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4.1: Explicar os conceitos e diretrizes que afetam o ajuste de entradas

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    Analisar e registrar transações foi o primeiro de três capítulos consecutivos cobrindo as etapas do ciclo contábil (Figura 4.2).

    Um grande círculo chamado, no centro, de O Ciclo Contábil. O círculo grande consiste em 10 círculos menores com setas apontando de um círculo menor para o próximo. Os círculos menores são rotulados, em ordem horária: 1 Identificar e analisar transações; 2 Registrar transações no diário; 3 Publicar informações do diário no livro contábil; 4 preparar o saldo experimental não ajustado; 5 ajustar entradas; 6 preparar o saldo experimental ajustado; 7 preparar demonstrações financeiras; 8 entradas de encerramento; 9 preparar o saldo experimental ajustado; 7 preparar demonstrações financeiras; 8 entradas de encerramento; 9 preparar Saldo do teste após o encerramento; 10 entradas de reversão (opcional).
    Figura 4.2 O ciclo contábil básico. Neste capítulo, examinamos as próximas três etapas do ciclo contábil — 5, 6 e 7 — que abrangem o ajuste de entradas (diário e publicação), a preparação de um balanço experimental ajustado e a preparação das demonstrações financeiras. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

    Em Análise e Registro de Transações, discutimos as primeiras quatro etapas do ciclo contábil: identificar e analisar transações, registrar transações em um diário, publicar informações do diário na contabilidade geral e preparar um balanço experimental (não ajustado). Este capítulo examina as próximas três etapas do ciclo: registrar entradas de ajuste (diário e lançamento), preparar um saldo experimental ajustado e preparar as demonstrações financeiras (Figura 4.3).

    Três caixas com setas apontando de uma caixa para a próxima, rotuladas da esquerda para a direita: 5 entradas de ajuste; 6 Preparar saldo experimental ajustado; 7 Preparar demonstrações financeiras.
    Figura 4.3 Etapas 5, 6 e 7 do ciclo contábil. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

    À medida que avançamos nessas etapas, você aprende por que o saldo experimental nessa fase do ciclo contábil é chamado de saldo experimental “ajustado”. Também discutimos o propósito de ajustar as entradas e os conceitos contábeis que sustentam suas necessidades. Um dos primeiros conceitos que discutimos é a contabilidade de competência.

    Contabilidade de competência

    As empresas públicas que relatam suas posições financeiras usam os princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA (GAAP) ou as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), conforme permitido pelos regulamentos da Securities and Exchange Commission (SEC). Além disso, empresas, públicas ou privadas, usando US GAAP ou IFRS preparam suas demonstrações financeiras usando as regras da contabilidade de competência. Lembre-se , na Introdução às Demonstrações Financeiras, que a contabilidade por base de competência prescreve que as receitas e despesas devem ser registradas no período contábil em que foram obtidas ou incorridas, independentemente de quando ocorram recebimentos ou pagamentos de caixa. É por causa da contabilidade de competência que temos o princípio de reconhecimento de receita e o princípio de reconhecimento de despesas (também conhecido como princípio de correspondência).

    O método de acumulação é considerado para melhor combinar receitas e despesas e padroniza as informações de relatórios para fins de comparabilidade. Ter informações comparáveis é importante para usuários externos de informações que estão tentando tomar decisões de investimento ou empréstimo e para usuários internos que tentam tomar decisões sobre desempenho, orçamento e estratégias de crescimento da empresa.

    Algumas empresas não públicas podem optar por usar a contabilidade por base de caixa em vez da contabilidade por competência para relatar informações financeiras. Lembre-se, na Introdução às Demonstrações Financeiras, que a contabilidade com base em caixa é um método de contabilidade no qual as transações não são registradas nas demonstrações financeiras até que haja uma troca de dinheiro. A contabilidade de caixa às vezes atrasa ou acelera os relatórios de receitas e despesas até que ocorram recebimentos ou despesas de caixa. Com esse método, os fluxos de caixa são usados para medir o desempenho dos negócios em um determinado período e podem ser mais simples de rastrear do que a contabilidade por competência.

    Existem vários outros métodos ou conceitos contábeis que os contadores às vezes aplicam. A primeira é a contabilidade de competência modificada, que é comumente usada na contabilidade governamental e mescla a base de competência e a contabilidade de caixa. A segunda é a contabilidade de base tributária que é usada para estabelecer os efeitos fiscais das transações na determinação do passivo tributário de uma organização.

    Um conceito fundamental a ser considerado relacionado ao ciclo contábil - e à contabilidade de competência em particular - é a ideia do período contábil.

    O período contábil

    Conforme discutimos, a contabilidade de competência exige que as empresas relatem receitas e despesas no período contábil em que foram obtidas ou incorridas. Um período contábil divide as informações financeiras da empresa em períodos de tempo específicos e pode abranger um mês, um trimestre, um semestre ou um ano inteiro. As empresas públicas regidas pelo GAAP são obrigadas a apresentar demonstrações financeiras trimestrais (três meses) do período contábil chamadas 10-Qs. No entanto, a maioria das empresas públicas e privadas mantém informações mensais, trimestrais e anuais (anuais) do período. Isso é útil para usuários que precisam de dados financeiros atualizados para tomar decisões sobre investimento e crescimento da empresa. Quando a empresa mantém informações anuais, o ano pode ser baseado em um ano fiscal ou civil. Isso é explicado em breve.

