10.5: Avalie e determine se deseja vender ou processar mais

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Uma decisão importante que uma empresa deve tomar é determinar o ponto em que vender seu produto — em outras palavras, quando não é mais econômico continuar processando o produto antes da venda. Por exemplo, no refino de petróleo, o óleo refinado pode ser vendido em vários estágios do processo de refino. O ponto em que alguns produtos são retirados da produção e vendidos, enquanto outros recebem processamento adicional é conhecido como ponto de separação. Como você aprendeu, as receitas e os custos relevantes devem ser avaliados para tomar a melhor decisão para a empresa.

Ao tomar a decisão, uma empresa deve considerar os custos conjuntos, ou aqueles custos que foram compartilhados pelos produtos até o ponto de divisão. Em alguns processos de fabricação, vários produtos finais são produzidos a partir de uma única entrada de matéria-prima. Por exemplo, depois que o leite é processado, ele pode ser vendido como leite ou pode ser processado posteriormente em queijo, iogurte, creme ou sorvete. Os custos de processamento do leite até o estágio em que ele pode ser vendido ou processado posteriormente são os custos conjuntos. Esses custos são alocados entre todos os produtos vendidos no ponto de separação, bem como aqueles que são processados posteriormente. O sorvete tem os custos básicos do leite mais os custos de processá-lo posteriormente em sorvete.

Como outro exemplo, suponha que uma empresa que fabrica jaquetas de couro perceba que tem uma quantidade razoável de couro não utilizado devido ao corte dos padrões das jaquetas. Normalmente, essa sucata de couro é vendida, mas a empresa está começando a considerar o uso da sucata para fazer cintos de couro. Como a empresa alocaria os custos decorrentes do processamento e preparação do couro antes de cortá-lo se decidisse fazer as jaquetas e os cintos? Seria financeiramente benéfico processar a sucata de couro em cintos?

Fundamentos da decisão de vender ou processar mais

Ao enfrentar a escolha de vender ou processar mais, a empresa deve determinar as receitas que seriam recebidas se o produto fosse vendido no ponto de divisão versus a receita líquida que seria recebida se o produto fosse processado posteriormente. Isso requer conhecer os custos adicionais de processamento adicional. Em geral, se a receita diferencial do processamento adicional for maior do que os custos diferenciais, será lucrativo processar um produto conjunto após o ponto de separação. Quaisquer custos incorridos antes do ponto de divisão são irrelevantes para a decisão de continuar o processo, pois são custos irrecuperáveis; somente os custos futuros são custos relevantes.

Embora os custos de produtos conjuntos sejam custos comuns, eles são rotineiramente alocados aos produtos conjuntos. Uma razão potencial para esse tratamento é a exigência GAAP (princípios contábeis geralmente aceitos) de que todos os custos de produção devem ser inventariados.

Esteja ciente de que algumas complexidades podem surgir ao alocar custos conjuntos de produtos. A primeira questão é que os custos de produção conjuntos podem ser alocados com base em diferentes características ou suposições de produção e vendas. Por exemplo, um método de medição física, um método de valor de venda relativo no ponto de divisão e um método de valor realizável líquido baseado em processamento adicional após o ponto de divisão podem ser usados para alocar custos de produção conjuntos.

Uma segunda complexidade é que a eliminação da produção de um ou mais produtos conjuntos nem sempre permitirá que a empresa reduza os custos de produção conjunta. Devido à mecânica do processo comum de alocação de custos, tal ação só funcionará se forem feitas reduções em todos os produtos conjuntos de forma coletiva. Se apenas alguns dos produtos conjuntos forem eliminados, o produto ou produtos conjuntos restantes absorverão todos os custos do produto conjunto.

Um exemplo desse último problema pode ajudar a esclarecer o ponto. Suponha que você tenha uma empresa de produção de madeira que corta árvores, prepara madeira para habitação e móveis e também prepara serragem e restos de madeira usados na produção de painéis de partículas. Suponha que em um determinado ano a empresa tenha experimentado $1.100.000 em custos conjuntos. Usando um dos três métodos de alocação de custos mencionados anteriormente, a empresa$\$1,000,000$ alocou custos conjuntos para a produção de madeira serrada e $100.000 para a produção de restos de madeira e serragem.

Suponha que no próximo ano também tenha$\$1,100,000$ experimentado custos conjuntos. No entanto, naquele ano, a empresa perdeu o comprador de restos de madeira e serragem, por isso teve que doar os dois, sem gerar receita. Nesse caso, a empresa ainda$\$1,100,000$ realizaria custos conjuntos. No entanto, o valor total seria destinado à produção da madeira serrada. A única maneira de reduzir os custos conjuntos é realizar custos conjuntos de menos de$\$1,000,000$.

Exemplo$\PageIndex{1}$: Luxury Leathers

A Luxury Leathers, Inc., produz vários acessórios de couro, como cintos e carteiras. No processo de cortar as peças de couro de cada produto,$400,000$ quilos de sucata de couro são produzidos. A Luxury tem vendido essa sucata de couro para a Sammy's Scrap Procurement$\$2.25$ por quilo. Luxury tem uma caixa de sugestões de funcionários e uma das sugestões foi usar a maior parte da sucata para fazer pulseiras de couro. A gerência da Luxury está interessada nessa ideia, pois as máquinas necessárias para produzir as pulseiras de relógio são as mesmas usadas na fabricação de cintos e precisariam apenas de reprogramação para os processos de corte e costura das pulseiras. O processo de fixação da fivela seria o mesmo para as pulseiras do relógio e para os cintos, portanto, isso não exigiria nenhum treinamento adicional do trabalhador. O luxo teria custos adicionais para novas embalagens e para o fornecimento e inserção dos pinos que conectam a pulseira ao relógio. O custo variável total para produzir a pulseira do relógio seria$\$2.85$. Os custos fixos aumentariam em$\$85,000$ cada ano para o aluguel do equipamento de embalagem, e a Luxury estima que poderia produzir e vender pulseiras de$100,000$ relógios por ano. Pulseiras de relógio acabadas podem ser vendidas para$\$15.00$ cada uma. O luxo deve continuar vendendo a sucata de couro ou o luxo deve processar a sucata em pulseiras de relógio para vender?

