8.2: Calcular e avaliar variações de materiais
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Como você aprendeu, materiais diretos são aqueles usados na produção de mercadorias que são facilmente rastreáveis e são um componente importante do produto. A quantidade de materiais usados e o preço pago por esses materiais podem diferir dos custos padrão determinados no início de um período. Uma empresa pode calcular essas variações de materiais e, a partir desses cálculos, pode interpretar os resultados e decidir como lidar com essas diferenças.
CONCEITOS NA PRÁTICA: Pipoca com manteiga
Em um cinema, a gerência usa padrões para determinar se a quantidade adequada de manteiga está sendo usada na pipoca. Eles treinam os funcionários para colocar duas colheres de sopa de manteiga em cada saco de pipoca, então o uso total de manteiga é baseado no número de sacos de pipoca vendidos. Portanto, se o teatro vender 300 sacos de pipoca com duas colheres de sopa de manteiga em cada um, a quantidade total de manteiga que deve ser usada é de\(600\) 2 colheres de sopa. A gerência pode então comparar o uso previsto de\(600\) colheres de sopa de manteiga com a quantidade real usada. Se o uso real de manteiga fosse menor do que\(600\), os clientes podem não ficar satisfeitos, pois podem achar que não receberam manteiga suficiente. Se mais de\(600\) colheres de sopa de manteiga fossem usadas, a gerência investigaria para determinar o porquê. Algumas razões pelas quais mais manteiga foi usada do que o esperado (resultado desfavorável) seriam o fato de trabalhadores inexperientes despejarem demais ou o padrão ter sido estabelecido muito baixo, produzindo expectativas irreais que não satisfazem os clientes.
Fundamentos das variações diretas de materiais
As variações diretas de materiais medem a eficiência da empresa no uso de materiais e a eficácia do uso de materiais. Há dois componentes de uma variação direta de materiais, a variação direta do preço dos materiais e a variação direta da quantidade de materiais, que comparam o preço real ou a quantidade usada com o valor padrão.
Variação direta do preço dos materiais
A variação direta do preço dos materiais compara o preço real por unidade (libra ou jarda, por exemplo) dos materiais diretos com o preço padrão por unidade de materiais diretos. A fórmula para variação direta do preço dos materiais é calculada da seguinte forma:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Actual Price Paid}\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Considerando a quantidade real usada de ambos os componentes da fórmula, ela pode ser reescrita como:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Price Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Price per } \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Price per} \\ \text {Unit of Materials}\\ \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \end{array} \end{align}\]
Com qualquer uma dessas fórmulas, a quantidade real usada se refere à quantidade real de materiais usados para criar uma unidade de produto. O preço padrão é o preço esperado pago pelos materiais por unidade. O preço real pago é o valor real pago pelos materiais por unidade. Se não houver diferença entre o preço padrão e o preço real pago, o resultado será zero e não haverá variação de preço.
Se o preço real pago por unidade de material for menor do que o preço padrão por unidade, a variação será uma variação favorável. Um resultado favorável significa que você gastou menos na compra de materiais do que o previsto. Se, no entanto, o preço real pago por unidade de material for maior do que o preço padrão por unidade, a variação será desfavorável. Um resultado desfavorável significa que você gastou mais na compra de materiais do que o previsto.
O preço real pode diferir do preço padrão ou esperado devido a fatores como oferta e demanda do material, aumento dos custos de mão de obra para o fornecedor que são repassados ao cliente ou melhorias na tecnologia que tornam o material mais barato. O produtor deve estar ciente de que a diferença entre o que espera que aconteça e o que realmente acontece afetará todos os produtos produzidos usando esses materiais específicos. Portanto, quanto mais cedo a gerência souber de um problema, mais cedo poderá corrigi-lo. Por esse motivo, a variação do preço do material é calculada no momento da compra e não quando o material é usado na produção.
Vamos considerar um exemplo. A Connie's Candy Company produz vários tipos de doces que eles vendem para varejistas. A Connie's Candy estabelece um preço padrão para materiais para fabricação de doces de\(\$7.00\) por libra. Espera-se que cada caixa de doces use\(0.25\) quilos de materiais para fazer doces. Connie's Candy descobriu que o preço real dos materiais era\(\$6.00\) por libra. Na verdade, eles ainda usam\(0.25\) quilos de materiais para fazer cada caixa. A variação direta do preço dos materiais é calculada como:
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 6.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lb. }=\$ 0.25 \text { or } \$ 0.25 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Nesse caso, o preço real por unidade de materiais é\(\$6.00\), o preço padrão por unidade de materiais é\(\$7.00\) e a quantidade real usada é\(0.25\) libras. Isso é computado como um resultado favorável. Esse é um resultado favorável porque o preço real dos materiais foi menor que o preço padrão. Como resultado dessas informações de resultados favoráveis, a empresa pode considerar a continuidade das operações tal como elas existem ou pode alterar as projeções orçamentárias futuras para refletir margens de lucro mais altas, entre outras coisas.
