2.3: Preparar uma declaração de renda, demonstração do patrimônio líquido e balanço patrimonial

Um dos fatores-chave para o sucesso de quem está iniciando o estudo da contabilidade é entender como os elementos das demonstrações financeiras se relacionam com cada uma das demonstrações financeiras. Ou seja, uma vez que as transações são categorizadas em elementos, saber o que fazer a seguir é vital. Esse é o início do processo de criação das demonstrações financeiras. É importante observar que as demonstrações financeiras são discutidas na ordem em que as demonstrações são apresentadas.

Elementos das demonstrações financeiras

Ao pensar na relação entre os elementos e as demonstrações financeiras, podemos pensar em uma analogia da panificação: os elementos representam os ingredientes e as demonstrações financeiras representam o produto acabado. Assim como no cozimento de um bolo (veja a Figura 2.5), conhecer os ingredientes (elementos) e como cada ingrediente se relaciona com o produto final (demonstrações financeiras) é vital para o estudo da contabilidade.

Figura 2.5 O cozimento requer uma compreensão dos diferentes ingredientes, como os ingredientes são usados e como os ingredientes afetarão o produto final (a). Se usado corretamente, o produto final ficará lindo e, mais importante, delicioso, como o bolo mostrado em (b). De forma semelhante, o estudo da contabilidade requer uma compreensão de como os elementos contábeis se relacionam com o produto final — as demonstrações financeiras. (crédito (a): modificação de “O marinheiro especialista em culinária da Marinha dos EUA Robert Fritschie mistura massa de bolo a bordo do navio de comando anfíbio USS Blue Ridge (LCC 19) 7 de agosto de 2013, enquanto estava em andamento no Mar de Salomão 130807-N-NN332-044” por MC3 Jared Harral/Wikimedia Commons, Public Domain; crédito (b ): modificação do “Bolo de Páscoa com cobertura colorida” por Kaboompics .com/Pexels, CC0)

Para ajudar os contadores a se preparar e os usuários a entender melhor as demonstrações financeiras, a profissão descreveu o que é chamado de elementos das demonstrações financeiras, que são aquelas categorias ou contas que os contadores usam para registrar transações e preparar demonstrações financeiras. Existem dez elementos das demonstrações financeiras e já discutimos a maioria deles.

• Receita— valor dos bens e serviços que a organização vendeu ou forneceu.
• Despesas— custos de fornecimento dos bens ou serviços pelos quais a organização gera receita.
• Ganhos — os ganhos são semelhantes à receita, mas estão relacionados às atividades “incidentais ou periféricas” da organização.
• Perdas — as perdas são semelhantes às despesas, mas estão relacionadas às atividades “incidentais ou periféricas” da organização.
• Ativos — itens que a organização possui, controla ou reivindica.
• Passivos — valores que a organização deve a terceiros (também chamados de credores).
• Patrimônio líquido — o patrimônio líquido (ou ativos líquidos) da organização.
• Investimento dos proprietários — dinheiro ou outros ativos fornecidos à organização em troca de uma participação acionária.
• Distribuição aos proprietários — dinheiro, outros ativos ou participação acionária (capital próprio) fornecidos aos proprietários.
• Renda abrangente — definida como a “mudança no patrimônio líquido de uma empresa comercial durante um período a partir de transações e outros eventos e circunstâncias de fontes não proprietárias” (SFAC No. 6, p. 21). Embora uma discussão mais aprofundada sobre renda integral seja reservada para estudos intermediários e avançados em contabilidade, é importante notar que a renda integral tem quatro componentes, com foco em atividades relacionadas à moeda estrangeira, derivativos, investimentos e pensões.

Demonstrações financeiras de uma empresa de amostra

Agora é hora de fazer o bolo (ou seja, preparar as demonstrações financeiras). Temos todos os ingredientes (elementos das demonstrações financeiras) prontos, então vamos agora voltar às demonstrações financeiras em si. Vamos usar como exemplo uma empresa fictícia chamada Cheesy Chuck's Classic Corn. Esta empresa é uma pequena loja de varejo que fabrica e vende uma variedade de guloseimas gourmet de pipoca. É um momento empolgante porque a loja abriu no mês atual, junho.

Suponha que, como parte de seu emprego de verão na Cheesy Chuck's, o proprietário - você adivinhou, Chuck - pediu que você assumisse o cargo de um ex-funcionário que se formou na faculdade e aceitará um emprego de contabilidade na cidade de Nova York. Além de suas funções envolvendo fazer e vender pipoca no Cheesy Chuck's, parte de sua responsabilidade será fazer a contabilidade do negócio. O proprietário, Chuck, ouviu dizer que você está estudando contabilidade e poderia realmente usar a ajuda, porque ele passa a maior parte do tempo desenvolvendo novos sabores de pipoca.

