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12.1: Identificar e descrever os passivos correntes

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    Para auxiliar na compreensão do passivo circulante, suponha que você possua uma empresa de paisagismo que fornece serviços de manutenção paisagística aos clientes. Como é comum nas empresas de paisagismo em sua área, você exige que os clientes paguem um depósito inicial de 25% pelos serviços antes de começar a trabalhar em suas propriedades. Pedir que um cliente pague pelos serviços antes de você fornecê-los cria uma transação de responsabilidade atual para sua empresa. Como você aprendeu, os passivos exigem um desembolso futuro de ativos ou serviços resultantes de uma atividade comercial ou transação anterior. Para que as empresas tomem decisões mais informadas, os passivos precisam ser classificados em duas categorias específicas: passivos circulantes e passivos não circulantes (ou de longo prazo). O fator diferenciador entre atual e longo prazo é quando o passivo é devido. O foco deste capítulo está nos passivos circulantes, enquanto os passivos de longo prazo enfatizam os passivos de longo prazo.

    Fundamentos do passivo circulante

    Um passivo circulante é uma dívida ou obrigação devida dentro do período operacional padrão de uma empresa, normalmente um ano, embora haja exceções que sejam maiores ou menores que um ano. O período operacional típico de uma empresa (às vezes chamado de ciclo operacional) é um ano, usado para delinear passivos circulantes e não circulantes, e os passivos circulantes são considerados de curto prazo e normalmente vencem em um ano ou menos.

    Passivos não correntes são obrigações de longo prazo com pagamento normalmente devido em um período operacional subsequente. Os passivos circulantes são relatados no balanço patrimonial classificado, listados antes dos passivos não correntes. As mudanças nos passivos correntes do início de um período contábil até o final são relatadas na demonstração dos fluxos de caixa como parte da seção de fluxos de caixa das operações. Um aumento no passivo circulante durante um período aumenta o fluxo de caixa, enquanto uma diminuição no passivo circulante diminui o fluxo de caixa.

    Passivos correntes versus não correntes

    Passivos correntes Passivos não correntes
    Vencimento dentro de um ano ou menos por um período operacional típico de um ano Vencimento em mais de um ano ou mais de um período operacional

    Contas de curto prazo, como:

    • Contas a pagar
    • Salários a pagar
    • Receitas não obtidas
    • Juros a pagar
    • Impostos a pagar
    • Notas a pagar dentro de um período operacional
    • Parte atual de uma conta de longo prazo, como Notas a pagar ou Títulos a Pagar

    Parte de obrigações de longo prazo, como:

    • Parte não corrente de uma conta de longo prazo, como Notas a pagar ou Títulos a pagar

    Tabela 12.1 Um delineador entre passivos circulantes e não circulantes é um ano ou o período operacional da empresa, o que for mais longo.

    Exemplos de passivos circulantes

    Os passivos correntes comuns incluem contas a pagar, receitas não auferidas, a parte atual de uma nota a pagar e impostos a pagar. Cada um desses passivos é atual porque resulta de uma atividade comercial passada, com um desembolso ou pagamento devido em um período inferior a um ano.

    CONSIDERAÇÕES ÉTICAS

    Relatórios adequados de passivos correntes e cálculo da taxa de queima

    Ao usar informações financeiras preparadas por contadores, os tomadores de decisão confiam em práticas contábeis éticas. Por exemplo, investidores e credores analisam o passivo circulante para auxiliar no cálculo da taxa de queima anual de uma empresa. A taxa de queima é a métrica que define as necessidades de caixa mensais e anuais de uma empresa. Ele é usado para ajudar a calcular por quanto tempo a empresa pode manter as operações antes de se tornar insolvente. A classificação adequada dos passivos como correntes auxilia os tomadores de decisão na determinação das necessidades de caixa de curto e longo prazo de uma empresa.

    Outra forma de pensar sobre a taxa de queima é a quantidade de dinheiro que uma empresa usa que excede a quantidade de dinheiro criada pelas operações comerciais da empresa. A taxa de queima ajuda a indicar a rapidez com que uma empresa está usando seu dinheiro. Muitas startups têm uma alta taxa de queima de caixa devido aos gastos para iniciar o negócio, resultando em baixo fluxo de caixa. No início, as startups normalmente não criam fluxo de caixa suficiente para sustentar as operações.

