8.4: Calcule e avalie variações de sobrecarga

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$ \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } $ $ \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} $$\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $\newcommand{\id}{\mathrm{id}}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$ $ \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}$ $ \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}$ $ \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}$ $ \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}$ $ \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}$ $ \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}$ $ \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}$ $ \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}$$\newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}$

Lembre-se de que o custo padrão de um produto inclui não apenas materiais e mão de obra, mas também despesas gerais variáveis e fixas. É provável que os valores determinados para os custos indiretos padrão sejam diferentes do que realmente ocorre. Isso levará a variações de sobrecarga.

Determinação e avaliação da variação da sobrecarga

Em um sistema de custo padrão, as despesas gerais são aplicadas às mercadorias com base em uma taxa indireta padrão. Isso é semelhante à taxa de sobrecarga predeterminada usada anteriormente. A taxa de despesas gerais padrão é calculada dividindo as despesas gerais orçamentadas em um determinado nível de produção (conhecido como capacidade normal) pelo nível de atividade necessário para esse nível específico de produção.

\[\text {Standard Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Overhead Rate}}{\text {Level of Activity}}\]

Normalmente, o nível de atividade é horas de mão de obra direta ou custo direto de mão de obra, mas pode ser horas de máquina ou unidades de produção.

Criação de um orçamento de despesas gerais flexível

Para determinar o custo padrão de despesas gerais, as empresas preparam um orçamento flexível que fornece receitas e custos estimados em diferentes níveis de produção. O custo indireto padrão é geralmente expresso como a soma de seus componentes, custos fixos e variáveis por unidade. Observe que em diferentes níveis de produção, os custos fixos totais são os mesmos, portanto, o custo fixo padrão por unidade mudará para cada nível de produção. No entanto, o custo padrão variável por unidade é o mesmo por unidade para cada nível de produção, mas os custos variáveis totais mudarão.

Continuamos usando a Connie's Candy Company para ilustrar. Suponha que a Connie's Candy orçamente a capacidade de produção$100\%$ e determine a sobrecarga esperada nessa capacidade. A Connie's Candy também quer entender quais serão os resultados dos custos indiretos em$90\%$ capacidade e$110\%$ capacidade. As informações a seguir são o orçamento flexível que a Connie's Candy preparou para mostrar a sobrecarga esperada em cada nível de capacidade.

Porcentagem da capacidade: 90 por cento, 100 por cento, 110 por cento, respectivamente. Horas de trabalho diretas 1.800, 2.000, 2.200. Unidades de produção 900, 1.000, 1.100. Despesas gerais variáveis de $3.600, 4.000, 4.400. Despesas gerais fixas de $6.000, 6.000, 6.000. Despesas gerais totais de $9.600, 10.000, 10.400. A capacidade normal é igual a 100 por cento e a sobrecarga é aplicada com base nas horas de trabalho diretas. A taxa de sobrecarga padrão é igual a $10.000 dividida por 2.000 é igual a $5 por hora de trabalho direto. — Figura$\PageIndex{1}$: Orçamento flexível para Connie's Candy

As unidades de produção em$100\%$ são caixas de$1,000$ doces (unidades). A taxa de sobrecarga padrão é a despesa geral orçada total$\$10,000$ dividida pelo nível de atividade (horas de trabalho diretas) das$2,000$ horas. Observe que a sobrecarga fixa permanece constante em cada um dos níveis de produção, mas a sobrecarga variável muda com base na produção unitária. Se a Connie's Candy for produzida apenas na$90\%$ capacidade, por exemplo, eles devem esperar uma sobrecarga total$\$9,600$ e uma taxa de sobrecarga padrão de$\$5.33$ (arredondada). Se a Connie's Candy produziu$2,200$ unidades, eles deveriam esperar uma sobrecarga total$\$10,400$ e uma taxa de sobrecarga padrão de$\$4.73$ (arredondada). Além da taxa geral padrão total, a Connie's Candy desejará saber as taxas indiretas variáveis em cada nível de atividade.

Usando o orçamento flexível, podemos determinar o custo variável padrão por unidade em cada nível de produção, considerando a sobrecarga variável total esperada dividida pelo nível de atividade, que ainda pode ser horas de mão de obra direta ou horas de máquina.

\[\text {Variable Overhead Rate} = \dfrac{\text {Budgeted Variable Overhead}}{\text {Level of Activity}}\]

Analisando os doces de Connie, a tabela a seguir mostra a taxa de sobrecarga variável em cada um dos níveis de capacidade de produção.

Tabela$\PageIndex{1}$: Taxa de sobrecarga variável da Connie's Candies em cada um dos níveis de capacidade de produção
Capacidade de produção	Variável/Unidade
90%	$3.600/1.800 = $2
100%	$4.000/2.000 = $2
110%	$4.400/2.200 = $2

Às vezes, esses números flexíveis de orçamento e taxas indiretas diferem dos resultados reais, o que produz uma variação.