O ex-funcionário fez um bom trabalho ao acompanhar os registros contábeis, para que você possa se concentrar em sua primeira tarefa de criar as demonstrações financeiras de junho, que Chuck está ansioso para ver. A Figura 2.6 mostra as informações financeiras (em 30 de junho) do Cheesy Chuck's.

Figura 2.6 Balanço experimental do milho clássico do Cheesy Chuck. Os contadores registram e resumem as informações contábeis em contas, o que ajuda a rastrear, resumir e preparar as informações contábeis. Essa tabela é uma variação do que os contadores chamam de “saldo experimental”. Um balanço experimental é um resumo das contas e ajuda os contadores na criação de demonstrações financeiras. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Devemos observar que estamos simplificando demais algumas das coisas neste exemplo. Primeiro, os valores nos registros contábeis foram fornecidos. Não explicamos como os valores seriam derivados. Esse processo é explicado começando em Analisando e registrando transações. Em segundo lugar, estamos ignorando o tempo de certos fluxos de caixa, como contratações, compras e outros custos iniciais. Na realidade, as empresas devem investir dinheiro para preparar a loja, treinar funcionários e obter o equipamento e o estoque necessários para abrir. Esses custos precederão a venda de bens e serviços. No exemplo a seguir, por exemplo, usamos pagamentos de locação de $24.000, que representam pagamentos de locação para o prédio ($20.000) e equipamentos ($4.000). Na prática, quando as empresas alugam itens, os contadores devem determinar, com base nas regras contábeis, se a empresa “possui” ou não o item. Se for determinado que a empresa “possui” o prédio ou o equipamento, o item é listado no balanço patrimonial pelo custo original. Os contadores também levam em consideração o valor do prédio ou do equipamento quando o item está desgastado. A diferença nesses dois valores (o custo original e o valor final) será alocada ao longo de um período de tempo relevante. Como exemplo, suponha que uma empresa tenha comprado um equipamento por $18.000 e o equipamento valerá $2.000 após quatro anos, resultando em um declínio estimado no valor (devido ao uso) de $16.000 ($18.000 - $2.000). A empresa alocará $4.000 do custo do equipamento em cada um dos quatro anos ($18.000 menos $2.000 em quatro anos). Isso é chamado de depreciação e é um dos tópicos abordados em Ativos de longo prazo.

Além disso, o equipamento com um valor de $12.500 nas informações financeiras fornecidas foi adquirido no final do primeiro período contábil. É um ativo que será depreciado no futuro, mas nenhuma despesa de depreciação será alocada em nosso exemplo.

Declaração de renda

Vamos preparar a declaração de renda para que possamos informar o desempenho do Cheesy Chuck no mês de junho (lembre-se de que uma declaração de renda é válida por um período de tempo). Nosso primeiro passo é determinar o valor dos bens e serviços que a organização vendeu ou forneceu por um determinado período de tempo. Essas são as entradas para a empresa e, como as entradas estão relacionadas ao objetivo principal do negócio (fazer e vender pipoca), classificamos esses itens como Receitas, Vendas ou Taxas Ganhas. Para este exemplo, usamos Revenue. A receita do Cheesy Chuck's para o mês de junho é de $85.000.

Em seguida, precisamos mostrar as despesas totais do Cheesy Chuck's. Como o Cheesy Chuck's rastreia diferentes tipos de despesas, precisamos adicionar os valores para calcular as despesas totais. Se você adicionou corretamente, você obtém despesas totais para o mês de junho de $79.200. A etapa final para criar a declaração de renda é determinar o valor do lucro líquido ou da perda líquida da Cheesy Chuck's. Como as receitas ($85.000) são maiores do que as despesas ($79.200), a Cheesy Chuck's tem um lucro líquido de $5.800 para o mês de junho.

A Figura 2.7 mostra a declaração de renda de junho do Cheesy Chuck's Classic Corn.

Figura 2.7 Demonstração de renda do Cheesy Chuck's Classic Corn. A declaração de renda da Cheesy Chuck's mostra que a empresa teve lucro líquido de $5.800 no mês encerrado em 30 de junho. Esse valor será usado para preparar a próxima demonstração financeira, a demonstração do patrimônio líquido do proprietário. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

As demonstrações financeiras são criadas usando várias convenções ou práticas padrão. As convenções padrão fornecem consistência e ajudam a garantir aos usuários das demonstrações financeiras que as informações sejam apresentadas de maneira semelhante, independentemente da organização que emite as demonstrações financeiras. Vamos dar uma olhada nas convenções padrão mostradas na declaração de renda do Cheesy Chuck:

• O título da declaração de renda inclui três linhas.
  • A primeira linha lista o nome da empresa.
  • A linha média indica a demonstração financeira que está sendo apresentada.
  • A última linha indica o período de tempo das demonstrações financeiras. Não se esqueça que a declaração de renda é por um período de tempo (o mês de junho em nosso exemplo).
• Existem três colunas.
  • Indo da esquerda para a direita, a primeira coluna é o título da categoria ou a conta.
  • A segunda coluna é usada quando há várias contas em uma categoria específica (Despesas, em nosso exemplo).
  • A terceira coluna é uma coluna total. Nesta ilustração, é a coluna em que os subtotais são listados e o lucro líquido é determinado (subtraindo as despesas das receitas).
• Os subtotais são indicados por um único sublinhado, enquanto os totais são indicados por um sublinhado duplo. Observe que o valor de Despesas Diversas ($300) está formatado com um único sublinhado para indicar que um subtotal se seguirá. Da mesma forma, o valor do “Lucro Líquido” ($5.800) é formatado com um sublinhado duplo para indicar que é o valor final/total das demonstrações financeiras.
• Não há ganhos ou perdas para a Cheesy Chuck's. Ganhos e perdas não são transações incomuns para empresas, mas ganhos e perdas podem ser pouco frequentes para algumas empresas, especialmente pequenas.

CONCEITOS NA PRÁTICA

McDonalds

Para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2016, o McDonald's teve vendas de $24,6 bilhões. ¹¹ A quantidade de vendas é frequentemente usada pela empresa como ponto de partida para o planejamento do próximo ano. Sem dúvida, há muitas pessoas envolvidas no planejamento de um negócio do tamanho do McDonald's. Duas pessoas importantes no McDonald's são o gerente de compras e o gerente de vendas (embora possam ter títulos diferentes). Vamos ver como o valor das vendas do McDonald's em 2016 pode ser usado por cada uma dessas pessoas. Em cada caso, não se esqueça de que o McDonald's é uma empresa global.

Um gerente de compras do McDonald's, por exemplo, é responsável por encontrar fornecedores, negociar custos, organizar a entrega e muitas outras funções necessárias para ter os ingredientes prontos para as lojas prepararem a comida para seus clientes. Esperando que o McDonald's tenha mais de $24 bilhões em vendas em 2017, quantos ovos você acha que o gerente de compras do McDonald's precisaria comprar para o ano? De acordo com o site McDonald's, a empresa usa mais de dois bilhões de ovos por ano. ¹² Reserve um momento para listar os detalhes que precisariam ser coordenados para comprar e entregar mais de dois bilhões de ovos em muitos restaurantes McDonald's ao redor do mundo.

Um gerente de vendas é responsável por estabelecer e atingir as metas de vendas dentro da empresa. Suponha que as vendas do McDonald's em 2017 excedam a quantidade de vendas em 2016. Quais conclusões você tiraria com base nessas informações? O que você acha que pode estar influenciando esses valores? Quais fatores você acha que seriam importantes para o gerente de vendas decidir qual ação, se houver, tomar? Agora, suponha que as vendas do McDonald's em 2017 estejam abaixo do nível de vendas de 2016. Quais conclusões você tiraria com base nessas informações? O que você acha que pode estar influenciando esses valores? Quais fatores você acha que seriam importantes para o gerente de vendas decidir qual ação, se houver, tomar?

Demonstração do patrimônio líquido

Vamos criar a declaração de patrimônio líquido da Cheesy Chuck's para o mês de junho. Como a Cheesy Chuck's é um negócio totalmente novo, não há saldo inicial de patrimônio líquido. Os primeiros itens a serem contabilizados são os aumentos no valor/patrimônio líquido, que são investimentos dos proprietários e lucro líquido. Ao analisar as informações contábeis que lhe foram fornecidas, você reconhece que o valor investido pelo proprietário, Chuck, foi de $12.500. Em seguida, contabilizamos o aumento no valor como resultado do lucro líquido, que foi determinado na demonstração de resultados em $5.800. Em seguida, determinamos se houve alguma atividade que diminuiu o valor do negócio. Mais especificamente, estamos contabilizando o valor das distribuições aos proprietários e o prejuízo líquido, se houver.

É importante observar que uma organização terá lucro líquido ou prejuízo líquido no período, mas não ambos. Além disso, pequenas empresas, em particular, podem ter períodos em que não há investimentos ou distribuições para o (s) proprietário (s). No mês de junho, Chuck retirou $1.450 do negócio. É um bom momento para relembrar a terminologia usada pelos contadores com base na estrutura jurídica de um determinado negócio. Como a conta foi intitulada “Desenhos do proprietário” e porque Chuck é o único proprietário, podemos presumir que se trata de uma empresa unipessoal. Se a empresa fosse estruturada como uma corporação, essa atividade seria chamada de “Dividendos pagos aos proprietários”.