    O relatório adequado do passivo circulante ajuda os tomadores de decisão a entender a taxa de queima de uma empresa e quanto dinheiro é necessário para que a empresa cumpra suas obrigações de caixa de curto e longo prazo. Se forem deturpadas, as necessidades de caixa da empresa podem não ser atendidas e a empresa pode fechar rapidamente o negócio. Portanto, é importante que o contador relate adequadamente os passivos circulantes porque a compreensão de um credor, investidor ou outro tomador de decisão sobre as necessidades específicas de caixa de uma empresa os ajuda a tomar boas decisões financeiras.

    Contas a pagar

    Contas a pagar contas de obrigações financeiras devidas a fornecedores após a compra de produtos ou serviços a crédito. Essa conta pode ser uma linha de crédito aberta entre o fornecedor e a empresa. Uma linha de crédito aberta é um contrato de empréstimo de uma quantia em dinheiro, suprimentos ou estoque. A opção de contrair um empréstimo do credor pode ser exercida a qualquer momento dentro do período de tempo acordado.

    Uma conta a pagar geralmente é um acordo menos formal do que uma nota promissória para uma nota a pagar atual. A dívida de longo prazo é coberta em profundidade em passivos de longo prazo. Por enquanto, saiba que para algumas dívidas, inclusive de curto prazo ou atuais, um contrato formal pode ser criado. Este contrato fornece proteção legal adicional para o credor em caso de falha do mutuário em efetuar pagamentos em tempo hábil. Além disso, o contrato geralmente oferece uma oportunidade para o credor realmente vender os direitos do contrato para outra parte.

    Uma fatura do fornecedor (como a mostrada na Figura 12.2) detalhando a compra, as condições de crédito, a data da fatura e os arranjos de envio serão suficientes para essa relação contratual. Em muitos casos, os contratos de contas a pagar não incluem pagamentos de juros, ao contrário das notas a pagar.

    Documento de fatura da empresa Sierra Sports, localizada na 246 Sierra Road, Anywhere, USA 01234. O nº da fatura é 00257; a data da fatura é 12 de agosto de 2016. Joe Johnson é o cliente que é cobrado. SI NO 1; A descrição do item é Youth Snowboard, quantidade de 10, preço unitário de $45,99 e o valor é $459,90. As taxas de envio são de $56. O total é de $515,90. Termo de crédito: Net 30.
    Figura 12.2 Contas a pagar. Os termos do contrato para transações de contas a pagar geralmente são listados em uma fatura. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

    Por exemplo, suponha que o proprietário de uma loja de roupas compre cabides de um fabricante a crédito. As organizações podem estabelecer um contrato de compra contínuo, que inclui detalhes da compra (como preços e quantidades de cabides), condições de crédito (2/10, n/60), uma data da fatura e despesas de envio (frete gratuito a bordo [FOB] ) para cada pedido. Os princípios básicos das taxas de envio e das condições de crédito foram abordados em Transações de Merchandising se você quiser se atualizar sobre a mecânica. Além disso, para revisar as contas a pagar, você também pode retornar às Transações de Merchandising para obter explicações detalhadas.

    Receita não obtida

    A receita não obtida, também conhecida como receita diferida, é o pagamento antecipado do cliente por um produto ou serviço que ainda não foi fornecido pela empresa. Algumas situações comuns de receita não obtida incluem serviços de assinatura, vales-presente, venda antecipada de ingressos, taxas de contratação de advogados e depósitos por serviços. Como você aprendeu ao estudar o ciclo contábil (análise e registro de transações, processo de ajuste e conclusão do ciclo contábil), estamos aplicando os princípios da contabilidade de competência quando receitas e despesas são reconhecidas em diferentes meses ou anos. De acordo com a contabilidade de competência, uma empresa não registra a receita como obtida até fornecer um produto ou serviço, aderindo assim ao princípio de reconhecimento de receita. Até que o cliente receba um produto ou serviço obrigatório, existe uma responsabilidade e o valor pago antecipadamente é reconhecido na conta de Receita Não Realizada. Assim que a empresa fornece a totalidade ou parte do produto ou serviço, o valor é então reconhecido como receita obtida.

