8.1: Explique como e por que um custo padrão é desenvolvido
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Um plano de estudos é uma forma pela qual um instrutor pode comunicar expectativas aos alunos. Os alunos podem usar o plano de estudos para planejar seus estudos, maximizar suas notas e coordenar a quantidade e o tempo de estudo de cada curso. Saber o que é esperado e quando é esperado permite melhores planos e desempenho. Quando seu desempenho não corresponde às suas expectativas, surge uma variação — uma diferença entre o desempenho padrão e o desempenho real. Em seguida, você precisa determinar por que a diferença ocorreu. Você quer saber por que não recebeu a nota esperada para poder fazer ajustes na próxima tarefa para obter uma nota melhor.
As empresas operam de forma semelhante. Eles têm uma expectativa, ou padrão, de produção. Por exemplo, se uma empresa está produzindo mesas, ela pode estabelecer padrões para componentes como a quantidade de pés de madeira que se espera que seja usada na produção de cada mesa ou o número de horas de mão de obra direta que ela espera usar na produção da mesa. Esses padrões podem então ser usados para estabelecer custos padrão que podem ser usados na criação de uma variedade de diferentes tipos de orçamentos.
Quando ocorre uma variação em seus padrões, a empresa investiga para determinar as causas, para que elas possam ter um desempenho melhor no futuro. Por exemplo, a General Motors tem padrões para cada item em um veículo. Ele pode determinar o custo e o preço de venda de uma antena elétrica conhecendo o custo padrão do material para a antena e o custo de mão de obra padrão da adição da antena ao veículo. A General Motors também pode somar todos os horários padrão de todos os veículos fabricados para determinar se muita ou pouca mão de obra foi usada na produção.
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O desenvolvimento de padrões é um processo complicado e caro. Leia este artigo sobre como desenvolver um sistema de custo padrão para obter mais detalhes.
Fundamentos dos custos padrão
É importante estabelecer padrões de custo no início de um período para preparar o orçamento; gerenciar custos de material, mão de obra e despesas gerais; e criar um preço de venda razoável para um bem. Um custo padrão é um custo esperado que uma empresa geralmente estabelece no início de um ano fiscal para os preços pagos e os valores usados. O custo padrão é um valor esperado pago pelos custos de materiais ou taxas de mão de obra. A quantidade padrão é a quantidade esperada de uso de materiais ou mão de obra. Um custo padrão pode ser determinado pela história anterior ou pelas normas do setor. A empresa pode então comparar os custos padrão com os resultados reais para medir sua eficiência. Às vezes, ao comparar os custos padrão com os resultados reais, há uma diferença.
Essa diferença pode ser atribuída a vários motivos. Por exemplo, a empresa de café mencionada na vinheta de abertura pode esperar pagar\(\$0.50\) por onça por borra de café. Depois que a empresa comprou a borra de café, descobriu que pagava\(\$0.60\) por onça. Essa variação precisaria ser contabilizada e possíveis mudanças operacionais ocorreriam como resultado. Os sistemas de contabilidade de custos se tornam mais úteis para o gerenciamento quando incluem valores orçados para servir como um ponto de comparação com os resultados reais.
Muitos departamentos ajudam a determinar o custo padrão. O design do produto, em conjunto com a produção, compra e venda, determina a aparência do produto e quais materiais serão usados. A produção trabalha com a compra para determinar qual material funcionará melhor na produção e será o mais econômico. As vendas também ajudarão a decidir o material em termos de demanda do cliente. A produção trabalhará com o pessoal para determinar os custos de mão de obra do produto, que se baseia em quanto tempo levará para fabricar o produto, quais departamentos estarão envolvidos e que tipo e número de funcionários serão necessários.
Considere quantos materiais diferentes podem ser usados em um produto. Por exemplo, existem aproximadamente\(14,000\) peças que compõem o automóvel médio. O fabricante definirá um preço padrão e uma quantidade usada por automóvel para cada peça e determinará a mão de obra necessária para instalar a peça. Na fábrica de montagem Belvidere da Fiat Chrysler Automobiles, por exemplo, há aproximadamente\(5,000\) funcionários montando automóveis. 1 Além de ter custos padrão associados a cada peça, cada funcionário tem padrões para o trabalho que realiza.
Os custos padrão são normalmente estabelecidos para níveis razoavelmente atingíveis de eficiência (produção). Eles servem como alvo e são úteis para motivar o desempenho padrão. Um nível padrão ideal é definido assumindo que tudo está perfeito, as máquinas não quebram, os funcionários chegam a tempo, não há defeitos, não há sucata e os materiais são perfeitos. Esse nível de padrão não é o melhor motivador, porque os funcionários podem ver esse nível como inatingível. Por exemplo, considere se você faria um curso se as notas das letras fossem as seguintes: an\(A\) é\(99–100\%\), a\(B\) é\(98–99\%\), a\(C\) é\(97–98\%\), a\(D\) é\(96–97\%\) e abaixo\(96\%\) é um\(F\). Esses padrões são irracionais e irreais e não motivariam os alunos a se saírem bem no curso.
