financeira atual e o possível desempenho futuro. Ele também fornece uma estrutura para comparar as posições financeiras e os desempenhos financeiros de diferentes empresas. Entender como preparar e interpretar relatórios financeiros permitirá que você avalie duas empresas e escolha a que tem maior probabilidade de ser um bom investimento.

O sistema contábil mostrado no Quadro 14.3 converte os detalhes das transações financeiras (vendas, pagamentos, compras, etc.) em um formulário que as pessoas podem usar para avaliar a empresa e tomar decisões. Os dados se transformam em informações, que por sua vez se tornam relatórios. Esses relatórios descrevem a posição financeira de uma empresa em um determinado momento e seu desempenho financeiro durante um período especificado. Os relatórios financeiros incluem demonstrações financeiras, como balanços e demonstrações de resultados, e relatórios especiais, como detalhamento de vendas e despesas por linha de produto.

Figura 14.3 O Sistema de Contabilidade (Atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY 4.0.)

Quem usa relatórios financeiros?

O sistema contábil gera dois tipos de relatórios financeiros, conforme mostrado no Quadro 14.4: internos e externos. Os relatórios internos são usados dentro da organização. Como o termo indica, a contabilidade gerencial fornece informações financeiras que os gerentes da organização podem usar para avaliar e tomar decisões sobre as operações atuais e futuras. Por exemplo, os relatórios de vendas preparados pelos contadores gerenciais mostram o quão bem as estratégias de marketing estão funcionando, bem como o número de unidades vendidas em um determinado período de tempo. Essas informações podem ser usadas por vários gerentes da empresa nas operações, bem como na produção ou fabricação para planejar trabalhos futuros com base nos dados financeiros atuais. Os relatórios de custos de produção podem ajudar os departamentos a rastrear e controlar os custos, bem como se concentrar na quantidade de mão de obra necessária para produzir bens ou serviços. Além disso, os gerentes podem preparar relatórios financeiros muito detalhados para seu próprio uso e fornecer relatórios resumidos à alta gerência, fornecendo aos principais executivos um “instantâneo” das operações comerciais em um período específico.

A contabilidade financeira se concentra na preparação de relatórios financeiros externos que são usados por pessoas de fora; ou seja, pessoas que têm interesse no negócio, mas não fazem parte da administração da empresa. Embora forneçam informações úteis para os gerentes, esses relatórios são usados principalmente por credores, fornecedores, investidores, agências governamentais e outros para avaliar a solidez financeira de uma empresa.

Para garantir precisão e consistência na forma como as informações financeiras são relatadas, os contadores nos Estados Unidos seguem os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) ao preparar as demonstrações financeiras. O Financial Accounting Standards Board (FASB) é uma organização privada responsável por estabelecer padrões de contabilidade financeira usados nos Estados Unidos.

Atualmente, não há padrões internacionais de contabilidade. Como as práticas contábeis variam de país para país, uma empresa multinacional deve garantir que suas demonstrações financeiras estejam em conformidade com os padrões contábeis de seu próprio país e os do país da controladora. Muitas vezes, os padrões de outro país são bem diferentes do GAAP dos EUA. No passado, o Conselho de Normas de Contabilidade Financeira dos EUA e o Conselho Internacional de Normas Contábeis (IASB) trabalharam juntos para desenvolver padrões contábeis globais que facilitariam a comparação de demonstrações financeiras de empresas estrangeiras. No entanto, até o momento em que este artigo foi escrito, as duas organizações não concordaram com um conjunto global de padrões contábeis.

Anexo 14.4 Relatórios fornecidos pelo Sistema de Contabilidade (Atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY 4.0.)

EXPANDINDO AO REDOR DO MUNDO

É improvável que os padrões globais de contabilidade aconteçam

Imagine ser CFO de uma grande empresa multinacional com operações significativas em outros 10 países. Como as regras contábeis nesses países não estão em conformidade com o GAAP, sua equipe precisa preparar nove conjuntos de relatórios financeiros que estejam em conformidade com as regras do país anfitrião e também traduzir os números para o GAAP para consolidação nas declarações da controladora nos Estados Unidos. É um grande empreendimento para qualquer pessoa.

O FASB dos EUA e o IASB tentaram facilitar essa tarefa, mas o progresso tem sido lento. Esses grupos esperavam desenvolver padrões internacionais de contabilidade que eliminassem as disparidades entre os padrões nacionais e internacionais, melhorassem a qualidade das informações financeiras em todo o mundo e simplificassem as comparações de demonstrações financeiras além das fronteiras para empresas e investidores. Infelizmente, parece que esse objetivo de convergência está se esvaindo.