    Por exemplo, suponha que uma empresa de paisagismo preste serviços aos clientes. A empresa exige pagamento antecipado antes de prestar o serviço. O pagamento antecipado do cliente pelo paisagismo é reconhecido na conta da Receita de Serviços Não Ganhados, que é um passivo. Depois que a empresa terminar o paisagismo do cliente, ela poderá reconhecer todo o pagamento adiantado como receita obtida na conta da Receita de Serviços. Se a empresa de paisagismo fornecer parte dos serviços de paisagismo dentro do período operacional, ela poderá reconhecer o valor do trabalho concluído naquele momento.

    Talvez, neste momento, um exemplo simples possa ajudar a esclarecer o tratamento da receita não obtida. Suponha que a empresa de paisagismo anterior tenha um plano de três partes para preparar gramados de novos clientes para o próximo ano. O plano inclui um tratamento em novembro de 2019, fevereiro de 2020 e abril de 2020. A empresa tem uma taxa especial de $120 se o cliente pagar antecipadamente a totalidade dos $120 antes do tratamento de novembro. Na vida real, a empresa espera ter dezenas ou mais clientes. No entanto, para simplificar esse exemplo, analisamos as entradas no diário de um cliente. Suponha que o cliente pagou antecipadamente o serviço em 15 de outubro de 2019 e que todos os três tratamentos ocorram no primeiro dia do mês do serviço. Também assumimos que $40 em receita são alocados para cada um dos três tratamentos.

    Antes de examinar as entradas do diário, precisamos de algumas informações importantes. Como parte do serviço será prestado em 2019 e o restante em 2020, precisamos ter o cuidado de manter o reconhecimento da receita em seu período adequado. Se todos os tratamentos ocorrerem, $40 em receita serão reconhecidos em 2019, com os $80 restantes reconhecidos em 2020. Além disso, como o cliente pode solicitar um reembolso antes que qualquer um dos serviços tenha sido prestado, precisamos garantir que não reconheçamos a receita até que ela seja obtida. Embora seja bom receber financiamento antes de realizar os serviços, em essência, tudo o que você recebe quando recebe o dinheiro é um passivo (receita de serviço não obtida), com a esperança de que ele acabe se tornando receita. As seguintes entradas de diário são construídas com base no cliente que recebe os três tratamentos. Primeiro, para o pagamento antecipado de serviços futuros e para a receita obtida em 2019, as entradas no diário são mostradas.

    A primeira entrada no diário é feita em 15 de outubro de 2019 e mostra um débito em dinheiro de $120 e um crédito na receita paisagística não obtida de $120, com a nota “para reconhecer o pagamento antecipado de futuros serviços de paisagismo”. A segunda entrada no diário é feita em 1º de novembro de 2019 e mostra um débito na receita paisagística não obtida de $40 e um crédito na receita de paisagismo obtida por $40, com a nota “para registrar a receita de paisagismo obtida”.

    Para a receita obtida em 2020, as entradas no diário seriam.

    A primeira entrada no diário é feita em 1º de fevereiro de 2020 e mostra um débito na receita paisagística não obtida de $40 e um crédito na receita de paisagismo obtida por $40, com a nota “Para registrar a receita de paisagismo obtida”. A segunda entrada no diário é feita em 1º de abril de 2020 e mostra um débito na receita paisagística não obtida de $40 e um crédito na receita de paisagismo obtida por $40, com a nota “Para registrar a receita de paisagismo obtida”.
    Uma fotografia mostra uma multidão de pessoas em pé perto de um estádio em uma tenda.
    Figura 12.3 Venda antecipada de ingressos. A venda de ingressos para a temporada é considerada receita não obtida porque os clientes pagam por eles antes de qualquer jogo disputado. (crédito: “Fãs no Razorback Stadium (Fayetteville, AR)” por Rmcclen/Wikimedia Commons, Domínio Público)

    CONCEITOS NA PRÁTICA

    Pensando em receitas não obtidas

    Ao pensar em receitas não obtidas, considere o exemplo da Amazon.com, Inc. A Amazon tem um grande portfólio de negócios que inclui uma presença cada vez maior no espaço de produtos e serviços on-line. A Amazon tem dois serviços em particular que contribuem para sua conta de receita não obtida: Amazon Web Services e associação Prime.