Solução

Venda com divisão: preço de venda por libra de sucata $2,25 menos Custos variáveis de venda de $0 é igual a margem de contribuição de $2,25 vezes Unidades vendidas de 400.000 libras para uma margem de contribuição total e efeito na receita operacional de $900.000. Processo adicional: Preço de venda por pulseira de relógio $15,00 menos Custos variáveis de venda de $2,85 são iguais a margem de contribuição de $12,15 vezes 100.000 unidades vendidas para uma margem de contribuição total de $1.215.000 menos Custos fixos adicionais de $85.000 são iguais a um efeito na receita operacional de $1.130.000.

O luxo deve processar ainda mais a sucata de couro nas pulseiras do relógio. O ato de processar a sucata não apenas resulta em um aumento na receita operacional, mas também oferece à Luxury outra linha de produtos que pode atrair clientes para seus outros produtos.

Dados de amostra

A Ainsley's Apples cultiva maçãs orgânicas e as vende para redes nacionais de supermercados, mercearias locais e mercados. Ainsley comprou uma máquina$\$450,000$ que classifica as maçãs por tamanho. As maçãs maiores são vendidas como maçãs soltas em várias lojas, as maçãs de tamanho médio são ensacadas e vendidas para mercearias em seu estado ensacado, e as maçãs menores são vendidas em lojas de descontos ou para uma fábrica local que processa as maçãs em molho de maçã. Ainsley está considerando manter as maçãs pequenas e processá-las em suco de maçã que seria vendido sob o próprio rótulo da Ainsley para mercearias locais. Atualmente, as maçãs pequenas são vendidas para grandes lojas de descontos e fabricantes locais$\$1.10$ por uma dúzia. O custo variável para preparar as maçãs pequenas para venda, incluindo o transporte das maçãs, é$\$0.30$ por dúzia. Ainsley pode vender cada galão de suco de maçã orgânico$\$3.50$ por galão. São necessárias duas dúzias de maçãs pequenas para fazer um galão de suco de maçã. O custo para produzir o suco de maçã orgânico será de custo$\$0.60$ variável por galão mais os custos$\$200,000$ fixos para o aluguel de um ano do equipamento necessário para fazer e engarrafar o suco. A Ainsley normalmente colhe e vende maçãs$2,400,000$ pequenas por ano. A Ainsley deve continuar vendendo as maçãs pequenas para mercearias locais e para o fabricante de molho de maçã ou a Ainsley deve processar as maçãs ainda mais em suco de maçã orgânico?

Cálculos de dados de amostra

Para decidir se deve ou não processar as maçãs pequenas ou processá-las posteriormente em molho de maçã, a Ainsley conduz uma análise das receitas e custos relevantes para as duas alternativas: vender na divisão ou processar posteriormente em molho de maçã.

Venda com divisão: preço de venda por dúzia de $1,10 menos Custos variáveis para vender $0,30 são iguais à margem de contribuição $0,80 vezes 200.000* Unidades vendidas são iguais à margem total de contribuição e efeito na receita operacional de $160.000. Processo adicional: $3,50 Preço de venda por galão menos Custos variáveis para vender $0,60 é igual a Margem de contribuição $2,90 vezes 100.000** Unidades vendidas são iguais a Margem total de contribuição de $290.000 menos Custos fixos adicionais $200.000 é igual a Efeito na receita operacional de $90.000. *2.400.000 dividido por 12 é igual a 200.000 dúzia. **200.000 dúzias divididas por 2 dúzias por galão equivalem a 100.000 galões. — Figura$\PageIndex{1}$: Análise das receitas e custos relevantes para as duas alternativas

Ainsley deve continuar a vender as maçãs na divisão, em vez de processá-las ainda mais, pois vendê-las gera um$\$160,000$ aumento na receita operacional em comparação com apenas$\$90,000$ se ela processar as maçãs ainda mais.

Análise final da decisão

Ao tomar a decisão de vender ou processar mais, a empresa também deve considerar que o processamento adicional de um produto pode criar um novo mercado bem-sucedido ou reduzir as vendas de produtos já existentes. Por exemplo, um fabricante de móveis que vende móveis inacabados pode perder as vendas das peças inacabadas se decidir manchar algumas peças e vendê-las como produtos acabados.

PENSE BEM: Eliminação de borra de café

Retorne ao Prelude neste capítulo. Com o conhecimento que você adquiriu até agora, responda a estas perguntas:

Do seu ponto de vista, quais são as alternativas para a borra de café usada?
Para as alternativas listadas na pergunta 1, quais informações você precisa avaliar entre as alternativas?
Que tipo de análise você faria para escolher entre alternativas?
Quais fatores qualitativos podem influenciar sua decisão sobre qual alternativa selecionar?
Você acha que os componentes quantitativo e qualitativo o levarão à mesma decisão? Por que ou por que não?

Contribuidores e atribuições

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