Há mais de uma década, o FASB e o IASB publicaram em conjunto um memorando de entendimento (MOU) reafirmando o desejo das duas organizações de criar padrões contábeis globais uniformes. “Este documento ressalta nosso forte compromisso de continuar trabalhando em conjunto com o IASB para criar um conjunto comum de padrões contábeis que melhorarão a qualidade, comparabilidade e consistência dos relatórios financeiros globais, permitindo que os mercados de capitais do mundo operem de forma mais eficaz”, disse Robert Herz, ex-presidente da FASB. Sir David Tweedie, então presidente do IASB, concordou: “A abordagem pragmática descrita no MOU nos permite fornecer a estabilidade necessária para as empresas que usam o IFRS [os Padrões Internacionais de Relato Financeiro do IASB] no curto prazo”, comentou. (Atualmente, cerca de 150 países em todo o mundo usam o IFRS.)

Enquanto trabalhavam em prol da convergência, os membros do conselho decidiram desenvolver um novo conjunto de padrões comuns em vez de tentar conciliar os dois padrões. Esses novos padrões tinham que ser melhores do que os existentes, não simplesmente eliminar as diferenças. Infelizmente, a fusão do GAAP e do IFRS em um conjunto consistente de padrões internacionais de contabilidade provou ser muito difícil devido às diferentes abordagens usadas nos dois conjuntos. Por exemplo, devido a litígios frequentes em torno de informações financeiras nos Estados Unidos, os preparadores de demonstrações financeiras exigem regras muito detalhadas em todas as áreas da contabilidade, em contraste com a abordagem do IASB de estabelecer princípios contábeis e deixar que os preparadores os apliquem ao indivíduo situações que eles encontram. Além disso, muitas empresas que fazem negócios nos Estados Unidos temem que a adoção de padrões contábeis globais seja muito cara e demorada em termos de mudança de software contábil, treinamento de funcionários e fornecedores e outras práticas relacionadas a negócios.

Por enquanto, as duas organizações concordam em discordar sobre quando e se elas podem “convergir” o GAAP e o IFRS em um conjunto global de padrões. No entanto, eles continuam se mantendo informados sobre mudanças futuras nos padrões que podem impactar as práticas contábeis em todo o mundo.

Perguntas de pensamento crítico

1. É importante ter um único conjunto de padrões internacionais de contabilidade para pelo menos empresas públicas? Defenda sua resposta.
2. Você acha que as duas organizações chegarão perto de padrões contábeis globais uniformes? Use um mecanismo de busca e os arquivos da revista CFO, http://www.cfo.com, para pesquisar esse tópico e resumir suas descobertas.

Fontes: “Quem usa os padrões IFRS?” www.ifrs.org, acessado em 10 de agosto de 2017; “FASB e IASB reafirmam o compromisso de melhorar a consistência, comparabilidade e eficiência nos mercados globais de capitais”, (comunicado de imprensa), http://www.fasb.org, acessado em 10 de agosto de 2017; Ken Tysiac, “O Brexit e Trump afetarão os padrões contábeis globais?” http://www.journalofaccountancy.com, 6 de dezembro de 2016; Bruce Cowie, “Insights: convergência IFRS/US GAAP e padrões globais de contabilidade — onde estamos agora?” kaplan.co.uk, 26 de setembro de 2016; Michael Cohn, “IASB and FASB Look Beyond Convergence”, https://www.accountingtoday.com, 9 de dezembro de 2014; David M. Katz, “The Split over Convergence”, CFO, http://ww2.cfo.com, 17 de outubro de 2014.

As demonstrações financeiras são o principal elemento do relatório anual, um documento anual que descreve a situação financeira de uma empresa. Os relatórios anuais geralmente discutem as atividades da empresa durante o ano passado e suas perspectivas para o futuro. Três demonstrações financeiras primárias incluídas no relatório anual são discutidas e mostradas posteriormente neste capítulo:

• O balanço patrimonial
• A declaração de renda
• A demonstração dos fluxos de caixa

VERIFICAÇÃO DE CONCEITO

1. Explique quem usa as informações financeiras.
2. Diferencie entre contabilidade financeira e contabilidade gerencial.
3. Como o GAAP, o FASB e o IASB influenciam o setor contábil?