    De acordo com o Business Insider, a Amazon teve $4,8 bilhões em receita não obtida reconhecida em seu relatório do quarto trimestre (dezembro de 2016), com a maior parte dessa contribuição vindo da Amazon Web Services. 1 Este é um aumento em relação aos trimestres anteriores. O crescimento se deve a contratos maiores e mais longos de serviços da web. O pagamento antecipado dos serviços da web é transferido para a receita durante a vigência do contrato. O mesmo vale para a assinatura Prime. A Amazon recebe $99 em pagamento antecipado dos clientes, que é amortizado ao longo do período de doze meses do contrato de serviço. Isso significa que a cada mês, a Amazon reconhece apenas $8,25 por pagamento de assinatura Prime como receita obtida.

    Parte atual de uma nota a pagar

    Uma nota a pagar é uma dívida a um credor com condições de pagamento específicas, que podem incluir principal e juros. Uma nota a pagar tem termos contratuais escritos que a disponibilizam para venda a outra parte. O principal em uma nota se refere ao valor inicial emprestado, sem incluir juros. Além do reembolso do principal, os juros podem ser acumulados. Os juros são um incentivo monetário para o credor, o que justifica o risco do empréstimo.

    Vamos revisar o conceito de interesse. Os juros são uma despesa que você pode pagar pelo uso do dinheiro de outra pessoa. Por exemplo, se você tem um cartão de crédito e deve um saldo no final do mês, ele normalmente cobrará uma porcentagem, como 1,5% ao mês (o que equivale a 18% ao ano) sobre o saldo devido. Supondo que você deva $400, sua taxa de juros do mês seria de $400 × 1,5% ou $6,00. Para pagar o saldo devido em seu extrato mensal, seria necessário $406 (o saldo devido de $400 mais a despesa de juros de $6).

    Fazemos mais uma observação sobre juros: as taxas de juros são normalmente cotadas em termos anuais. Por exemplo, se você pediu dinheiro emprestado para comprar um carro, sua despesa com juros pode ser cotada em 9%. Observe que essa é uma taxa anual. Se você estiver fazendo pagamentos mensais, a cobrança mensal de juros seria de 9% dividido por doze ou 0,75% ao mês. Por exemplo, se você emprestou $20.000 e fez sessenta pagamentos mensais iguais, seu pagamento mensal seria de $415,17 e seu componente de despesa de juros do pagamento de $415,17 seria de $150,00. A fórmula para calcular os juros em uma base anual ou parcial é:

    O principal (valor emprestado) vezes a taxa de juros vezes períodos de tempo é igual a juros.

    Em nosso exemplo, isso seria

    $20.000 × 9% × 112 = $150 $20.000 × 9% × 112 = $150

    A boa notícia é que, para um empréstimo como nosso empréstimo de carro ou mesmo um empréstimo imobiliário, o empréstimo é normalmente chamado de amortização total. Neste ponto, você só precisa saber que, no nosso caso, o valor que você deve passaria de um saldo devido de $20.000 para $0 após o vigésimo pagamento e a parte do seu pagamento mensal de $415,17 alocada aos juros seria menor a cada mês. Por exemplo, seu último (sexagésimo) pagamento incorreria em apenas $3,09 em juros, com o pagamento restante cobrindo a última parte do princípio devido. Consulte a Figura 13.7 para ver uma exposição que demonstra esse conceito.

    CONCEITOS NA PRÁTICA

    Aplicando a amortização

    Empréstimos de carro, hipotecas e empréstimos educacionais têm um processo de amortização para pagar dívidas. A amortização de um empréstimo exige pagamentos programados periódicos do principal e dos juros até que o empréstimo seja pago integralmente. A cada período, o mesmo valor de pagamento é devido, mas a despesa com juros é paga primeiro, com o restante do pagamento indo para o saldo principal. Quando um cliente contrai o empréstimo pela primeira vez, a maior parte do pagamento programado é composta por juros, e uma quantia muito pequena é destinada à redução do saldo principal. Com o tempo, uma maior parte do pagamento é destinada à redução do saldo principal em vez de juros.