Nesse estágio, lembre-se de que, como estamos trabalhando com uma empresa unipessoal para ajudar a simplificar os exemplos, abordamos o valor do proprietário na empresa como capital ou patrimônio líquido. No entanto, posteriormente mudamos a estrutura do negócio para uma corporação e, em vez do patrimônio líquido, começamos a usar títulos de contas como ações ordinárias e lucros retidos para representar os interesses do proprietário. O tratamento corporativo é mais complicado, porque as corporações podem ter alguns proprietários até potencialmente milhares de proprietários (acionistas). Os detalhes da contabilidade dos interesses das empresas são abordados na Contabilidade Corporativa.

Então, quanto o valor do Cheesy Chuck mudou durante o mês de junho? Você está correto se respondeu $16.850. Como essa é uma loja totalmente nova, o valor inicial do negócio é zero. Durante o mês, o proprietário investiu $12.500 e a empresa teve operações lucrativas (lucro líquido) de $5.800. Além disso, durante o mês, o proprietário retirou $1.450, resultando em uma mudança líquida (e saldo final) no patrimônio líquido do proprietário de $16.850. Mostrado em uma fórmula:

Saldo inicial + Investimentos dos proprietários ± Lucro líquido ( perda líquida) — Distribuições, ou

$0+$12.500+$5.800—$1.450 = $16.850 $0+$12.500+$5.800—$1.450 = $16.850

A Figura 2.8 mostra como seria a declaração de patrimônio líquido do Cheesy Chuck's Classic Corn.

Figura 2.8 Declaração do patrimônio líquido do milho clássico do Cheesy Chuck. A demonstração do patrimônio líquido demonstra como o patrimônio líquido (também chamado de patrimônio líquido) da empresa mudou durante o período de tempo (o mês de junho, neste caso). Observe que o valor do lucro líquido (ou perda líquida) é trazido da demonstração do resultado. De forma semelhante, o saldo patrimonial final (capital da Cheesy Chuck's porque é uma empresa unipessoal) é transferido para o balanço patrimonial. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Observe o seguinte sobre a declaração de patrimônio líquido da Cheesy Chuck's:

• O formato é semelhante ao formato da declaração de renda (três linhas para o título, três colunas).
• A declaração segue uma ordem cronológica, começando no primeiro dia do mês, contabilizando as mudanças que ocorreram ao longo do mês e terminando no último dia do mês.

O demonstrativo usa o número final do demonstrativo financeiro previamente preenchido. Nesse caso, a demonstração do patrimônio líquido usa o valor do lucro líquido (ou perda líquida) da demonstração do resultado (lucro líquido, $5.800).

Balanço

Vamos criar um balanço para o Cheesy Chuck's para 30 de junho. Para começar, examinamos os registros contábeis e determinamos quais ativos a empresa possui e o valor de cada um. A Cheesy Chuck's tem dois ativos: dinheiro ($6.200) e equipamento ($12.500). A adição da quantidade de ativos dá um valor total de ativos de $18.700. Conforme discutido anteriormente, o equipamento que foi comprado recentemente será depreciado no futuro, começando pelo próximo período contábil.

Em seguida, determinamos a quantidade de dinheiro que a Cheesy Chuck's deve (passivos). Há também duas responsabilidades para a Cheesy Chuck's. A primeira conta listada nos registros é Contas a pagar de $650. Contas a pagar é o valor que a Cheesy Chuck's deve pagar no futuro aos fornecedores (também chamados de fornecedores) pelos ingredientes para fazer a pipoca gourmet. A outra responsabilidade é os salários a pagar de $1.200. Esse é o valor que a Cheesy Chuck's deve pagar no futuro aos funcionários pelo trabalho realizado. A adição dos dois valores nos dá passivos totais de $1.850. (Aqui está uma dica à medida que você desenvolve sua compreensão da contabilidade: os passivos geralmente incluem a palavra “pagável”. Portanto, quando você vê “a pagar” no título da conta, saiba que esses são valores devidos no futuro — passivos.)

Finalmente, determinamos a quantidade de capital que o proprietário, Cheesy Chuck, tem no negócio. O valor do patrimônio líquido foi determinado na demonstração do patrimônio líquido na etapa anterior ($16.850). Você consegue pensar em outra maneira de confirmar o valor do patrimônio líquido do proprietário? Lembre-se de que o patrimônio líquido também é chamado de ativo líquido (ativos menos passivos). Se você pegar o total de ativos da Cheesy Chuck de $18.700 e subtrair o passivo total de $1.850, obterá um patrimônio líquido de $16.850. Usando a equação contábil básica, o balanço do Cheesy Chuck's em 30 de junho é mostrado na Figura 2.9.