    APLICAÇÃO CONTÍNUA

    Processo de ajuste para mercearias

    Em todos os setores, as entradas de ajuste são feitas no final do período para garantir que a receita corresponda às despesas. As empresas com presença on-line precisam contabilizar os itens vendidos que ainda não foram enviados ou estão em processo de chegar ao usuário final. Mas e a indústria de alimentos? À primeira vista, pode parecer que essas entradas de ajuste não são necessárias. No entanto, os supermercados se adaptaram ao ambiente de varejo atual. Por exemplo, sua mercearia local pode fornecer serviços de catering para uma festa de formatura. Se o contrato exigir que o cliente faça um depósito de 50% e ocorrer próximo ao final de um período, a mercearia terá receita não obtida até fornecer o serviço de catering. Uma vez que a festa ocorre, o supermercado precisa fazer uma entrada ajustada para refletir que a receita foi obtida.

    O ano fiscal e o ano civil

    Uma empresa pode escolher seu período de relatório anual com base em um calendário ou ano fiscal. Se uma empresa usa um ano civil, ela está reportando dados financeiros de 1º de janeiro a 31 de dezembro de um ano específico. Isso pode ser útil para empresas que precisam coincidir com um cronograma fiscal anual tradicional. Também pode ser mais fácil de rastrear para algumas empresas sem práticas formais de reconciliação e para pequenas empresas.

    Um ano fiscal é um ciclo de relatórios de doze meses que pode começar em qualquer mês e registra dados financeiros desse período consecutivo de doze meses. Por exemplo, uma empresa pode escolher seu ano fiscal para começar em 1º de abril de 2019 e terminar em 31 de março de 2020. Isso pode ser uma prática comum para empresas e pode refletir melhor o fluxo operacional de receitas e despesas de um determinado negócio. Além dos relatórios anuais, as empresas geralmente precisam ou optam por relatar as informações das demonstrações financeiras em períodos intermediários.

    Períodos provisórios

    Um período intermediário é qualquer período de relatório menor que um ano inteiro (fiscal ou calendário). Isso pode abranger declarações mensais, trimestrais ou semestrais. As informações contidas nessas declarações são mais oportunas do que esperar pelo término de um período contábil anual. O período intermediário mais comum é de três meses ou um trimestre. Para empresas cujas ações ordinárias são negociadas em uma grande bolsa de valores, o que significa que são empresas de capital aberto, as declarações trimestrais devem ser arquivadas na SEC em um Formulário 10-Q. As empresas devem preencher um Formulário 10-K para suas declarações anuais. Como você aprendeu, a SEC é uma agência independente do governo federal que supervisiona empresas públicas para manter uma representação justa das atividades financeiras da empresa para que os investidores tomem decisões informadas.

    Para que as informações sejam úteis para o usuário, elas devem ser oportunas, ou seja, o usuário precisa obtê-las com rapidez suficiente para que sejam relevantes para a tomada de decisões. Você pode se lembrar, de Analisando e Registrando Transações, que essa é a base da suposição do período de tempo na contabilidade. Por exemplo, um investidor potencial ou existente quer informações oportunas para medir o desempenho da empresa e ajudar a decidir se quer investir, permanecer investido ou vender suas ações e investir em outro lugar. Isso exige que as empresas organizem suas informações e as dividam em períodos mais curtos. Os usuários internos e externos podem então confiar nas informações que são oportunas e relevantes para a tomada de decisões.

    O período contábil que uma empresa escolhe usar para relatórios financeiros afetará os tipos de ajustes que ela pode ter que fazer em determinadas contas.

    CONSIDERAÇÕES ÉTICAS

    Contabilidade ilegal do Cookie Jar usada para gerenciar ganhos

    De 2000 até o final de 2001, a Bristol-Myers Squibb se envolveu na “Cookie Jar Accounting”, resultando em $150 milhões em multas da SEC. A empresa manipulou sua contabilidade para criar uma indicação falsa de renda e crescimento para criar a aparência de que estava cumprindo suas próprias metas e as estimativas de lucros dos analistas de Wall Street durante os anos 2000 e 2001. A SEC descreve algumas das coisas que ocorreram:

    A Bristol-Myers aumentou seus resultados principalmente ao (1) encher seus canais de distribuição com excesso de estoque perto do final de cada trimestre em quantidades suficientes para atingir suas metas, tornando as vendas farmacêuticas para seus atacadistas antes da demanda; e (2) reconhecendo indevidamente $1,5 bilhões em receita dessas vendas farmacêuticas para seus dois maiores atacadistas. Em conexão com a receita de $1,5 bilhão, a Bristol-Myers cobriu os custos de transporte desses atacadistas e garantiu a eles um retorno sobre o investimento até a venda dos produtos. Quando a Bristol-Myers reconheceu a receita de $1,5 bilhão no envio, o fez de forma contrária aos princípios contábeis geralmente aceitos. 1

    Além da distribuição inadequada do produto para manipular os números dos lucros, o que não era suficiente para atingir as metas de lucro, a empresa usou indevidamente os fundos de reserva de alienação (um fundo de “pote de biscoitos” que é financiado pela venda de ativos, como linhas de produtos ou divisões) para atendê-los alvos. Nessa circunstância, o gerenciamento de resultados foi considerado ilegal, custando à empresa milhões de dólares em multas.

    Notas de pé