No outro extremo do espectro, se os padrões forem muito fáceis, há pouca motivação para fazer melhor e os produtos podem não ser construídos adequadamente, podem ser construídos com materiais inferiores ou ambos. Por exemplo, considere como você lidaria com a seguinte escala de avaliação para seu curso: um\(A\) é\(50–100\%\), a\(B\) é\(35–50\%\), a\(C\) é\(10–35\%\), a\(D\) é\(2–10\%\) e abaixo\(2\%\) está um\(F\). Você aprenderia alguma coisa? Você se esforçaria muito? As mesmas considerações acontecem para funcionários com padrões muito fáceis.
Em vez desses dois extremos, uma empresa estabeleceria um padrão atingível, que é aquele que os funcionários podem alcançar com um esforço razoável. Os padrões não são tão altos que os funcionários não tentem alcançá-los e nem tão baixos que não ofereçam nenhum incentivo para que os funcionários obtenham lucratividade.
Para que uma empresa estabeleça seu custo padrão atingível para cada produto, ela deve considerar os custos padrão de materiais, mão de obra e despesas gerais. O custo padrão do material consiste em um preço padrão por unidade de material e uma quantidade padrão de material por unidade. Voltando à vinheta de abertura, digamos que a cafeteria esteja tentando estabelecer o custo padrão dos materiais para uma xícara de café normal. Para manter o exemplo simples, não estamos incorporando o custo da água ou do copo de cerâmica (já que eles são reutilizados). Dois componentes para a xícara de café precisarão ser considerados:
- Preço por onça de pó de café
- Quantidade de pó de café (materiais) usado por xícara de café
Para determinar os padrões de mão de obra, a cafeteria precisaria considerar dois componentes adicionais:
- Taxa de trabalho por minuto
- Quantidade de tempo para fazer uma xícara de café normal
Para determinar o padrão de sobrecarga, a cafeteria precisaria primeiro considerar o fato de ter dois tipos de sobrecarga, conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{1}\). Mais detalhes sobre o cálculo da sobrecarga variável e fixa são fornecidos em Calcular e avaliar variações de sobrecarga.
- Despesas gerais fixas (não mudam no total com a produção)
- Sobrecarga variável (muda no total com a produção)
Todas essas informações são inseridas em um cartão de custo padrão.
Depois que uma empresa determina um custo padrão, ela pode avaliar quaisquer variações. Uma variação é a diferença entre o custo padrão e o desempenho real. Existem variações favoráveis e desfavoráveis. Uma variação favorável envolve gastar menos ou usar menos do que o padrão previsto ou estimado. Uma variação desfavorável envolve gastar mais ou usar mais do que o padrão previsto ou estimado. Antes de determinar se a variação é favorável ou desfavorável, geralmente é útil para a empresa determinar por que a variação existe.
Exemplo\(\PageIndex{1}\): Developing a Standard Cost Card
Use as informações fornecidas para criar um cartão de custo padrão para a produção de uma bicicleta de luxo da Bicycles Unlimited.
Para fazer uma bicicleta, são necessários quatro quilos de material. O material geralmente pode ser comprado\(\$5.25\) por libra. O trabalho necessário para construir uma bicicleta consiste em dois tipos. O primeiro tipo de trabalho é a montagem, que leva\(2.75\) horas. Esses trabalhadores são pagos\(\$11.00\) por hora. O segundo tipo de trabalho é o acabamento, o que leva\(4\) horas. Esses trabalhadores são pagos\(\$15.00\) por hora. A sobrecarga é aplicada usando o horário de trabalho. A taxa de sobrecarga variável é\(\$5.00\) por hora de trabalho. A taxa de sobrecarga fixa é\(\$3.00\) por hora.
Solução
CONSIDERAÇÕES ÉTICAS: Análise de variância ética
A análise de variância permite que os gerentes vejam se os custos são diferentes do planejado. Depois que uma diferença entre os custos esperados e reais é identificada, a análise de variância deve investigar por que os custos diferem e o que a magnitude da diferença significa. Para determinar por que um custo é diferente, deve-se estabelecer se o custo adicional oferece um benefício ou prejuízo às partes interessadas de uma organização, às pessoas ou entidades afetadas pelas ações ou inações da organização. Nem todas as partes interessadas são iguais na análise, mas uma organização deve reconhecer o interesse de cada parte interessada nas decisões comerciais e operacionais da organização, ao mesmo tempo em que classifica a importância da parte interessada em relação a qualquer decisão tomada.