    Por exemplo, digamos que você contrate um empréstimo de carro no valor de $10.000. A taxa de juros anual é de 3% e você deve fazer pagamentos programados a cada mês no valor de $400. Primeiro, você precisa determinar a taxa de juros mensal dividindo 3% por doze meses (3% /12), o que é 0,25%. A taxa de juros mensal de 0,25% é multiplicada pelo saldo principal pendente de $10.000 para obter uma despesa de juros de $25. O pagamento programado é de $400; portanto, $25 são aplicados aos juros e os $375 restantes ($400 - $25) são aplicados ao saldo principal pendente. Isso deixa um saldo principal pendente de $9.625. No próximo mês, as despesas com juros são calculadas usando o novo saldo principal pendente de $9.625. A nova despesa com juros é de $24,06 ($9.625 × 0,25%). Isso significa que $24,06 do pagamento de $400 se aplica a juros, e os $375,94 restantes ($400 - $24,06) são aplicados ao saldo principal pendente para obter um novo saldo de $9.249,06 ($9.625 - $375,94). Esses cálculos ocorrem até que todo o saldo principal seja pago integralmente.

    Uma nota a pagar geralmente é classificada como um passivo de longo prazo (não corrente) se o período da nota for maior que um ano ou o período operacional padrão da empresa. No entanto, durante o período operacional atual da empresa, qualquer parte da nota de longo prazo devida que será paga no período atual é considerada uma parte atual de uma nota a pagar. A nota de saldo pendente a pagar durante o período atual permanece uma nota a pagar não corrente. Observe que isso não inclui a parte dos juros dos pagamentos. No balanço patrimonial, a parte atual do passivo não circulante é separada do passivo não circulante restante. Nenhum lançamento diário é necessário para essa distinção, mas algumas empresas optam por mostrar a transferência de um passivo não circulante para um passivo atual.

    Por exemplo, uma empresa de panificação pode precisar contrair um empréstimo de $100.000 para continuar suas operações comerciais. A nota principal pendente da padaria é de $100.000. Os termos do empréstimo exigem reembolsos anuais iguais do principal de $10.000 para os próximos dez anos. Os pagamentos serão feitos em 1º de julho de cada um dos dez anos. Embora a nota total de $100.000 a pagar seja considerada de longo prazo, o reembolso de $10.000 exigido durante o ciclo operacional da empresa é considerado atual (curto prazo). Isso significa que $10.000 seriam classificados como a parte atual de uma nota a pagar não corrente, e os $90.000 restantes permaneceriam como uma nota a pagar não corrente.

    A parte de uma nota a pagar devida no período atual é reconhecida como atual, enquanto o saldo pendente restante é uma nota a pagar não corrente. Por exemplo, a Figura 12.4 mostra que $18.000 de uma nota a pagar de $100.000 está programado para ser pago dentro do período atual (normalmente dentro de um ano). Os $82.000 restantes são considerados um passivo de longo prazo e serão pagos ao longo de sua vida útil restante.

    Um gráfico circular mostra a parte atual e de longo prazo de uma nota a pagar não corrente. A porção de longo prazo é colorida em laranja rotulada como $82.000, enquanto a porção atual é colorida em azul e rotulada como $18.000.
    Figura 12.4 Parte atual de uma nota a pagar não corrente. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

    Além da parte de $18.000 da nota a pagar que será paga no ano atual, quaisquer juros acumulados sobre a parte atual e a parte de longo prazo da nota a pagar devida também serão pagos. Suponha, por exemplo, que, para o ano atual, $7.000 de juros serão acumulados. No ano atual, o devedor pagará um total de $25.000 - ou seja, $7.000 em juros e $18.000 pela parte atual da nota a pagar. Um tipo semelhante de pagamento será pago a cada ano enquanto qualquer nota a pagar permanecer; no entanto, a despesa anual de juros seria reduzida, pois a nota a pagar restante será reduzida pelos pagamentos anteriores.

