9.1: Explique o princípio de reconhecimento de receita e como ele se relaciona com as transações de compra e vendas atuais e futuras

Você é dono de uma pequena loja de roupas e oferece aos seus clientes opções de pagamento em dinheiro, cartão de crédito ou crédito interno. Muitos de seus clientes optam por pagar com cartão de crédito ou cobrar a compra em suas contas de crédito internas. Isso significa que, no futuro, sua loja deve dinheiro do cliente ou da administradora do cartão de crédito, dependendo do método de pagamento. Independentemente do método de pagamento de crédito, sua empresa deve decidir quando reconhecer a receita. Você reconhece a receita quando a venda ocorre ou quando o pagamento em dinheiro é recebido? Quando você reconhece as despesas associadas à venda? Como essas transações são reconhecidas?

Princípios e premissas contábeis que regulam o reconhecimento de

O tempo de reconhecimento de receitas e despesas é fundamental para uma apresentação financeira transparente. O GAAP rege o reconhecimento de empresas de capital aberto. Embora o GAAP seja exigido apenas para empresas públicas, para exibir sua posição financeira com mais precisão, as empresas privadas devem gerenciar sua contabilidade financeira usando suas regras. Dois princípios regidos pelo GAAP são o princípio de reconhecimento de receita e o princípio de correspondência. Tanto o princípio de reconhecimento de receita quanto o princípio de correspondência fornecem orientação específica sobre relatórios de receitas e despesas.

O princípio de reconhecimento de receita, que afirma que as empresas devem reconhecer a receita no período em que ela é obtida, instrui as empresas a reconhecerem a receita quando um processo de quatro etapas for concluído. Isso pode não ser necessariamente quando o dinheiro é coletado. A receita pode ser reconhecida quando todos os critérios a seguir forem atendidos:

• Há evidências confiáveis de que existe um acordo.
• As mercadorias foram entregues ou os serviços foram executados.
• O preço ou a taxa de venda para o comprador são fixos ou podem ser determinados de forma razoável.
• Há uma garantia razoável de que o valor devido ao vendedor é cobrável.

O método de contabilidade de competência se alinha a esse princípio e registra as transações relacionadas aos lucros da receita à medida que ocorrem, não quando o dinheiro é coletado. O princípio de reconhecimento de receita pode ser atualizado periodicamente para refletir regras mais atuais para relatórios.

Por exemplo, uma empresa de paisagismo assina um contrato de $600 com um cliente para fornecer serviços de paisagismo nos próximos seis meses (suponha que a carga de trabalho de paisagismo seja distribuída uniformemente ao longo dos seis meses). O cliente configura uma linha de crédito interna com a empresa, a ser paga integralmente ao final dos seis meses. A empresa de paisagismo registra receitas mensais e presta serviços conforme planejado. Para se alinhar ao princípio de reconhecimento de receita, a empresa de paisagismo registrará um mês de receita ($100) a cada mês conforme auferido; eles forneceram o serviço naquele mês, mesmo que o cliente ainda não tenha pago em dinheiro pelo serviço.

Digamos que a empresa de paisagismo também venda equipamentos de jardinagem. Ela vende um pacote de equipamentos de jardinagem para um cliente que paga a crédito. A empresa de paisagismo reconhecerá a receita imediatamente, uma vez que forneceu ao cliente o equipamento de jardinagem (produto), mesmo que o cliente ainda não tenha pago em dinheiro pelo produto.

A contabilidade de competência também incorpora o princípio de correspondência (também conhecido como princípio de reconhecimento de despesas), que instrui as empresas a registrar despesas relacionadas à geração de receita no período em que são incorridas. O princípio também exige que qualquer despesa não diretamente relacionada às receitas seja relatada de maneira apropriada. Por exemplo, suponha que uma empresa pagou $6.000 em impostos imobiliários anuais. O princípio determinou que os custos não podem ser efetivamente alocados com base nas vendas de um mês individual; em vez disso, trata a despesa como um custo de período. Nesse caso, ele registrará 1/12 da despesa anual como custo do período mensal. No geral, a “correspondência” das despesas com as receitas projeta uma representação mais precisa das finanças da empresa. Quando essa correspondência não for possível, as despesas serão tratadas como custos do período.