Determinação de variações de despesas gerais variáveis

Há dois componentes das taxas indiretas variáveis: a taxa de aplicação de sobrecarga e o nível de atividade em relação ao qual essa taxa foi aplicada. Se compararmos a sobrecarga variável real com a sobrecarga variável padrão, analisando a diferença entre os custos indiretos reais e a sobrecarga padrão da produção atual, é difícil determinar se a variação se deve a diferenças na taxa de aplicação ou no nível de atividade. Assim, existem duas variâncias de sobrecarga variáveis que fornecerão melhor essas respostas: a variância da taxa de sobrecarga variável e a variância da eficiência da sobrecarga variável.

Determinação da variação da taxa de sobrecarga variável

A variável variação da taxa de sobrecarga, também conhecida como variação de gastos, é a diferença entre a sobrecarga de fabricação variável real e a sobrecarga variável que era esperada, dado o número de horas trabalhadas. A variância da taxa de sobrecarga variável é calculada usando esta fórmula:

\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Actual Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]

Considerando as horas reais trabalhadas, podemos reescrever a fórmula como

\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Rate Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Variable} \\ \text {Overhead Rate}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Hours } \\ \text {Worked}\\ \end{array} \end{align}\]

Se o resultado for favorável (ocorre um resultado negativo no cálculo), isso significa que a empresa gastou menos do que o previsto em despesas gerais variáveis. Se o resultado for desfavorável (ocorre um resultado positivo no cálculo), isso significa que a empresa gastou mais do que o previsto em despesas gerais variáveis.

A Connie's Candy Company quer determinar se seus gastos gerais variáveis foram maiores ou menores do que o previsto. Connie's Candy tinha esses dados disponíveis no orçamento flexível:

Porcentagem da capacidade: 100 por cento. Horas de trabalho diretas 2.000. Unidades de produção 1.000. Sobrecarga variável de 4.000. Despesas gerais fixas de $6.000. Despesas gerais totais de $10.000. — Figura$\PageIndex{2}$: Dados do orçamento flexível da Connie's Candy

Connie's Candy também tinha essas informações reais de saída:

Porcentagem da capacidade: 100 por cento. Horas de trabalho diretas 2.500. Unidades de produção 1.000. Sobrecarga variável de 7.000. Despesas gerais fixas de $6.000. Despesas gerais totais de $13.000. — Figura$\PageIndex{3}$: Informações reais de saída de Connie's Candy

Para determinar a variação da taxa de sobrecarga variável, a taxa de sobrecarga variável padrão por hora e a taxa de sobrecarga variável real por hora devem ser determinadas. A taxa de sobrecarga variável padrão por hora é$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$horas), retirada do orçamento flexível em$100\%$ capacidade. A taxa de sobrecarga variável real é$\$2.80$ ($\$7,000/2,500$), extraída dos resultados reais em$100\%$ capacidade. Portanto,

\[\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 2.80-82.00) \times 2,500=\$ 2,000( \text { Unfavorable) } \nonumber \]

Isso produz um resultado desfavorável. Isso pode ocorrer por vários motivos, e o supervisor de produção precisaria determinar onde a diferença de custo variável está ocorrendo para fazer alterações na produção.

Vejamos outro exemplo que produz um resultado favorável. Connie's Candy tinha esses dados disponíveis no orçamento flexível:

Connie's Candy também tinha essas informações reais de saída:

Porcentagem da capacidade: 100 por cento. Horas de trabalho diretas 2.000. Unidades de produção 1.000. Sobrecarga variável de 3.500. Despesas gerais fixas de $6.000. Despesas gerais totais de $9.500. — Figura$\PageIndex{5}$: Informações reais de saída de Connie's Candy

Para determinar a variação da taxa de sobrecarga variável, a taxa de sobrecarga variável padrão por hora e a taxa de sobrecarga variável real por hora devem ser determinadas. A taxa de sobrecarga variável padrão por hora é$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$horas), retirada do orçamento flexível em$100\%$ capacidade. A taxa de sobrecarga variável real é$\$1.75$ ($\$3,500/2,000$), extraída dos resultados reais em$100\%$ capacidade. Portanto,

\[\text { Variable Overhead Rate Variance }=(\$ 1.75-\$ 2.00) \times \$ 2,000=-\$ 500 \text { or } \$ 500 \text { (Favorable) } \nonumber \]

Isso produz um resultado favorável. Isso pode ocorrer por vários motivos, e o supervisor de produção precisaria determinar onde a diferença de custo variável está ocorrendo para entender melhor a redução variável de despesas gerais.

