5.1: Descreva e prepare as entradas de encerramento de uma empresa
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Neste capítulo, concluímos as etapas finais (etapas 8 e 9) do ciclo contábil, o processo de fechamento. Você notará que não cobrimos a etapa 10, revertendo entradas. Essa é uma etapa opcional do ciclo contábil que você aprenderá em cursos futuros. As etapas 1 a 4 foram abordadas em Análise e Registro de Transações e as Etapas 5 a 7 foram abordadas em O Processo de Ajuste.
Nossa discussão aqui começa com o diário e a publicação das entradas finais (Figura 5.2). Essas entradas publicadas serão então traduzidas em um saldo experimental pós-fechamento, que é um saldo experimental que é preparado após todas as entradas finais terem sido registradas.
PENSE BEM
Você deve se comprometer em agradar seu supervisor?
Você é contador de uma pequena empresa de planejamento de eventos. A empresa está operando há vários anos, mas não tem recursos para software de contabilidade. Isso significa que você está preparando manualmente todas as etapas do ciclo contábil.
É o final do mês e você completou o saldo do teste pós-fechamento. Você percebe que ainda há um saldo da conta de receita de serviços listado nesse saldo experimental. Por que é considerado um erro ter uma conta de receita no saldo do teste pós-fechamento? Como você corrige esse erro?
Introdução às inscrições de encerramento
As empresas devem fechar seus livros no final de cada ano fiscal para que possam preparar suas demonstrações financeiras anuais e declarações fiscais. No entanto, a maioria das empresas prepara demonstrações financeiras mensais e fecha seus livros anualmente, para ter uma visão clara do desempenho da empresa durante o ano e fornecer aos usuários informações oportunas para tomar decisões.
As entradas finais preparam a empresa para o próximo período contábil, compensando quaisquer saldos pendentes em determinadas contas que não devem ser transferidos para o próximo período. Fechar ou compensar os saldos significa devolver a conta a um saldo zero. Ter um saldo zero nessas contas é importante para que uma empresa possa comparar o desempenho em todos os períodos, especialmente com a renda. Também ajuda a empresa a manter registros completos dos saldos das contas que afetam os lucros acumulados. As contas de receita, despesa e dividendos afetam os lucros retidos e são fechadas para que possam acumular novos saldos no próximo período, o que é uma aplicação da suposição do período de tempo.
Para esclarecer ainda mais esse conceito, os saldos são fechados para garantir que todas as receitas e despesas sejam registradas no período adequado e , em seguida, reiniciadas no período seguinte. As contas de receita e despesa devem começar em zero a cada período, porque estamos medindo quanta receita é obtida e despesas incorridas durante o período. No entanto, os saldos de caixa, bem como as outras contas do balanço patrimonial, são transferidos do final de um período atual para o início do próximo período.
Por exemplo, uma loja tem um saldo de conta de inventário de $100.000. Se a loja fechasse às 23h59 do dia 31 de janeiro de 2019 , o saldo do estoque, quando reabriu às 12h01 do dia 1º de fevereiro de 2019, ainda seria de $100.000. As contas do balanço patrimonial, como estoque, seriam transferidas para o próximo período, neste caso, fevereiro de 2019.
As contas que precisam começar com um saldo limpo ou de $0 no próximo período contábil são receita, renda e quaisquer dividendos de janeiro de 2019. Para determinar a renda (lucro ou prejuízo) do mês de janeiro, a loja precisa fechar as informações da declaração de renda a partir de janeiro de 2019. A zeragem de janeiro de 2019 permitiria que a loja calculasse a receita (lucro ou perda) para o próximo mês (fevereiro de 2019), em vez de mesclá-la com a renda de janeiro e, assim, fornecer informações inválidas apenas para o mês de fevereiro.
No entanto, se a empresa também quisesse manter as informações atualizadas do ano a mês, um conjunto separado de registros poderia ser mantido à medida que a empresa progride nos meses restantes do ano. Para nossos propósitos, suponha que estamos fechando os livros no final de cada mês, a menos que indicado de outra forma.
Vejamos outro exemplo para ilustrar esse ponto. Suponha que você possua uma pequena empresa de paisagismo. É o final do ano, 31 de dezembro de 2018, e você está revisando suas finanças para o ano inteiro. Você vê que ganhou $120.000 este ano em receita e teve despesas com aluguel, eletricidade, cabo, internet, gás e alimentação que totalizaram $70.000.
