7.2: Preparar orçamentos operacionais

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Os orçamentos operacionais são um componente principal do orçamento mestre e envolvem o exame das expectativas para as operações primárias do negócio. Suposições como vendas em unidades, preço de venda, custos de fabricação por unidade e material direto necessário por unidade envolvem uma quantidade significativa de tempo e contribuições de várias partes da organização. No entanto, é importante obter todas as informações, porque quanto mais precisas forem as informações, mais preciso será o orçamento resultante e maior a probabilidade de a gerência monitorar e atingir com eficácia suas metas orçamentárias.

Orçamentos operacionais individuais

Para que uma organização alinhe o orçamento com o plano estratégico, ela deve fazer um orçamento para as operações diárias da empresa. Isso significa que a empresa deve entender quando e quantas vendas ocorrerão, bem como quais despesas são necessárias para gerar essas vendas. Em resumo, cada componente — vendas, produção e outras despesas — deve ser orçado adequadamente para gerar os componentes do orçamento operacional e a declaração de renda orçamentada pró-forma resultante.

O processo orçamentário começa com a estimativa de vendas. Quando a gerência tem uma estimativa sólida das vendas para cada trimestre, mês, semana ou outro período relevante, ela pode determinar quantas unidades devem ser produzidas. A partir daí, eles determinam os gastos, como materiais diretos necessários para produzir as unidades. É fundamental que a estimativa de vendas seja precisa para que a gerência saiba quantas unidades produzir. Se a estimativa for subestimada, a empresa não terá estoque suficiente para satisfazer os clientes e não terá solicitado material suficiente ou agendado mão de obra direta suficiente para fabricar mais unidades. Os clientes podem então comprar em outro lugar para atender às suas necessidades. Da mesma forma, se as vendas forem superestimadas, a gerência terá comprado mais material do que o necessário e terá uma força de trabalho maior do que a necessária. Essa superestimação fará com que a gerência gaste mais dinheiro do que o necessário.

orçamento de vendas

O orçamento de vendas detalha as vendas esperadas em unidades e o preço de venda para o período orçamentário. As informações do orçamento de vendas são transportadas para vários lugares do orçamento principal. É usado para determinar quantas unidades devem ser produzidas, bem como quando e quanto dinheiro será coletado com essas vendas.

Por exemplo, a Big Bad Bikes usou informações das vendas da concorrência, do departamento de marketing e das tendências do setor para estimar o número de unidades que serão vendidas em cada trimestre do próximo ano. O número de unidades é multiplicado pelo preço de venda para determinar as vendas por trimestre, conforme mostrado na Figura$\PageIndex{1}$.

Big Bad Bikes, orçamento de vendas, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019, trimestre 1, trimestre 2, trimestre 3, trimestre 4 e total (respectivamente): vendas esperadas (unidades), 1.000, 1.500, 2.500, 6.000; preço de venda por unidade, $70, 70, 75, 75, 75; receita total de vendas, $70.000, 70.000, 112.500, 187.500, $440.000. — Figura$\PageIndex{1}$: Orçamento de vendas de bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

O orçamento de vendas leva ao orçamento de produção para determinar quantas unidades devem ser produzidas a cada semana, mês, trimestre ou ano. Também leva ao orçamento de recibos de caixa, que será discutido em Preparar orçamentos financeiros.

orçamento de produção

A estimativa de vendas leva à identificação da quantidade desejada de estoque para atender à demanda. A gerência quer ter estoque suficiente para atender à produção, mas não quer muito no estoque final para evitar pagar por armazenamento desnecessário. A gerência geralmente usa uma fórmula para estimar quanto deve permanecer no estoque final. A gerência quer ser flexível com seu orçamento, deseja criar orçamentos que possam crescer ou diminuir conforme necessário e precisa ter estoque disponível. Portanto, a quantidade de estoque final geralmente é uma porcentagem das vendas da próxima semana, mês ou trimestre.