Figura 2.9 Balanço do Cheesy Chuck's Classic Corn. O balanço patrimonial mostra o que a empresa possui (Ativos), deve (Passivos) e vale (patrimônio líquido) em uma determinada data. Observe que o valor do patrimônio líquido (capital da Cheesy Chuck's) foi antecipado da declaração de patrimônio líquido do proprietário. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Conectando a declaração de renda e o balanço patrimonial

Outra maneira de pensar na conexão entre a demonstração de resultados e o balanço patrimonial (que é auxiliada pela demonstração do patrimônio líquido) é usando uma analogia esportiva. A declaração de resultados resume o desempenho financeiro da empresa em um determinado período de tempo. A declaração de resultados relata como a empresa se saiu financeiramente a cada mês - a empresa obteve lucro líquido ou prejuízo líquido. Isso é semelhante ao resultado de um jogo específico: a equipe venceu ou perdeu.

O balanço patrimonial resume a posição financeira da empresa em uma determinada data. Ou seja, devido ao desempenho financeiro dos últimos doze meses, por exemplo, essa é a posição financeira da empresa em 31 de dezembro. Pense no balanço patrimonial como semelhante ao recorde geral de vitórias/derrotas de uma equipe — até certo ponto, a força de uma equipe pode ser percebida por seu recorde de vitórias/derrotas.

No entanto, como empresas diferentes têm tamanhos diferentes, você não quer necessariamente comparar os balanços de duas empresas diferentes. Por exemplo, você não gostaria de comparar uma loja de varejo local com o Walmart. Na maioria dos casos, você deseja comparar uma empresa com as informações do balanço anterior.

Demonstração dos fluxos de

Em Descreva a Demonstração de Renda, Demonstração do Patrimônio Líquido, Balanço Patrimonial e Demonstração dos Fluxos de Caixa e Como Eles Se Interrelacionam, discutimos a função e as características básicas da demonstração dos fluxos de caixa. Esta quarta e última demonstração financeira lista as entradas e saídas de caixa da empresa por um período de tempo. Ele foi criado para preencher algumas lacunas informativas que existiam nas outras três declarações (declaração de renda, declaração de patrimônio líquido do proprietário/lucros retidos e balanço patrimonial). Uma demonstração completa da criação da demonstração dos fluxos de caixa é apresentada na Demonstração dos Fluxos de Caixa.

Criando demonstrações financeiras: um resumo

Neste exemplo, usando uma empresa fictícia, a Cheesy Chuck's, começamos com os saldos das contas e demonstramos como preparar as demonstrações financeiras do mês de junho, o primeiro mês de operações da empresa. Será útil revisitar o processo resumindo as informações com as quais começamos e como essas informações foram usadas para criar as quatro demonstrações financeiras: demonstração de renda, demonstração do patrimônio líquido, balanço patrimonial e demonstração dos fluxos de caixa.

Começamos com os saldos das contas mostrados na Figura 2.10.

Figura 2.10 Saldos de conta do Cheesy Chuck's Classic Corn. A obtenção dos saldos da conta é o ponto de partida para a preparação das demonstrações financeiras. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

O próximo passo foi criar a declaração de resultados, que mostra o desempenho financeiro do negócio. A declaração de renda é mostrada na Figura 2.11.

Figura 2.11 Demonstração de renda do Cheesy Chuck's Classic Corn. A declaração de renda usa informações do balanço experimental, que lista as contas e os totais da conta. A declaração de resultados mostra o desempenho financeiro de uma empresa por um período de tempo. O lucro líquido ou a perda líquida serão transferidos para a demonstração do patrimônio líquido do proprietário. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Em seguida, criamos a declaração de patrimônio líquido, mostrada na Figura 2.12. A demonstração do patrimônio líquido demonstra como o patrimônio líquido (ou patrimônio líquido) da empresa mudou no mês de junho. Não se esqueça de que o lucro líquido (ou perda líquida) é transferido para a demonstração do patrimônio líquido.

Figura 2.12 Declaração do patrimônio líquido do milho clássico do Cheesy Chuck. A demonstração do patrimônio líquido mostra como o patrimônio/valor líquido (ou patrimônio líquido) dos negócios mudou durante o período de tempo. Esta declaração inclui o Lucro Líquido (ou Perda Líquida), que foi extraído da demonstração do resultado. O saldo final é transferido para o balanço patrimonial. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

A terceira demonstração financeira criada é o balanço patrimonial, que mostra a posição financeira da empresa em uma determinada data. O balanço do Cheesy Chuck é mostrado na Figura 2.13.