Você também revisa as seguintes informações:
No dia seguinte, 1º de janeiro de 2019, você se prepara para trabalhar, mas antes de ir ao escritório, decide revisar suas finanças para 2019. Quais são seus ganhos acumulados no ano? Até agora, você não trabalhou nada no ano atual. Quais são suas despesas totais com aluguel, eletricidade, cabo e internet, gás e alimentação para o ano atual? Você também não incorreu em nenhuma despesa ainda com aluguel, eletricidade, cabo, internet, gás ou alimentação. Isso significa que o saldo atual dessas contas é zero, porque elas foram fechadas em 31 de dezembro de 2018, para concluir o período contábil anual.
Em seguida, você revisa seus ativos e passivos. Qual é o saldo atual da sua conta bancária? Qual é o valor contábil atual de seus eletrônicos, carros e móveis? E quanto aos saldos do seu cartão de crédito e empréstimos bancários? O valor de seus ativos e passivos agora é zero por causa do início de um novo ano? Seu carro, eletrônicos e móveis não perderam repentinamente todo o seu valor e, infelizmente, você ainda tem dívidas pendentes. Portanto, essas contas ainda têm saldo no novo ano, porque não estão fechadas e os saldos são transferidos de 31 de dezembro a 1º de janeiro para iniciar o novo período contábil anual.
Isso não é diferente do que acontecerá com uma empresa no final de um período contábil. Uma empresa verá suas contas de receita e despesas reduzidas a zero, mas seus ativos e passivos manterão um equilíbrio. As contas patrimoniais dos acionistas também manterão seus saldos. Em resumo, o contador redefine as contas temporárias para zero transferindo os saldos para contas permanentes.
LINK PARA O APRENDIZADO
Compreender o ciclo contábil e preparar saldos experimentais é uma prática valorizada internacionalmente. O Centro de Empreendedorismo das Filipinas e o governo das Filipinas realizam seminários regulares sobre esse ciclo com proprietários de pequenas empresas. Eles também são transparentes com seus balanços de testes internos em vários escritórios governamentais importantes. Confira este artigo falando sobre os seminários sobre o ciclo contábil e esse balanço experimental público de pré-fechamento apresentado pelo Departamento de Saúde das Filipinas.
Contas temporárias e permanentes
Todas as contas podem ser classificadas como permanentes (reais) ou temporárias (nominais) (Figura 5.3).
Contas permanentes (reais) são contas que transferem saldos para o próximo período e incluem contas de balanço patrimonial, como ativos, passivos e patrimônio líquido. Essas contas não serão reduzidas a zero no início do próximo período; elas manterão seus saldos. As contas permanentes não fazem parte do processo de fechamento.
Contas temporárias (nominais) são contas que são fechadas no final de cada período contábil e incluem declaração de renda, dividendos e contas sumárias de renda. A nova conta, Resumo da Renda, será discutida em breve. Essas contas são temporárias porque mantêm seus saldos durante o período contábil atual e são reduzidas a zero quando o período termina. As contas de receita e despesa são fechadas para o Resumo de Renda, e o Resumo de Renda e Dividendos são fechados para a conta permanente, Lucros Retidos.
A conta sumária de renda é um intermediário entre receitas e despesas e a conta de lucros retidos. Ele armazena todas as informações de fechamento de receitas e despesas, resultando em um “resumo” das receitas ou perdas do período. O saldo na conta do Resumo da Receita é igual ao lucro ou prejuízo líquido do período. Esse saldo é então transferido para a conta de lucros retidos.
O resumo da renda é uma categoria de conta indefinida. Isso significa que não é uma conta de ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. A conta tem saldo zero durante todo o período contábil até que as entradas de fechamento sejam preparadas. Portanto, ele não aparecerá em nenhum saldo experimental, incluindo o saldo experimental ajustado, e não aparecerá em nenhuma das demonstrações financeiras.