Vamos dar o mesmo exemplo, exceto que agora o preço real dos materiais para fabricação de doces é\(\$9.00\) por libra. A variação direta do preço dos materiais é calculada como:
\[\text { Direct Materials Price Variance }=(\$ 9.00-\$ 7.00) \times 0.25 \text { lbs. }=\$ 0.50 \text { or } \$ 0.50 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Nesse caso, o preço real por unidade de materiais é\(\$9.00\), o preço padrão por unidade de materiais é\(\$7.00\) e a quantidade real usada é\(0.25\) libras. Isso é computado como um resultado desfavorável. Esse é um resultado desfavorável porque o preço real dos materiais foi maior do que o preço padrão. Como resultado dessas informações de resultados desfavoráveis, a empresa pode considerar o uso de materiais mais baratos, mudar de fornecedor ou aumentar os preços para cobrir os custos.
Outro elemento que essa empresa e outras devem considerar é a variação direta da quantidade de materiais.
PENSE BEM: Não “contorne” o problema
Você administra uma loja de tecidos e solicita materiais por meio de um fornecedor. No final do mês, você analisa o custo dos materiais e descobre que as variações diretas de preço e quantidade de materiais produziram resultados desfavoráveis. O que poderia ser atribuído a esses resultados desfavoráveis? Como esses resultados desfavoráveis afetariam a variação direta total de materiais?
Variação direta da quantidade de materiais
A variação direta da quantidade de materiais compara a quantidade real de materiais usados com os materiais padrão que deveriam ser usados para produzir as unidades reais. A variância é calculada usando esta fórmula:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity Used} \\ \times\\ \text {Standard Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Considerando o preço padrão de ambos os componentes da fórmula, ele pode ser reescrito como:
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Direct Materials} \\ \text {Quantity Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity of } \\ \text {Materials Used}\\ \text {for Units Produced} \end{array} - \begin{array}{c} \text{Standard Quantity} \\ \text { of Materials Expected}\\ \text {for Units Produced} \end{array} \right ) \times \begin{array}{c} \text{Standard Price} \\ \end{array} \end{align}\]
Com qualquer uma dessas fórmulas, a quantidade real usada se refere à quantidade real de materiais usados na produção real. O preço padrão é o preço esperado pago pelos materiais por unidade. A quantidade padrão é a quantidade esperada de materiais usados na produção real. Se não houver diferença entre a quantidade real usada e a quantidade padrão, o resultado será zero e não haverá variação.
Se a quantidade real de materiais usados for menor que a quantidade padrão usada no nível real de produção, a variação será uma variação favorável. Um resultado favorável significa que você usou menos materiais do que o previsto para produzir o número real de unidades de produção. Se, no entanto, a quantidade real de materiais usados for maior do que a quantidade padrão usada no nível real de produção, a variação será desfavorável. Um resultado desfavorável significa que você usou mais materiais do que o previsto para produzir o número real de unidades de produção.
A quantidade real usada pode diferir da quantidade padrão devido à maior eficiência na produção, ao descuido ou às ineficiências na produção ou à baixa estimativa ao criar o uso padrão.
Considere o exemplo anterior com a Connie's Candy Company. A Connie's Candy estabeleceu um preço padrão para materiais para fabricação de doces de\(\$7.00\) por libra. Espera-se que cada caixa de doces use\(0.25\) quilos de materiais para fazer doces. A Connie's Candy descobriu que a quantidade real de materiais para fabricação de doces usados para produzir uma caixa de doces era\(0.20\) por libra. A variação direta da quantidade de materiais é calculada como:
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.20 \mathrm{lb}-0.25 \mathrm{lb} .) \times \$ 7.00=-\$ 0.35 \text { or } \$ 0.35 \text { (Favorable) } \nonumber \]
Nesse caso, a quantidade real de materiais usados é\(0.20\) libras, o preço padrão por unidade de materiais é\(\$7.00\) e a quantidade padrão usada é\(0.25\) libras. Isso é computado como um resultado favorável. Esse é um resultado favorável porque a quantidade real de materiais usados foi menor do que a quantidade padrão esperada no nível real de produção. Como resultado dessas informações de resultados favoráveis, a empresa pode considerar a continuidade das operações tal como elas existem ou pode alterar as projeções orçamentárias futuras para refletir margens de lucro mais altas, entre outras coisas.