Ao criar o orçamento de produção, um grande problema é a quantidade de estoque que deve estar disponível. Ter estoque disponível ajuda a empresa a evitar a perda de um cliente porque o produto não está disponível. No entanto, existem custos de armazenamento associados à manutenção do estoque, além de um intervalo de tempo entre o pagamento para fabricar um produto e o recebimento de dinheiro com a venda desse produto. A gerência deve equilibrar os dois problemas e determinar a quantidade de estoque que deve estar disponível.

Ao determinar o número de unidades que precisam ser produzidas, comece com as vendas estimadas mais o estoque final desejado para obter o número máximo de unidades que devem estar disponíveis durante o período. Como o número de unidades no estoque inicial já foi produzido, subtrair o estoque inicial das mercadorias disponíveis resulta no número de unidades que precisam ser produzidas.

Depois que a gerência estima quantas unidades serão vendidas e quantas unidades precisam estar no estoque final, ela desenvolve o orçamento de produção para calcular o número de unidades que precisam ser produzidas durante cada trimestre. A fórmula é o inverso da fórmula para o custo dos produtos vendidos.

\[\begin{array}{c} \mathbf{Cost\;of\; Goods\; Sold} \\ \quad \text {Beginning Inventory}\\ \quad \quad \text{ + Purchases (or produced)}\\ \hline\\ \quad \quad \text {Goods available for sale}\\ \quad \quad \text { - Ending Inventory}\\ \hline\\ \end{array} \nonumber \]

\[\begin{array}{c} \mathbf{Number\;of\; Units\; Produced} \\ \quad \text {Goods Sold}\\ \quad \quad \text{ + Ending Inventory}\\ \hline\\ \quad \quad \text {Goods available for sale}\\ \quad \quad \text { - Beginning Inventory}\\ \hline\\ \end{array} \nonumber \]

O número de unidades que devem ser vendidas mais o estoque final desejado é igual ao número de unidades que estão disponíveis. Quando o estoque inicial é subtraído do número de unidades disponíveis, a gerência sabe quantas unidades devem ser produzidas durante esse trimestre para atender às vendas.

Em uma empresa de merchandising, os varejistas não produzem seu estoque, mas o compram. Portanto, lojas como o Walmart não têm matéria-prima e, em vez disso, substituem o número de unidades a serem compradas pelo número de unidades a serem produzidas; o resultado é o estoque de mercadorias a serem compradas.

Para ilustrar as etapas do desenvolvimento de um orçamento de produção, lembre-se de que a Big Bad Bikes está introduzindo um novo produto que o departamento de marketing acredita que terá fortes vendas. Para novos produtos, a Big Bad Bikes exige uma meta final$30\%$ de estoque das vendas do próximo trimestre. Infelizmente, eles não conseguiram fabricar nenhuma unidade antes do final do ano atual, então o estoque inicial do primeiro trimestre é de$0$ unidades. Conforme mostrado na Figura$\PageIndex{1}$, as vendas no segundo trimestre são$1,000$ estimadas em unidades; como$30\%$ é necessário estar no estoque final, o estoque final do primeiro trimestre precisa ser de$300$ unidades. Com as vendas$1,000$ esperadas de unidades para o segundo trimestre e um estoque final necessário de$30\%$, ou$300$ unidades, a Big Bad Bikes precisa ter$1,300$ unidades disponíveis durante o trimestre. Como$1,300$ as unidades precisavam estar disponíveis e não há nenhuma unidade no estoque inicial, a Big Bad Bikes precisa fabricar$1,300$ unidades, conforme mostrado na Figura$\PageIndex{2}$.