Você pode estar se perguntando: “a conta do Resumo de Renda é mesmo necessária?” Poderíamos simplesmente fechar as receitas e despesas diretamente nos lucros acumulados e não ter essa conta temporária extra? Poderíamos fazer isso, mas ao ter a conta Sumária de Renda, você obtém um saldo do lucro líquido pela segunda vez. Isso fornece o saldo para comparar com a declaração de renda e permite que você verifique se todas as contas do demonstrativo de renda estão fechadas e têm valores corretos. Se você colocar as receitas e despesas diretamente nos lucros acumulados, não verá esse valor de verificação. Independentemente da forma que você escolher fechar, o mesmo saldo final está nos lucros acumulados.
SUA VEZ
Contas permanentes versus temporárias
A seguir está uma lista de contas. Indique se cada conta é permanente ou temporária.
- despesa de aluguel
- receita não obtida
- depreciação acumulada, veículo
- ações ordinárias
- receita de taxas
- dividendos
- seguro pré-pago
- contas a pagar
Solução
A, E e F são temporários; B, C, D, G e H são permanentes.
Vamos agora ver como preparar as entradas de encerramento.
Divulgando e publicando entradas de encerramento
A oitava etapa do ciclo contábil é preparar os lançamentos de fechamento, que inclui o registro no diário e o lançamento dos lançamentos no livro contábil.
Quatro entradas ocorrem durante o processo de fechamento. A primeira entrada fecha as contas de receita para a conta Sumariada de Renda. A segunda entrada fecha as contas de despesas para a conta do Resumo da Receita. A terceira entrada fecha a conta do Resumo da Renda para Lucros Retidos. A quarta entrada fecha a conta de Dividendos para Lucros Retidos. As informações necessárias para preparar as inscrições de encerramento vêm do saldo experimental ajustado.
Vamos explorar cada entrada com mais detalhes usando as informações do Printing Plus de Analisando e Registrando Transações e O Processo de Ajuste como nosso exemplo. O saldo de teste ajustado do Printing Plus para 31 de janeiro de 2019 é apresentado na Figura 5.4.
A primeira entrada requer contas de receita próximas à conta de resumo de renda. Para obter um saldo zero em uma conta de receita, a entrada mostrará um débito na receita e um crédito no Resumo da Receita. O Printing Plus tem $140 de receita de juros e $10.100 de receita de serviços, cada um com um saldo de crédito no saldo experimental ajustado. A entrada de encerramento debitará a receita de juros e a receita de serviços, e o resumo da receita de crédito.
As contas T após essa entrada de fechamento teriam a seguinte aparência.
Observe que os saldos na receita de juros e na receita de serviços agora são zero e estão prontos para acumular receitas no próximo período. A conta Sumariada de Renda tem um saldo de crédito de $10.240 (a soma da receita).
A segunda entrada requer contas de despesas próximas à conta de resumo de renda. Para obter um saldo zero em uma conta de despesas, a entrada mostrará um crédito nas despesas e um débito no Resumo da Receita. O Printing Plus tem $100 de despesas de suprimentos, $75 de despesas de depreciação - equipamentos, $5.100 de despesas com salários e $300 de despesas de serviços públicos, cada um com um saldo de débito no saldo experimental ajustado. A entrada final creditará despesas de suprimentos, despesas de depreciação - equipamentos, despesas de salários e despesas de serviços públicos e debitará o resumo da renda.
As contas T após essa entrada de fechamento teriam a seguinte aparência.
Observe que os saldos nas contas de despesas agora são zero e estão prontos para acumular despesas no próximo período. A conta Sumário de Renda tem um novo saldo de crédito de $4.665, que é a diferença entre receitas e despesas (Figura 5.5). O saldo no Resumo da Renda é o mesmo valor relatado na Declaração de Renda da Printing Plus.
Por que essas duas figuras são iguais? A declaração de renda resume sua renda, assim como o resumo da renda. Se ambos resumirem sua renda no mesmo período, eles devem ser iguais. Se eles não coincidirem, você cometeu um erro.
A terceira entrada exige que o Resumo da Renda feche a conta de Lucros Retidos. Para obter um saldo zero na conta de resumo de renda, há diretrizes a serem consideradas.
- Se o saldo no Resumo da Renda antes do fechamento for um saldo de crédito, você debitará o Resumo da Renda e creditará os Lucros Retidos na entrada de fechamento. Essa situação ocorre quando uma empresa tem um lucro líquido.