Figura 2.13 Balanço do Cheesy Chuck's Classic Corn. O balanço patrimonial mostra os ativos, passivos e patrimônio líquido de uma empresa em uma determinada data. Observe que o balanço patrimonial é a equação contábil na forma de demonstração financeira: Ativos = Passivos + Patrimônio Líquido do Proprietário. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

PENSE BEM

Análise de demonstrações financeiras

Em Why It Matters, destacamos que as informações contábeis das demonstrações financeiras podem ser úteis para proprietários de empresas. As demonstrações financeiras fornecem feedback aos proprietários sobre o desempenho financeiro e a posição financeira da empresa, ajudando os proprietários a tomar decisões sobre o negócio.

Usando as demonstrações financeiras de junho, analise as de Cheesy Chuck e prepare uma breve apresentação. Considere isso da perspectiva do proprietário, Chuck. Descreva o desempenho financeiro e a posição financeira da empresa. Quais áreas da empresa você gostaria de analisar mais a fundo para obter informações adicionais? Quais mudanças você consideraria fazer na empresa, se houver, e por que ou por que não?

CONSIDERAÇÕES ÉTICAS

Manipulação de demonstrações financeiras na Waste Management Inc.

Os contadores têm o dever ético de relatar com precisão os resultados financeiros de sua empresa e garantir que os relatórios anuais da empresa comuniquem informações relevantes às partes interessadas. Se os contadores e a gerência da empresa não o fizerem, eles poderão incorrer em pesadas penalidades.

Por exemplo, em 2002, a Securities and Exchange Commission (SEC) encarregou a alta administração da Waste Management, Inc. de inflar os lucros em 1,7 bilhão de dólares para atingir as metas de lucros no período 1992-1997. Um comunicado de imprensa da SEC alegou “que os réus manipularam fraudulentamente os resultados financeiros da empresa para atingir metas de lucros predeterminadas. . Eles empregaram uma infinidade de práticas contábeis impróprias para atingir esse objetivo.” ¹³ Os réus do caso manipularam denúncias para adiar ou eliminar despesas, o que inflacionou fraudulentamente seus ganhos. Como não conseguiram relatar com precisão os resultados financeiros de sua empresa, os principais contadores e gerentes da Waste Management, Inc. enfrentam acusações.

Thomas C. Newkirk, diretor associado da Divisão de Execução da SEC, declarou: “Durante anos, esses réus cozinharam os livros, se enriqueceram, preservaram seus empregos e enganaram acionistas desavisados” ¹⁴ Os réus, que incluíam membros da o conselho e os executivos da empresa se beneficiaram pessoalmente de sua fraude na casa dos milhões de dólares por meio de bônus baseados em desempenho, doações beneficentes e venda de ações da empresa. O formulário contábil da empresa, Arthur Andersen, incentivou a fraude identificando as práticas impróprias, mas fazendo pouco para impedi-las.

Índices de liquidez

Além de revisar as demonstrações financeiras para tomar decisões, os proprietários e outras partes interessadas também podem utilizar índices financeiros para avaliar a saúde financeira da organização. Embora uma discussão mais aprofundada sobre os índices financeiros ocorra no Apêndice A: Análise das Demonstrações Financeiras, aqui apresentamos os índices de liquidez, uma maneira comum, fácil e útil de analisar as demonstrações financeiras.

Liquidez se refere à capacidade da empresa de converter ativos em dinheiro para atender às necessidades de caixa de curto prazo. Exemplos dos ativos mais líquidos incluem contas a receber e estoque (para empresas de comercialização ou manufatura). A razão pela qual esses ativos estão entre os mais líquidos é que esses ativos serão transformados em dinheiro mais rapidamente do que terrenos ou edifícios, por exemplo. As contas a receber representam bens ou serviços que já foram vendidos e normalmente serão pagos/cobrados dentro de trinta a quarenta e cinco dias. O estoque é menos líquido do que as contas a receber porque o produto deve primeiro ser vendido antes de gerar dinheiro (seja por meio de uma venda à vista ou venda por conta). O estoque é, no entanto, mais líquido do que terrenos ou edifícios porque, na maioria das circunstâncias, é mais fácil e rápido para uma empresa encontrar alguém para comprar seus produtos do que encontrar um comprador para terrenos ou edifícios.