Big Bad Bikes, orçamento de produção, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019, trimestre 1, trimestre 2, trimestre 3, trimestre 4 (respectivamente): vendas esperadas, 1.000, 1.500, 2.500, 6.000; mais estoque final desejado, 300, 450, 750, 1.050; é igual ao total de unidades necessárias, 1.300, 1.450, 2.250, 3.550; Menos: começando inventário, 0, 300, 450, 750; Produção necessária, 1.300, 1.150, 1.800, 2.800. — Figura$\PageIndex{2}$: Orçamento de produção de bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

O estoque final de um trimestre é o estoque inicial para o próximo trimestre e os cálculos são todos iguais. Para determinar o estoque final no quarto trimestre, a Big Bad Bikes deve estimar as vendas para o primeiro trimestre do próximo ano. O departamento de marketing da Big Bad Bikes acredita que as vendas aumentarão em cada um dos próximos trimestres e estima as$3,500$ vendas no primeiro trimestre do próximo ano e$4,500$ no segundo trimestre do próximo ano. Trinta por cento do$3,500$ é$1,050$, então o número de unidades necessárias no estoque final para o quarto trimestre é$1,050$.

O número de unidades necessárias na produção para o primeiro trimestre do próximo ano fornece as informações necessárias para outros orçamentos, como o orçamento direto de materiais, portanto, a Big Bad Bikes também deve determinar o número de unidades necessárias na produção para o primeiro trimestre. As vendas estimadas$3,500$ e o estoque final desejado de$1,350$ ($30\%$das vendas estimadas do próximo trimestre de$4,500$) determinam que$4,850$ as unidades são necessárias durante o trimestre. O estoque inicial é estimado em$1,050$, o que significa que o número de unidades que precisam ser produzidas durante o primeiro trimestre do ano 2 é$3,800$.

O número de unidades necessárias para serem produzidas a cada trimestre foi calculado a partir das vendas estimadas e é usado para determinar a quantidade de matéria-prima ou direta a ser comprada, para programar mão de obra direta suficiente para fabricar as unidades e para aproximar a sobrecarga necessária para a produção. Também é necessário estimar as vendas para o primeiro trimestre do próximo ano. O estoque final do ano atual é baseado nas estimativas de vendas para o primeiro trimestre do ano seguinte. A partir desse valor, o orçamento de produção e o orçamento direto de materiais são calculados e fluem para o orçamento operacional e de caixa.

Orçamento direto de materiais

A partir do orçamento de produção, a gerência sabe quantas unidades precisam ser produzidas em cada período orçamentário. A gerência já está ciente da quantidade de material necessária para produzir cada unidade e pode combinar o material direto por unidade com o orçamento de produção para calcular o orçamento direto de materiais. Essas informações são usadas para garantir que a quantidade correta de materiais seja solicitada e a quantidade correta seja orçada para esses materiais.

Semelhante ao orçamento de produção, a gerência deseja ter um estoque final disponível para garantir que haja materiais suficientes disponíveis. O orçamento direto de materiais ilustra quanto material precisa ser pedido e quanto esse material custa. O cálculo é semelhante ao usado no orçamento de produção, com a adição do custo por unidade.

Se a Big Bad Bikes usa$3.2$ libras de material para cada treinador que fabrica e cada quilo de custo de material$\$1.25$, podemos criar um orçamento direto de materiais. A meta da gerência é ter as necessidades$20\%$ de material do próximo trimestre em mãos como o estoque de materiais finais desejado. Portanto, a determinação das necessidades de material de cada trimestre depende parcialmente dos requisitos de produção do trimestre seguinte. O estoque final desejado de material é prontamente determinado para os trimestres 1 a 3, pois essas necessidades são baseadas nos requisitos de produção dos trimestres 2 a 4. Para calcular o estoque de materiais finais desejado para o quarto trimestre, precisamos dos requisitos de produção para o primeiro trimestre do ano 2. Lembre-se de que o número de unidades a serem produzidas durante o primeiro trimestre do ano 2 é$3,800$. Assim, o requisito de estoque final de materiais do quarto trimestre é$20\%$ de$3,800$. Essas informações são usadas para calcular o orçamento direto de materiais mostrado na Figura$\PageIndex{3}$.