Por exemplo, quando a empresa de paisagismo vende o equipamento de jardinagem, há custos associados a essa venda, como os custos de materiais comprados ou despesas de envio. O custo é relatado no mesmo período da receita associada à venda. Não pode haver uma incompatibilidade no relatório de despesas e receitas; caso contrário, as demonstrações financeiras são apresentadas injustamente às partes interessadas. A notificação incorreta tem um impacto significativo nas partes interessadas da empresa. Se a empresa atrasasse o relatório de receitas até um período futuro, o lucro líquido seria subestimado no período atual. Se as despesas fossem adiadas até um período futuro, o lucro líquido seria superestimado.

Vamos nos voltar aos elementos básicos das contas a receber, bem como às entradas correspondentes no diário de transações.

CONSIDERAÇÕES ÉTICAS

Ética no reconhecimento de receitas

Como cada setor normalmente tem um método diferente para reconhecer a renda, o reconhecimento de receita é uma das tarefas mais difíceis para os contadores, pois envolve vários dilemas éticos relacionados aos relatórios de renda. Para fornecer uma abordagem em todo o setor, a Atualização de Normas Contábeis nº 2014-09 e outras atualizações relacionadas foram implementadas para esclarecer as regras de reconhecimento de receita. O Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) anunciou que essas atualizações substituiriam as práticas atuais de reconhecimento de receita específicas do setor do US GAAP por uma abordagem baseada em princípios, potencialmente afetando tanto a contabilidade empresarial diária quanto a execução de negócios contratos com clientes. ¹ A AICPA e a Federação Internacional de Contadores (IFAC) exigem que os contadores profissionais atuem com o devido cuidado e estejam a par das novas regras contábeis e métodos de contabilização para diferentes transações, incluindo reconhecimento de receita.

O IFAC enfatiza o papel dos contadores profissionais que trabalham dentro de uma empresa para garantir a qualidade dos relatórios financeiros: “A gerência é responsável pelas informações financeiras produzidas pela empresa. Como tal, os contadores profissionais nas empresas têm , portanto, a tarefa de defender a qualidade dos relatórios financeiros diretamente na fonte onde os números e números são produzidos!” ² De acordo com o reconhecimento adequado da receita, os contadores não reconhecem a receita antes que ela seja obtida.

CONCEITOS NA PRÁTICA

Reconhecimento de receita do vale-

Os cartões-presente se tornaram uma parte essencial da geração de receita e do crescimento de muitas empresas. Embora sejam práticos para consumidores e de baixo custo para as empresas, navegar pelas diretrizes de reconhecimento de receita pode ser difícil. Os vales-presente com datas de vencimento exigem que o reconhecimento da receita seja adiado até o uso ou vencimento do cliente. No entanto, a maioria dos vales-presente agora não tem data de validade. Então, quando você reconhece a receita?

As empresas podem precisar fornecer uma estimativa da receita e do uso projetados do vale-presente durante um período com base na experiência anterior ou nos padrões do setor. Existem algumas regras que regem os relatórios. Se a empresa determinar que uma parte de todos os vales-presente emitidos nunca será usada, ela poderá deduzir isso em renda. Em alguns estados, se um vale-presente permanecer sem uso, parcial ou totalmente, a parte não utilizada do cartão será transferida para o governo estadual. É considerada propriedade não reclamada pelo cliente, o que significa que a empresa não pode manter esses fundos como receita porque, nesse caso, eles reverteram para o governo estadual.