A classificação deve analisar como as partes interessadas são afetadas pelos custos e quaisquer decisões relacionadas à variação de custos, ou por que a variação ocorreu. Por exemplo, se uma variação de custo for devida a um custo adicional para tornar um produto ecologicamente correto, uma organização poderá determinar que incorrer no custo é um benefício para suas partes interessadas. No entanto, se o custo adicional criar uma situação desfavorável para uma parte interessada, o processo que gera o custo deve ser investigado. Lembre-se de que os proprietários de uma empresa, incluindo acionistas, também são partes interessadas. Para determinar o melhor curso de ação para uma organização, a análise de custos deve ajudar a informar a análise das partes interessadas — o processo de reunir e analisar sistematicamente todas as informações relacionadas a uma decisão de negócios.
Fatores diferentes podem produzir uma variação. A empresa poderia ter pago muito ou pouco pela produção. Ela pode ter comprado o tipo errado de material ou contratado funcionários com mais ou menos experiência do que o necessário. Às vezes, as variações estão interrelacionadas. Por exemplo, a compra de materiais abaixo do padrão pode levar ao uso de mais tempo para fabricar o produto e produzir mais sucata. O material abaixo do padrão pode ter sido mais difícil de trabalhar ou ter mais defeitos do que o material de qualidade adequado. Em tal situação, uma variação favorável no preço do material pode causar uma variação desfavorável na eficiência do trabalho e uma variação desfavorável na quantidade de material. Funcionários que não têm o nível de experiência esperado podem economizar dinheiro na taxa salarial, mas podem exigir mais horas para serem trabalhadas e mais material para ser usado por causa de sua inexperiência.
Outra situação em que uma variação pode ocorrer é quando o custo da mão de obra e/ou material muda após o estabelecimento do padrão. No final do ano fiscal, os padrões geralmente se tornam menos confiáveis porque o tempo passou e o ambiente mudou. Não é razoável esperar que o preço de todos os materiais e mão de obra permaneça constante por\(12\) meses. Por exemplo, o tipo de material usado para estabelecer o padrão pode não estar mais disponível.
Variações de custo de fabricação
Como você aprendeu, o preço padrão e a quantidade padrão são valores previstos. Qualquer alteração desses valores orçados produzirá uma variação. Pode haver variações de materiais, mão de obra e despesas gerais. Os materiais diretos podem ter uma variação no preço dos materiais ou na quantidade de materiais usados. A mão de obra direta pode ter uma variação na taxa paga aos trabalhadores ou na quantidade de tempo usada para fabricar um produto. A sobrecarga pode produzir uma variação nos custos fixos ou variáveis esperados, levando a possíveis diferenças na capacidade de produção e na capacidade da gerência de controlar as despesas gerais. Mais detalhes sobre as fórmulas, processos e interpretações dos materiais diretos, mão de obra direta e variações de despesas gerais são discutidos em cada uma das seções a seguir deste capítulo.
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A Qualcomm Inc. é uma grande produtora de equipamentos de telecomunicações com foco principalmente em produtos e serviços sem fio. Como acontece com qualquer empresa, a Qualcomm define padrões trabalhistas e deve lidar com quaisquer variações nos custos de mão de obra para manter o orçamento e controlar os custos gerais de fabricação.
Em 2018, a Qualcomm anunciou uma redução em sua força de trabalho, afetando muitos de seus trabalhadores temporários e em tempo integral. A redução da mão de obra era necessária para suprimir despesas crescentes que não podiam ser controladas por meio de medidas de redução de custos indiretos ou de materiais. As variações entre as taxas de mão de obra padrão e as taxas reais de mão de obra e a diminuição das margens de lucro terão contribuído para essa decisão. É importante que a gerência da Qualcomm mantenha as variações de mão de obra mínimas no futuro, para que não sejam necessárias grandes reduções da força de trabalho para controlar os custos.
PENSE BEM: Chocolate Cow Ice Cream Company
A Chocolate Cow Ice Cream Company cresceu substancialmente recentemente, e a gerência agora sente a necessidade de desenvolver padrões e computar variações. Uma empresa de consultoria foi contratada para desenvolver os padrões e o formato para o cálculo da variância. Um padrão em particular que a empresa de consultoria desenvolveu parecia excessivo demais para o gerenciamento da fábrica. O padrão da empresa de consultoria era a produção de\(100\) galões de sorvete a cada\(45\) minuto. O nível médio da gerência da fábrica achava que o padrão deveria ser de\(100\) galões a cada\(55\) minuto, enquanto a alta gerência da empresa achava que o padrão da empresa de consultoria proporcionaria mais motivação aos funcionários.
- Por que a empresa está estabelecendo um padrão de produção?
- Quais são alguns fatores que a empresa pode precisar considerar antes de selecionar um dos padrões propostos?
Notas de pé
- “Planta de montagem de Belvidere e planta de estampagem de satélites Belvidere.” Automóveis Fiat Chrysler. Junho de 2018. http://media.fcanorthamerica.com/new...o? id=323&mid=1
- Munsif Vengattil. “A Qualcomm inicia as demissões como parte dos cortes de custos”. Reuters. 18 de abril de 2018. https://www.reuters.com/article/us-q... - ID USK BN1 HP 33L