Capital de giro

O ponto de partida para entender os índices de liquidez é definir capital de giro — ativos circulantes menos passivos circulantes. Lembre-se de que ativos circulantes e passivos circulantes são valores geralmente liquidados em um ano ou menos. O capital de giro (ativos circulantes menos passivos circulantes) é usado para avaliar o valor em dólares dos ativos que uma empresa tem disponível para cumprir seus passivos de curto prazo. Um valor positivo de capital de giro é desejável e indica que a empresa tem ativos circulantes suficientes para atender às obrigações (passivos) de curto prazo e ainda tem flexibilidade financeira. Um valor negativo é indesejável e indica que a empresa deve prestar atenção especial à composição dos ativos circulantes (ou seja, à liquidez dos ativos circulantes) e ao momento do passivo circulante. É improvável que todos os passivos circulantes vençam ao mesmo tempo, mas a quantidade de capital de giro dá às partes interessadas de pequenas e grandes empresas uma indicação da capacidade da empresa de cumprir suas obrigações de curto prazo.

Uma limitação do capital de giro é que ele é um valor em dólares, o que pode ser enganoso porque os tamanhos das empresas variam. Lembre-se da discussão sobre materialidade que $1.000, por exemplo, são mais materiais para uma pequena empresa (como um cinema local independente) do que para uma grande empresa (como uma rede de cinemas). O uso de porcentagens ou índices permite que os usuários de demonstrações financeiras comparem mais facilmente pequenas e grandes empresas.

Razão atual

O índice atual está intimamente relacionado ao capital de giro; representa o ativo circulante dividido pelo passivo circulante. O índice atual utiliza os mesmos valores do capital de giro (ativos circulantes e passivos circulantes), mas apresenta o valor na forma de índice, em vez de dólar. Ou seja, o índice atual é definido como ativos circulantes/passivos circulantes. A interpretação do índice atual é semelhante à do capital de giro. Um índice maior que um indica que a empresa tem a capacidade de cumprir obrigações de curto prazo com um buffer, enquanto um índice menor que um indica que a empresa deve prestar muita atenção à composição de seus ativos circulantes, bem como ao momento do passivo circulante.

Amostra de cálculos de capital de giro e taxa atual

Suponha que Chuck, proprietário da Cheesy Chuck's, queira avaliar a liquidez do negócio. A Figura 2.14 mostra o balanço patrimonial de 30 de junho de 2018. Suponha que o equipamento listado no balanço patrimonial seja um ativo não circulante. Essa é uma suposição razoável, pois este é o primeiro mês de operação e a expectativa é de que o equipamento dure vários anos. Também assumimos que as contas a pagar e os salários a pagar serão pagos dentro de um ano e, portanto, são classificados como passivos circulantes.

Figura 2.14 Balanço do Cheesy Chuck's Classic Corn. O balanço patrimonial fornece uma visão geral da posição financeira da empresa. Ao mostrar o total de ativos, passivos totais e patrimônio líquido total do negócio, o balanço patrimonial fornece informações úteis para a tomada de decisões. Além disso, o uso de índices pode dar às partes interessadas outra visão da empresa, permitindo comparações com períodos anteriores e com outros negócios. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

O capital de giro é calculado como ativo circulante menos passivo circulante. A Cheesy Chuck's tem apenas dois ativos, e um dos ativos, Equipment, é um ativo não circulante, portanto, o valor dos ativos circulantes é o valor em dinheiro de $6.200. O capital de giro da Cheesy Chuck's é de $6.200 - $1.850 ou $4.350. Como esse valor é superior a $0 (neste caso, é bem acima de $0), Chuck está confiante de que não tem com que se preocupar com a liquidez de seu negócio.

Vamos supor ainda que Chuck, enquanto participava de uma conferência de pipoca para donos de lojas, tenha uma conversa com o dono de uma loja de pipocas muito maior, a Captain Caramel's. O dono da Captain Caramel compartilha o capital de giro de sua loja por $52.500. No começo, Chuck sente que seu negócio não está indo muito bem. Mas então ele percebe que o Captain Caramel's está localizado em uma cidade muito maior (com mais clientes) e existe há muitos anos, o que lhes permitiu construir um negócio sólido, o que Chuck deseja fazer. Como Chuck compararia a liquidez de seu novo negócio, aberto em apenas um mês, com a liquidez de um negócio maior e mais estabelecido em outro mercado? A resposta é calcular a proporção atual, que remove as diferenças de tamanho (materialidade) dos dois negócios.

O índice atual é calculado como ativos circulantes/passivos circulantes. Usamos os mesmos valores que usamos no cálculo do capital de giro, mas desta vez dividimos os valores em vez de subtrair os valores. Portanto, o índice atual da Cheesy Chuck é de $6.200 (ativo circulante) /$1.850 (passivo circulante), ou 3,35. Isso significa que para cada dólar do passivo circulante, a Cheesy Chuck's tem $3,35 de ativos circulantes. Chuck está satisfeito com a proporção, mas não sabe como ela se compara a outra loja de pipocas, então perguntou a seu novo amigo da Captain Caramel, dono das ações da Captain Caramel, que sua loja tem uma proporção atual de 4,25. Embora ainda seja melhor do que a de Cheesy Chuck, Chuck é incentivado a saber que sua loja está funcionando em um nível mais competitivo do que ele pensava anteriormente, comparando os valores em dólares de capital de giro.