A interpretação da variação variável da taxa de sobrecarga geralmente é difícil porque o custo de um item indireto, como mão de obra indireta, pode aumentar, mas outro custo indireto, como materiais indiretos, pode diminuir. Muitas vezes, a explicação dessa variação precisará de esclarecimentos do supervisor de produção. Outra variação variável da sobrecarga a ser considerada é a variação variável da eficiência da sobrecarga.

Determinação da variação variável da eficiência de despesas gerais

A variação variável da eficiência indireta, também conhecida como variância controlável, é impulsionada pela diferença entre as horas reais trabalhadas e as horas padrão esperadas para as unidades produzidas. Essa variação mede se a base de alocação foi usada de forma eficiente. A variância da eficiência da sobrecarga variável é calculada usando esta fórmula:

\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text { Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Hours Worked } \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Hours} \\ \times\\ \text {Standard Variable Overhead Rate per Hour}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]

Considerando a taxa de sobrecarga padrão, a fórmula pode ser escrita como

\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Variable Overhead} \\ \text {Efficiency Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual}\\ \text {Labor Hours } \\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard} \\ \text { Labor Hours} \\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Overhead} \\ \text {Rate}\\ \end{array} \end{align}\]

Se o resultado for favorável (ocorre um resultado negativo no cálculo), isso significa que a empresa foi mais eficiente do que o previsto para despesas gerais variáveis. Se o resultado for desfavorável (ocorre um resultado positivo no cálculo), isso significa que a empresa foi menos eficiente do que o previsto para despesas gerais variáveis.

A Connie's Candy Company quer determinar se sua eficiência geral variável foi maior ou menor do que o previsto. A Connie's Candy tinha os seguintes dados disponíveis no orçamento flexível:

Connie's Candy também tinha as seguintes informações reais de saída:

Para determinar a variação variável da eficiência indireta, as horas reais trabalhadas e as horas padrão trabalhadas na capacidade de produção de$100\%$ devem ser determinadas. As horas reais trabalhadas são$2,500$, e as horas padrão são$2,000$. A taxa de sobrecarga variável padrão por hora é$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$horas), retirada do orçamento flexível em$100\%$ capacidade. Portanto,

\[\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(2,500-2,000) \times \$ 2.00=\$ 1,000 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]

Vejamos outro exemplo que produz um resultado favorável. A Connie's Candy tinha os seguintes dados disponíveis no orçamento flexível:

Connie's Candy também tinha as seguintes informações reais de saída:

Porcentagem da capacidade: 100 por cento. Horas de trabalho diretas 1.800. Unidades de produção 1.000. Sobrecarga variável de 3.500. Despesas gerais fixas de $6.000. Despesas gerais totais de $9.500. — Figura$\PageIndex{9}$: Informações reais de saída de Connie's Candy

Para determinar a variação variável da eficiência indireta, as horas reais trabalhadas e as horas padrão trabalhadas na capacidade de produção de$100\%$ devem ser determinadas. As horas reais trabalhadas são$1,800$, e as horas padrão são$2,000$. A taxa de sobrecarga variável padrão por hora é$\$2.00$ ($\$4,000/2,000$horas), retirada do orçamento flexível em$100\%$ capacidade. Portanto,

\[\text { Variable Overhead Efficiency Variance }=(1,800-2,000) \times \$ 2.00=-\$ 400 \text { or } \$ 400 \text { (Favorable) } \nonumber \]

A variação total do custo indireto variável também é encontrada combinando a variação da taxa de sobrecarga variável e a variação da eficiência da sobrecarga variável. Ao mostrar a variação total do custo indireto variável como a soma dos dois componentes, a gerência pode analisar melhor as duas variações e aprimorar a tomada de decisões.

A figura$\PageIndex{10}$ mostra a conexão entre a variação variável da taxa de sobrecarga e a variação variável da eficiência da sobrecarga com a variação total do custo indireto variável.

Existem três caixas na primeira fila. Duas horas reais (AH) vezes a taxa real (AR) e as horas reais (AH) vezes a taxa padrão (SR) se combinam para apontar para uma segunda caixa de linha: Variação da taxa de sobrecarga variável. Duas caixas da linha superior: Horas reais (AH) vezes a taxa padrão (SR) e as horas padrão (SH) vezes a taxa padrão (SR) se combinam para apontar para a caixa da segunda linha: Variação de eficiência de sobrecarga variável. Observe que a caixa da linha central superior é usada para ambas as variações. Caixas da segunda linha: Variação da Taxa de Custo Indireto Variável e Variação da Eficiência Variável de Custo Indireto se combinam para apontar para a caixa da linha inferior: Variação do Custo Indireto Vari — Figura$\PageIndex{10}$: Variação de custo variável ouvida. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Por exemplo, a Connie's Candy Company tinha os seguintes dados disponíveis no orçamento flexível:

Connie's Candy também tinha as seguintes informações reais de saída:

A variância da taxa de sobrecarga variável é calculada como$(1,800 × \$1.94) – (1,800 × \$2.00) = –\$108$, ou$\$108$ (favorável). A variação da eficiência da sobrecarga variável é calculada como$(1,800 × \$2.00) – (2,000 × \$2.00) = –\$400$, ou$\$400$ (favorável).

