8.5: Descreva como as empresas usam a análise de variância
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As empresas usam a análise de variância de maneiras diferentes. O ponto de partida é a determinação de padrões com os quais comparar os resultados reais. Muitas empresas produzem relatórios de variação, e a gerência responsável pelas variações deve explicar quaisquer variações fora de um determinado intervalo. Algumas empresas exigem apenas que as variações desfavoráveis sejam explicadas, enquanto muitas empresas exigem que as variações favoráveis e desfavoráveis sejam explicadas.
Exigir que os gerentes determinem o que causou variações desfavoráveis os obriga a identificar possíveis áreas problemáticas ou considerar se a variação foi uma ocorrência única. Exigir que os gerentes expliquem as variações favoráveis permite que eles avaliem se a variação favorável é sustentável. Saber o que causou a variação favorável permite que a gerência a planeje no futuro, dependendo se foi uma variação única ou se será contínua.
Outra possibilidade é que a gerência possa ter incorporado a variação favorável nos padrões. A gerência pode superestimar o preço do material, a taxa de mão de obra, a quantidade do material ou as horas de mão de obra por unidade, por exemplo. Esse método de superestimação, às vezes chamado de folga orçamentária, está incorporado aos padrões para que o gerenciamento ainda tenha uma boa aparência, mesmo que os custos sejam maiores do que o planejado. Em ambos os casos, os gerentes podem potencialmente ajudar outros gerentes e a empresa em geral, percebendo áreas problemáticas específicas ou compartilhando conhecimentos que podem melhorar as variações.
Freqüentemente, a gerência administra “as variações”, o que significa que tomará decisões que podem não ser vantajosas para os melhores interesses da empresa a longo prazo, a fim de atender aos limites do relatório de variação. Isso pode ocorrer quando os padrões são estabelecidos incorretamente, causando diferenças significativas entre os números reais e os padrões.
CONSIDERAÇÕES ÉTICAS: Decisões éticas de longo prazo na análise de variância
O uso adequado da análise de variância é uma ferramenta significativa para uma organização atingir suas metas de longo prazo. Quando seu sistema contábil reconhece uma variação, uma organização precisa entender a influência significativa da contabilidade não apenas no registro de seus resultados financeiros, mas também em como reagir a essa variação pode moldar o comportamento da gerência em relação ao alcance de suas metas. 1 Muitos gerentes usam a análise de variância apenas para determinar uma reação de curto prazo e não analisam por que a variação ocorreu de uma perspectiva de longo prazo. Uma análise de variações de mais longo prazo permite uma abordagem que “é a contabilidade da responsabilidade, na qual a autoridade e a responsabilidade pelas tarefas são delegadas para baixo aos gerentes com maior influência e controle sobre eles”. 2 É importante que os gerentes analisem as variações relatadas com mais do que apenas uma perspectiva de curto prazo.
Às vezes, os gerentes se concentram apenas em criar números para o período atual. Por exemplo, um gerente pode decidir fazer com que os resultados de uma divisão de manufatura pareçam lucrativos no curto prazo, às custas de atingir as metas de longo prazo da organização. Uma variação de custo reconhecível pode ser um aumento nos custos de reparo como uma porcentagem das vendas em uma base crescente. Essa variação pode indicar que o equipamento não está operando de forma eficiente e está aumentando o custo geral. No entanto, o custo de implementar equipamentos novos e mais eficientes pode ser maior do que o reparo do equipamento atual. No curto prazo, pode ser mais econômico reparar o equipamento desatualizado, mas, a longo prazo, a compra de equipamentos mais eficientes ajudaria a organização a atingir sua meta de fabricação ecológica. Se o uso do sistema para controlar custos não estiver alinhado para reforçar o gerenciamento da organização com uma perspectiva de longo prazo, “o gerente não tem incentivo organizacional para se preocupar com questões importantes não relacionadas a nada além dos custos imediatos” 3 relacionados à variação. Um gerente precisa estar ciente das metas de sua organização ao tomar decisões com base na análise de variância.
A gerência pode usar os custos padrão para preparar o orçamento para o próximo período, usando as informações passadas para possivelmente fazer alterações nos elementos de produção. Os custos padrão são uma ferramenta de medição e, portanto, podem ser usados para avaliar o desempenho. Como você aprendeu, a gerência pode lidar “com as variações” e manipular os resultados para atender às expectativas. Para reduzir essa possibilidade, o desempenho deve ser medido com base em vários resultados, não simplesmente em variações de custo padrão.
Conforme mostrado na Tabela\(\PageIndex{1}\), os custos padrão têm prós e contras a serem considerados ao usá-los nos processos de tomada de decisão e avaliação.
| Prós | Contras |
|---|---|
|
|
O custo padrão oferece muitos benefícios e desafios, e uma análise completa de cada variação e dos possíveis resultados desfavoráveis ou favoráveis é necessária para definir as expectativas futuras e ajustar as metas de produção atuais.