- Se o saldo no Resumo da Renda antes do fechamento for um saldo de débito, você creditará o Resumo da Renda e debitará os Lucros Retidos na entrada de fechamento. Essa situação ocorre quando uma empresa tem um prejuízo líquido.
Lembre-se de que o lucro líquido aumentará os lucros acumulados e uma perda líquida diminuirá os lucros acumulados. A conta de lucros retidos aumenta no lado do crédito e diminui no lado do débito.
O Printing Plus tem um saldo de crédito de $4.665 em sua conta de Resumo de Renda antes do fechamento, portanto, ele debitará o Resumo da Renda e creditará os Lucros Retidos.
As contas T após essa entrada de fechamento teriam a seguinte aparência.
Observe que a conta Sumária de Renda agora é zero e está pronta para uso no próximo período. Atualmente, o saldo da conta de Lucros Retidos é de $4.665.
A quarta entrada exige que os dividendos sejam fechados na conta de lucros retidos. Lembre-se de seus estudos anteriores de que dividendos não são despesas, como salários pagos a seus funcionários ou funcionários. Em vez disso, declarar e pagar dividendos é um método utilizado pelas empresas para devolver parte dos lucros gerados pela empresa aos proprietários da empresa — neste caso, seus acionistas.
Se os dividendos não fossem declarados, as entradas de fechamento cessariam neste momento. Se os dividendos forem declarados, para obter um saldo zero na conta de Dividendos, a entrada mostrará um crédito em Dividendos e um débito em Lucros Retidos. Como você aprenderá em Contabilidade Corporativa, existem três componentes na declaração e no pagamento de dividendos. A primeira parte é a data da declaração, que cria a obrigação ou obrigação de pagar o dividendo. A segunda parte é a data de registro que determina quem recebe os dividendos e a terceira parte é a data do pagamento, que é a data em que os pagamentos são feitos. O Printing Plus tem $100 de dividendos com um saldo de débito no saldo experimental ajustado. A entrada de encerramento creditará dividendos e debitará os lucros retidos.
As contas T após essa entrada de fechamento teriam a seguinte aparência.
Por que o resumo da renda não foi usado na entrada de fechamento de dividendos? Os dividendos não são uma conta de declaração de renda. Somente contas de declaração de renda nos ajudam a resumir a renda, portanto, somente contas de declaração de renda devem entrar no resumo de renda.
Lembre-se de que os dividendos são uma conta de patrimônio líquido contra acionistas. É contra os lucros acumulados. Se pagarmos dividendos, isso significa que os lucros retidos diminuem. Os lucros acumulados diminuem no lado do débito. O saldo restante em Lucros Retidos é de $4.565 (Figura 5.6). Esse é o mesmo valor encontrado na demonstração dos lucros acumulados.
A demonstração dos lucros acumulados mostra os lucros retidos que terminam no período após a publicação das entradas de encerramento. Quando você compara a contabilidade de lucros retidos (conta T) com a declaração de lucros acumulados, os números devem coincidir. É importante entender que os lucros acumulados não estão fechados, eles são apenas atualizados. Lucros retidos é a única conta que aparece nas entradas de fechamento que não fecha. Você deve se lembrar de seu material anterior que os lucros retidos são os lucros retidos pela empresa ao longo do tempo — não o fluxo de caixa, mas os lucros. Agora que fechamos as contas temporárias, vamos analisar a aparência do livro contábil pós-fechamento (contas T) do Printing Plus.
Resumo da conta T
O resumo da conta T do Printing Plus após o fechamento das entradas serem registradas no diário é apresentado na Figura 5.7.
Observe que receitas, despesas, dividendos e resumo da receita têm saldo zero. Os lucros acumulados mantêm um saldo de crédito de $4.565. As contas T pós-fechamento serão transferidas para o saldo experimental pós-fechamento, que é a etapa 9 do ciclo contábil.
PENSE BEM
Entradas de fechamento
Uma empresa tem receita de $48.000 e despesas totais de $52.000. Qual seria a terceira entrada de encerramento? Por quê?
SUA VEZ
Inscrições de encerramento da Frasker Corp.
Prepare as inscrições finais para a Frasker Corp. usando o saldo experimental ajustado fornecido.
Solução