Exemplos de reconhecimento de receita de curto

Conforme mencionado, o princípio de reconhecimento de receita exige que, em alguns casos, a receita seja reconhecida antes de receber um pagamento em dinheiro. Nessas situações, o cliente ainda deve dinheiro à empresa. Esse dinheiro devido à empresa é um tipo de crédito para a empresa e um valor a pagar para o cliente da empresa.

Uma conta a receber é uma quantia pendente devida por um cliente. Um tipo específico de contas a receber é chamado de contas a receber. Contas a receber são dívidas pendentes de clientes em uma venda a crédito. A empresa espera receber o pagamento de contas a receber dentro do período operacional da empresa (menos de um ano). As contas a receber são consideradas um ativo e normalmente não incluem o pagamento de juros do cliente. Alguns veem essa conta como uma extensão de uma linha de crédito a um cliente. Em seguida, o cliente receberia uma fatura com condições de pagamento de crédito. Se a empresa tiver fornecido o produto ou serviço no momento da extensão do crédito, a receita também seria reconhecida.

Por exemplo, o Billie's Watercraft Warehouse (BWW) vende vários veículos aquáticos. Eles estendem uma linha de crédito aos clientes que compram veículos a granel. Um cliente comprou 10 Jet Skis a crédito a um preço de venda de $100.000. O custo da venda para a BWW é de $70.000. As seguintes entradas do diário ocorrem.

As contas a receber aumentam (débito) e a receita de vendas (crédito) em $100.000. O Accounts Receivable reconhece o valor devido do cliente, mas ainda não pago. O reconhecimento da receita ocorre porque a BWW forneceu os Jet Skis e concluiu o processo de ganhos. O custo dos produtos vendidos aumenta (débito) e o estoque de mercadorias diminui (crédito) em $70.000, a despesa associada à venda. Ao registrar uma venda e sua entrada de custo relacionada, o requisito do princípio de correspondência é atendido.

Quando o cliente paga o valor devido, ocorre a seguinte entrada no diário.

Aumentos de caixa (débito) e reduções de contas a receber (crédito) para o valor total devido. Se o cliente fizesse apenas um pagamento parcial, a entrada refletiria o valor do pagamento. Por exemplo, se o cliente pagasse apenas $75.000 dos $100.000 devidos, a seguinte entrada ocorreria. Os $25.000 restantes devidos permaneceriam pendentes, refletidos em Contas a receber.

Outra transação de crédito que exige reconhecimento é quando um cliente paga com cartão de crédito (Visa e MasterCard, por exemplo). Isso é diferente do crédito concedido diretamente ao cliente pela empresa. Nesse caso, a administradora terceirizada do cartão de crédito aceita a responsabilidade pelo pagamento. Isso reduz o risco de não pagamento, aumenta as oportunidades de vendas e agiliza o pagamento das contas a receber. A desvantagem para a empresa que recebe esses benefícios da administradora do cartão de crédito é que uma taxa é cobrada pelo uso desse serviço. A taxa pode ser um valor fixo por transação ou uma porcentagem do preço de venda. Usando o BWW como exemplo, digamos que um de seus clientes tenha comprado uma canoa por $300, usando seu cartão de crédito Visa. O custo para BWW da canoa é de $150. A Visa cobra da BWW uma taxa de serviço igual a 5% do preço de venda. No momento da venda, as seguintes entradas no diário são registradas.

Contas a receber: A Visa aumenta (débito) o valor da venda ($300) menos a taxa do cartão de crédito ($15), para um saldo de contas a receber de $285 devido pela Visa. A despesa do cartão de crédito da BWW aumenta (débito) para o valor da taxa do cartão de crédito ($15; 300 × 5%) e a receita de vendas aumenta (crédito) para o valor original da venda ($300). A BWW reconhece a receita obtida com essa transação porque forneceu a canoa e concluiu o processo de obtenção. O custo dos produtos vendidos aumenta (débito) e o estoque de mercadorias diminui (crédito) em $150, a despesa associada à venda. Como no exemplo anterior, ao registrar uma entrada de venda e de custo, o requisito do princípio de correspondência é atendido. Quando a Visa paga o valor devido à BWW, a seguinte entrada ocorre nos registros da BMW.