A seguir está um resumo de todas as variações diretas de materiais (Figura\(\PageIndex{1}\)), variações diretas de mão de obra (Figura\(\PageIndex{2}\)) e variações indiretas (Figura\(\PageIndex{3}\)) apresentadas como fórmulas e diagramas de árvore. Observe que, para algumas das fórmulas, há duas apresentações da mesma fórmula, por exemplo, há duas apresentações da variação direta do preço dos materiais. Embora ambos cheguem à mesma resposta, os estudantes geralmente preferem uma estrutura de fórmula em detrimento da outra.
Exemplo\(\PageIndex{1}\): Barley, Inc. Production
A Barley, Inc., produz um produto e tem o seguinte como custo padrão por unidade para materiais e mão de obra:
Para o mês de outubro, foram coletadas as seguintes informações relacionadas à produção:
Computar:
- As variações de preço e quantidade dos materiais
- A taxa de trabalho e as variações de eficiência
Forneça possíveis explicações para cada variação.
Solução
Variação do preço dos materiais:
\(\$ 50,000 \text { unfavorable }=\left(\$ 16^{*}-\$ 15\right) \times 50,000 \mathrm{lb} \)
\(* \$ 800,000 / 50,000\)
Uma variação desfavorável do preço dos materiais ocorreu porque o custo real dos materiais foi maior do que o custo esperado ou padrão. Isso poderia ocorrer se um material de maior qualidade fosse comprado ou os fornecedores aumentassem seus preços.
Variação da quantidade de materiais:
\(\$ 150,000 \text { unfavorable }=\left(50,000 \text { lb. }-40,000^{*} \mathrm{lb} \right) \times \$ 15 \mathrm{lb} \)
\(^{\star} 4 \mathrm{lb} . \times 10,000\)unidades
Uma variação desfavorável na quantidade de materiais ocorreu porque as libras de materiais usados foram maiores do que as libras esperadas para serem usadas. Isso poderia ocorrer se houvesse ineficiências na produção ou se a qualidade dos materiais fosse tal que precisasse ser usada mais para atender aos padrões de segurança ou outros padrões.
Entradas de materiais:
Variação da taxa de mão de obra:
\(\$ 50,000 \text { favorable }=\left(\$ 18^{*} \text { per hour }-\$ 20 \text { per hour }\right) \times 25,000 \text { hours }\)
\(*\$450,000/25,000\)
Uma variação favorável da taxa de mão de obra ocorreu porque a taxa paga por hora era menor do que a taxa esperada (padrão) por hora. Isso pode ocorrer porque a empresa conseguiu contratar trabalhadores a uma taxa mais baixa, por causa de contratos sindicais negociados ou por causa de uma baixa estimativa da taxa de mão de obra usada na criação do padrão.
Variação da quantidade de mão de obra:
\(\$ 100,000 \text { unfavorable }=(25,000 \text { hours }-20,000 * \text { hours }) \times \$ 20 \text { per hour }\)
\(^{\star} 2 \text { hours } \times 10,000 \text { units } \)
Uma variação desfavorável na quantidade de mão de obra ocorreu porque as horas reais trabalhadas para fabricar as\(10,000\) unidades foram maiores do que as horas esperadas para produzir tantas unidades. Isso pode ocorrer devido a ineficiências dos trabalhadores, defeitos e erros que causaram mais tempo de retrabalho de itens ou ao uso de novos trabalhadores menos eficientes.
Entradas de mão de obra:
PENSE BEM: Explicando as diferenças nos resultados operacionais esperados e reais
A gerente de uma fábrica chamou operações, compras e pessoal em seu escritório para discutir os resultados do último mês. Ela observa que havia mais sucata do que o normal e os funcionários trabalhavam mais horas do que o esperado. Ela está procurando uma explicação para esses resultados. Que sistema ela poderia ter usado para determinar esses problemas materiais e trabalhistas? Por que essas variações podem ter ocorrido? O que ela deve fazer sobre isso em períodos futuros?
LINK PARA O APRENDIZADO: Explicação das vantagens de custo padrão
Consulte este artigo sobre as quatro principais vantagens do custo padrão para saber mais.
Notas de pé
- Jeffrey R. Cohen e Laurie W. Pant. “A única coisa que conta é o que é contado: uma discussão sobre questões comportamentais e éticas na contabilidade de custos que são relevantes para o professor de obstetrícia.” 18 de setembro de 2018. http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&type=pdf
- Jeffrey R. Cohen e Laurie W. Pant. “A única coisa que conta é o que é contado: uma discussão sobre questões comportamentais e éticas na contabilidade de custos que são relevantes para o professor de obstetrícia.” 18 de setembro de 2018. http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&type=pdf
- Jeffrey R. Cohen e Laurie W. Pant. “A única coisa que conta é o que é contado: uma discussão sobre questões comportamentais e éticas na contabilidade de custos que são relevantes para o professor de obstetrícia.” 18 de setembro de 2018. http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc... =rep1&type=pdf