    Os juros a pagar também podem ser um passivo atual se o acúmulo de juros ocorrer durante o período operacional, mas ainda não tiver sido pago. Uma taxa de juros anual é estabelecida como parte dos termos do empréstimo. Os juros acumulados são registrados em Juros a pagar (um crédito) e Despesa de juros (um débito). Para calcular os juros, a empresa pode usar as seguintes equações. Esse método assume um denominador de doze meses no cálculo, o que significa que estamos usando o método de cálculo baseado em um ano de 360 dias. Esse método era mais comumente usado antes da capacidade de fazer os cálculos usando calculadoras ou computadores, porque o cálculo era mais fácil de realizar. No entanto, com a tecnologia atual, é mais comum ver o cálculo de juros realizado usando um ano de 365 dias. Demonstraremos os dois métodos.

    A figura mostra duas fórmulas. A primeira fórmula é que os juros a pagar são iguais à taxa de juros anual vezes o principal do empréstimo vezes parte do ano. A segunda fórmula é Parte do ano igual ao número de meses de juros acumulados dividido por 12 meses.

    Por exemplo, assumimos que a padaria tem uma taxa de juros anual sobre seu empréstimo de 7%. Os juros do empréstimo começaram a ser acumulados em 1º de julho e agora são 31 de dezembro. A padaria acumulou seis meses de juros e calcularia o passivo de juros como

    $100.000 × 7% × 612 = $3.500 $100.000 × 7% × 612 = $3.500

    Os $3.500 são reconhecidos em Juros a pagar (um crédito) e Despesa de juros (um débito).

    Impostos a pagar

    Os impostos a pagar referem-se a um passivo criado quando uma empresa cobra impostos em nome de funcionários e clientes ou por obrigações fiscais devidas pela empresa, como impostos sobre vendas ou impostos de renda. É necessário um pagamento futuro a uma agência governamental para o valor arrecadado. Alguns exemplos de impostos a pagar incluem impostos sobre vendas e impostos de renda.

    Os impostos sobre vendas resultam da venda de produtos ou serviços aos clientes. Uma porcentagem da venda é cobrada do cliente para cobrir a obrigação fiscal (consulte a Figura 12.5). A alíquota do imposto sobre vendas varia de acordo com os municípios estaduais e locais, mas pode variar de 1,76% a quase 10% do preço bruto de venda. Alguns estados não têm impostos sobre vendas porque querem incentivar os gastos dos consumidores. As empresas sujeitas à tributação sobre vendas mantêm o imposto sobre vendas na conta do imposto sobre vendas a pagar até que o pagamento seja devido ao órgão regulador.

    O recibo de uma compra mostra o imposto sobre vendas como parte do custo.
    Figura 12.5 Imposto sobre vendas. Muitas empresas são obrigadas a cobrar um imposto sobre vendas sobre os produtos ou serviços vendidos. (crédito: modificação do “Imposto sobre Vendas” por Kerry Ceszyk/Flickr, CC BY 4.0)

    Por exemplo, suponha que cada vez que uma loja de sapatos vende um par de sapatos de $50, ela cobrará do cliente uma taxa sobre vendas de 8% do preço de venda. A loja de calçados coleta um total de $54 do cliente. O imposto sobre vendas de $4 é um passivo atual até ser distribuído dentro do período operacional da empresa à autoridade governamental que coleta o imposto sobre vendas.

    Os impostos de renda devem ser retidos do salário de um funcionário para pagamento a uma autoridade federal, estadual ou local (portanto, eles são conhecidos como impostos retidos na fonte). Essa retenção na fonte é uma porcentagem do salário bruto do funcionário. Os impostos de renda são discutidos com mais detalhes em Registrar transações incorridas na preparação da folha de pagamento.

    LINK PARA O APRENDIZADO

    As empresas podem usar a Calculadora de Dedução do Imposto sobre Vendas do Internal Revenue Service e dicas e orientações associadas para determinar sua obrigação estimada de imposto sobre vendas devida à autoridade governamental estadual e local.

    Notas de pé