Aumentos de caixa (débito) e contas a receber: a Visa diminui (crédito) para o valor total devido, menos a taxa do cartão de crédito. Uma vez que a BWW recebe o pagamento em dinheiro da Visa, ela pode usar esses fundos em outras atividades comerciais.

Uma alternativa aos lançamentos diários mostrados é que a administradora do cartão de crédito, neste caso a Visa, concede ao comerciante crédito imediato em sua conta em dinheiro pelos $285 devidos ao comerciante, sem criar uma conta a receber. Se essa política estivesse em vigor para essa transação, a seguinte entrada de diário única substituiria as duas transações de lançamento no diário anteriores. No método de pagamento imediato em dinheiro, uma conta a receber não precisaria ser registrada e depois cobrada. A entrada separada do diário - para registrar os custos das mercadorias vendidas e reduzir o estoque de canoas que reflete o custo de venda de $150 - ainda seria a mesma.

Aqui está uma transação final de crédito a ser considerada. Uma empresa permite um desconto na venda em uma compra se um cliente cobrar uma compra, mas fizer o pagamento dentro de um período de tempo determinado, como 10 ou 15 dias a partir do ponto de venda. Em tal situação, um cliente veria os termos de crédito na seguinte forma: 2/10, n/30. Esse exemplo específico mostra que um cliente que paga sua conta dentro de 10 dias receberá um desconto de 2%. Caso contrário, o cliente terá 30 dias a partir da data da compra para pagar integralmente, mas não receberá um desconto. Tanto os descontos de vendas quanto os descontos de compra foram abordados em detalhes em Transações de Merchandising.

SUA VEZ

Mercado de lagosta do Maine

O Maine Lobster Market (MLM) fornece produtos de frutos do mar frescos aos clientes. Ele permite que os clientes paguem em dinheiro, uma conta de crédito interna ou um cartão de crédito. A administradora do cartão de crédito cobra do Maine Lobster Market uma taxa de 4%, com base nas vendas a crédito usando seu cartão. A partir das seguintes transações, prepare lançamentos diários para o Maine Lobster Market.

5 de agosto	Pat pagou $800 em dinheiro pela lagosta. O custo do MLM foi de $480.
10 de agosto	Pat comprou 30 libras de camarão a um preço de venda por libra de $25. O custo do MLM foi de $18,50 por libra e é cobrado na conta da loja da Pat.
19 de agosto	Pat comprou $1.200 de peixe com cartão de crédito. O custo do MLM é de $865.

Solução

SUA VEZ

Suprimento de música de Jamal

O Jamal's Music Supply permite que os clientes paguem em dinheiro ou cartão de crédito. A administradora do cartão de crédito cobra da Jamal's Music Supply uma taxa de 3%, com base nas vendas a crédito usando seu cartão. A partir das transações a seguir, prepare as entradas de diário para o Jamal's Music Supply.

10 de maio	Kerry pagou $1.790 por suprimentos musicais com cartão de crédito. O custo do Jamal's Music Supply foi de $1.100.
19 de maio	Kerry comprou 80 pares de baquetas a um preço de venda por par de $14 com cartão de crédito. O custo do Jamal's Music Supply foi de $7,30 por par.
28 de maio	Kerry comprou $345 em suprimentos musicais com dinheiro. O custo do Jamal's Music Supply foi de $122.

Solução

Notas de pé

• 1 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). “Receita de contratos com clientes”. Reconhecimento de receita. n.d. https://www.aicpa.org/interestareas/...cognition.html
• 2 Federação Internacional de Contadores (IFAC). “Funções e importância dos contadores profissionais nos negócios”. n.d. https://www.ifac.org/news-events/201...tants-business