A variação total do custo indireto variável é calculada como:

\[\text { Total Variable Overhead Cost Variance }=(-\$ 108)+(-\$ 400)=-\$ 508 \text { or } \$ 508 \text { (Favorable) } \nonumber \]

Nesse caso, dois elementos estão contribuindo para o resultado favorável. A Connie's Candy usou menos horas de trabalho direto e menos despesas gerais variáveis para produzir caixas de$1,000$ doces (unidades).

O mesmo cálculo é mostrado a seguir no formato do diagrama.

Existem três caixas na primeira fila. Duas horas reais (1.800) vezes a taxa real ($1,94) e as horas reais (1.800) vezes a taxa padrão ($2,00) se combinam para apontar para uma segunda caixa de linha: Variação da taxa de sobrecarga variável $108 favorável. Duas caixas da linha superior: horas reais (1800) vezes tarifa padrão ($2,00) e horas padrão (2.000) vezes taxa padrão ($2,00) combinam para apontar para a caixa da segunda linha: Variação de eficiência de sobrecarga variável $400 favorável. Observe que a caixa da linha central superior é usada para ambas as variações. Caixas da segunda linha: Variação da Taxa de Sobrecarga Variável $108 F e Variação de Eficiência de Custo Indireto Variável $400 F se combinam para apontar para a caixa da linha inferior: Variação do Custo Indireto Variável Total $508 F. — Figura$\PageIndex{12}$: Cálculos da variação do custo indireto variável total da Connie's Candy

Assim como nas interpretações para a taxa de sobrecarga variável e as variações de eficiência, a empresa revisaria os componentes individuais que contribuem para o resultado geral favorável da variação total do custo indireto variável, antes de tomar qualquer decisão sobre a produção no futuro. Outras variações que as empresas consideram são variações fixas de despesas gerais de fábrica.

Fundamentos das variações de despesas gerais fixas de fábrica

A variação da sobrecarga fixa de fábrica representa a diferença entre a sobrecarga fixa real e a sobrecarga fixa aplicada. Há duas variações fixas de sobrecarga. Uma variação determina se muito ou pouco foi gasto em despesas gerais fixas. A outra variação calcula se a produção real estava acima ou abaixo do nível de produção esperado.

Exemplo$\PageIndex{1}$: Sweet and Fresh Shampoo Overhead

A Biglow Company fabrica um shampoo para cabelo chamado Sweet and Fresh. Eles têm os seguintes dados orçamentários flexíveis:

Para 90 por cento, 100 por cento e 110 por cento, respectivamente: horas de trabalho diretas 14.000, 16.000, 18.000; Unidades de produção 10.000, 10.000, 10.000; Mão de obra direta $525.000, $346.500, $378.000; Despesas gerais variáveis $315.000, $346.000, $378.000; Despesas gerais fixas de $45.500, $45.500, $45.500; Total de $953.500, $953.500, $45,500; Total de $953.500, $953.500, $1.041.041 4.300, $1.135.100 . — Figura$\PageIndex{13}$: Dados orçamentários flexíveis da Biglow Company

Qual é a taxa de sobrecarga variável padrão nos$90\%$ níveis$100\%$ de$110\%$ capacidade e de capacidade?

Solução

$90\% = \$315,000/14,000 = \$22.50$,$100\% = \$346,000/16,000 = \$21.63$ (arredondado),$110\% = \$378,000/18,000 = \$21.00$.

PENSE BEM: Comprando aviões

A empresa XYZ está licitando um contrato para um novo avião para os militares. À medida que a equipe de gerenciamento está analisando a licitação, eles chegam à conclusão de que ela é muito alta por avião, mas não conseguem encontrar nenhum custo que considere que possa ser reduzido. As informações dos militares afirmam que eles comprarão entre$50$ e$100$ aviões, mas provavelmente comprarão$50$ aviões em vez de$100$ aviões. A oferta da XYZ é baseada em$50$ aviões. O controlador sugere que eles baseiem sua oferta em$100$ aviões. Isso distribuiria os custos fixos por mais aviões e reduziria o preço da oferta. O preço de oferta mais baixo aumentará substancialmente as chances de XYZ ganhar a oferta. A empresa XYZ deve manter a oferta de$50$ aviões ou aumentar sua oferta de$100$ aviões? Quais são os prós e os contras de manter a licitação$50$ ou aumentar para$100$ aviões?

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