Vamos dar o mesmo exemplo, exceto que agora a quantidade real de materiais para fabricação de doces usados para produzir uma caixa de doces era de 0,50 por libra. A variação direta da quantidade de materiais é calculada como:
\[\text { Direct Materials Quantity Variance }=(0.50 \text { Ib. }-0.25 \text { Ib. }) \times \$ 7.00=\$ 1.75 \text { or } \$ 1.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Nesse caso, a quantidade real de materiais usados é\(0.50\) libras, o preço padrão por unidade de materiais é\(\$7.00\) e a quantidade padrão usada é\(0.25\) libras. Isso é computado como um resultado desfavorável. Esse é um resultado desfavorável porque a quantidade real de materiais usados foi maior do que a quantidade padrão esperada no nível real de produção. Como resultado dessas informações de resultados desfavoráveis, a empresa pode considerar a reciclagem de trabalhadores para reduzir o desperdício ou alterar seu processo de produção para diminuir as necessidades de materiais por caixa.
A combinação das duas variações pode produzir uma variação geral do custo direto total dos materiais.
LINK PARA O APRENDIZADO
Assista a este vídeo com um professor de contabilidade percorrendo as etapas envolvidas no cálculo de uma variação de preço de material e de uma variação de quantidade de material para saber mais.
Variação total do custo direto de materiais
Quando uma empresa fabrica um produto e compara o custo real dos materiais com o custo padrão dos materiais, o resultado é a variação direta total do custo dos materiais.
\[\begin{align} \begin{array}{c} \text{Total Direct} \\ \text { Materials Variance}\\ \end{array} &= \left (\begin{array}{c} \text{Actual Quantity } \\ \times\\ \text {Actual Price }\\ \end{array} \right ) - \left (\begin{array}{c} \text{Standard Quantity } \\ \times\\ \text {Standard Price}\\ \end{array} \right ) \end{align}\]
Um resultado desfavorável significa que os custos reais relacionados aos materiais foram maiores do que os custos esperados (padrão). Se o resultado for favorável, isso significa que os custos reais relacionados aos materiais são menores do que os custos esperados (padrão).
A variação total do custo direto dos materiais também é encontrada pela combinação da variação direta do preço dos materiais e da variação direta da quantidade de materiais. Ao mostrar a variação total dos materiais como a soma dos dois componentes, a gerência pode analisar melhor as duas variações e aprimorar a tomada de decisões.
A figura\(\PageIndex{1}\) mostra a conexão entre a variação direta do preço dos materiais e a variação direta da quantidade de materiais com a variação total do custo direto dos materiais.
Por exemplo, a Connie's Candy Company espera pagar\(\$7.00\) por libra por materiais para fabricação de doces, mas na verdade paga\(\$9.00\) por libra. A empresa esperava usar\(0.25\) quilos de materiais por caixa, mas na verdade usados\(0.50\) por caixa. A variação direta total dos materiais é calculada como:
\[\text { Total Direct Materials Variance }=(0.50 \mathrm{lbs} . \times \$ 9.00)-(0.25 \text { lbs. } \times \$ 7.00)=\$ 4.50-\$ 1.75=\$ 2.75 \text { (Unfavorable) } \nonumber \]
Nesse caso, dois elementos contribuem para o resultado desfavorável. A Connie's Candy pagou\(\$2.00\) por libra a mais por materiais do que o esperado e usou\(0.25\) libras a mais de materiais do que o esperado para fazer uma caixa de doces.
O mesmo cálculo é mostrado usando os resultados das variações diretas de preço e quantidade dos materiais.
Assim como nas interpretações das variações de preço e quantidade de materiais, a empresa revisaria os componentes individuais que contribuem para o resultado geral desfavorável da variação direta total de materiais e, como resultado, possivelmente faria alterações nos elementos de produção.
Exemplo\(\PageIndex{1}\): Sweet and Fresh Shampoo Materials
A Biglow Company fabrica um shampoo para cabelo chamado Sweet and Fresh. Cada garrafa tem um custo de material padrão de\(8\) onças\(\$0.85\) por onça. Durante maio, a Biglow fabricou\(11,000\) garrafas. Eles compraram\(89,000\) onças de material a um custo de\(\$74,760\). Todas as\(89,000\) onças foram usadas para fazer as\(11,000\) garrafas. Calcule a variação do preço do material e a variação da quantidade do material.
Solução
Preço real por libra:\(74,760/89,000 = \$0.84\)
Variação do preço do material:\(89,000 × (0.84 − 0.85) = \$890\) favorável
Variação da quantidade de material:\(0.85 × (89,000 – 88,000) = \$850\) desfavorável