CONEXÃO IFRS

IFRS e US GAAP em demonstrações financeiras

Compreender os elementos que compõem as demonstrações financeiras, a organização desses elementos nas demonstrações financeiras e quais informações cada declaração retransmite é importante, seja analisando as demonstrações financeiras de uma empresa dos EUA ou de Honduras. Como a maioria das empresas dos EUA aplica os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) ¹⁵ conforme prescrito pelo Financial Accounting Standards Board (FASB), e a maioria das empresas internacionais aplica alguma versão das Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), ¹⁶ saber como esses dois conjuntos de padrões contábeis são semelhantes ou diferentes em relação aos elementos das demonstrações financeiras facilitará a análise e a tomada de decisões.

Tanto o IFRS quanto o US GAAP têm os mesmos elementos que os componentes das demonstrações financeiras: ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas. Equidade, renda e despesas têm uma subcategorização semelhante entre os dois tipos de GAAP (US GAAP e IFRS), conforme descrito. Por exemplo, a renda pode ser na forma de renda auferida (um advogado que presta serviços jurídicos) ou na forma de ganhos (juros ganhos em uma conta de investimento). A definição de cada um desses elementos é semelhante entre o IFRS e o US GAAP, mas existem algumas diferenças que podem influenciar o valor da conta ou a colocação da conta nas demonstrações financeiras. Muitas dessas diferenças serão discutidas em detalhes posteriormente neste curso, quando esse elemento — por exemplo, as nuances da contabilização de passivos — for discutido. Aqui está um exemplo para ilustrar como essas pequenas diferenças na definição podem impactar o posicionamento nas demonstrações financeiras ao usar o US GAAP versus o IFRS. A ACME Car Rental Company normalmente aluga seus carros por um período de dois anos ou 60.000 milhas. No final de qualquer uma dessas duas medidas que ocorra primeiro, os carros são vendidos. De acordo com o US GAAP e o IFRS, os carros são ativos não circulantes durante o período em que são alugados. Quando os carros estão sendo “mantidos para venda”, de acordo com as regras do IFRS, os carros se tornam ativos circulantes. No entanto, de acordo com o US GAAP, não há uma regra específica sobre onde listar os carros “mantidos para venda”; portanto, eles ainda poderiam listar os carros como ativos não circulantes. À medida que você aprende mais sobre a análise de empresas e informações financeiras, essa diferença de posicionamento nas demonstrações financeiras se tornará mais significativa. Nesse ponto, basta saber que a análise financeira pode incluir índices, que é a comparação de dois números e, portanto, sempre que você alterar o denominador ou o numerador, o resultado da proporção mudará.

Existem muitas semelhanças e algumas diferenças na apresentação real das várias demonstrações financeiras, mas elas são discutidas em O Processo de Ajuste, momento em que essas semelhanças e diferenças serão mais significativas e fáceis de seguir.

Notas de pé

• 11 McDonald's Corporation. Arquivamento 10-K da Comissão de Valores Mobiliários dos EUA. 1º de março de 2017. http://d18rn0p25nwr6d.cloudfront.net...ed454e3b88.pdf
• 12 McDonald's. “Nossa comida. Suas perguntas. Café da manhã.” n.d. https://www.mcdonalds.com/us/en-us/a...breakfast.html
• 13 Comissão de Valores Mobiliários dos EUA. “Fundador da Gestão de Resíduos e outros cinco ex-altos funcionários processados por fraude massiva.” 26 de março de 2002. https://www.sec.gov/news/headlines/wastemgmt6.htm
• 14 Comissão de Valores Mobiliários dos EUA. “Fundador da Gestão de Resíduos e outros cinco ex-altos funcionários processados por fraude massiva.” 26 de março de 2002. https://www.sec.gov/news/headlines/wastemgmt6.htm
• 15 As empresas de capital aberto nos Estados Unidos devem apresentar suas demonstrações financeiras à SEC, e essas declarações devem ser compiladas usando o US GAAP. No entanto, em alguns estados, empresas privadas podem aplicar IFRS para PMEs (pequenas e médias entidades).
• 16 O site a seguir identifica quais países exigem o IFRS, que usam uma versão modificada do IFRS e quais países proíbem o uso do IFRS. https://www.iasplus.com/en/resources...cs/use-of-ifrs