Big Bad Bikes, orçamento direto de materiais, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019, trimestre 1, trimestre 2, trimestre 3, trimestre 4 e total (respectivamente): unidades a serem produzidas, 1.300, 1.150, 1.800, 2.800, 7.050; material Times Direct por unidade, 3,20 3,20 3,20 3,20 3,20 3,20 3,20; Total de libras necessárias para produção, 4.160, 3.680, 5.760, 8.960, 22.560; mais inventário final desejado, 736, 1.152, 1.792, 2.432, 2.432; Igual ao total de material necessário, 4.876, 4.832, 7.552, 11.392, 24.992; Menos inventário inicial, 0, 736, 1.152, 1.792, 0; Igual a libras de material direto necessário, 4.896, 4.992; Menos inventário inicial, 0, 736, 1.152, 1.792, 0; Igual a libras de material direto necessário, 4.896, 4.992; Menos estoque inicial, 0, 736, 1.152, 1.792 096, 6.400, 9.600, 24.992; Custo por libra, $1,25, 1,25, 1,25, 1,25, 1,25; Custo total da compra direta de material, $6.120, 5.120, 8.000, 12.000, 31.240. — Figura$\PageIndex{3}$: Orçamento direto de materiais para bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

A gerência sabe quanto custarão os materiais e integra essas informações ao cronograma de desembolsos de caixa esperados, que será mostrado em Preparar orçamentos financeiros. Essas informações também serão usadas na demonstração de resultados orçamentada e no balanço orçamentado. Com$6,000$ unidades estimadas para venda,$3.2$ libras de material por unidade e$\$1.25$ por libra, os materiais diretos usados representam$\$24,000$ o custo dos produtos vendidos. O restante$\$7,240$ é incluído no estoque final como unidades concluídas e matéria-prima.

Orçamento direto do trabalho

A gerência usa as mesmas informações no orçamento de produção para desenvolver o orçamento direto do trabalho. Essas informações são usadas para garantir que a quantidade adequada de pessoal esteja disponível para a produção e que haja dinheiro disponível para pagar pela mão de obra, incluindo possíveis horas extras. Normalmente, o número de horas é calculado e depois multiplicado por uma taxa horária, portanto, o custo total direto da mão de obra é conhecido.

Se a Big Bad Bikes sabe que precisa de$45$ minutos ou$0.75$ horas de mão de obra direta para cada unidade produzida, e a taxa de mão de obra para esse tipo de fabricação é$\$20$ por hora, o cálculo da mão de obra direta simplesmente começa com o número de unidades no orçamento de produção. Conforme mostrado na Figura$\PageIndex{4}$, o número de unidades produzidas a cada trimestre multiplicado pelo número de horas por unidade é igual às horas de mão de obra direta necessárias para serem programadas para atender às necessidades de produção. Em seguida, o número total de horas é multiplicado pela taxa de mão de obra direta por hora, e o custo da mão de obra pode ser orçado e usado no orçamento de desembolso de caixa e no orçamento operacional ilustrados em Preparar Orçamentos Financeiros.

Big Bad Bikes, Orçamento Direto do Trabalho, Para o Ano Encerrado em 31 de dezembro de 2019, Trimestre 1, Trimestre 2, Trimestre 3, Trimestre 4 e Total (respectivamente): Unidades a serem produzidas, 1.300, 1.150, 1.800, 2.800, 7.050; Horas de trabalho diretas por unidade, .75, .75, .75, .75, .75; Total de horas de trabalho direto necessárias, 975, 862,50, 1, 350, 2.100, 5.287,50; Custo da mão de obra por hora, $20, 20, 20, 20, 20; Custo total da mão de obra direta, $19.500, 17.250, 27.000, 42.000, 105.750. — Figura$\PageIndex{4}$: Orçamento direto de mão de obra para bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

A mão de obra direta do$\$105,750$ será distribuída à demonstração de resultados orçamentada e ao balanço orçamentado. Com$0.75$ horas de mão de obra direta por unidade e$\$20$ por hora de mão de obra direta, cada unidade custará$\$15$ em mão de obra direta. Das$7,050$ unidades produzidas,$6,000$ as unidades serão vendidas, portanto$\$90,000$ representa a parte trabalhista do custo dos bens vendidos e serão mostradas na demonstração de resultados, enquanto o restante$\$15,750$ será a parte trabalhista do estoque final e será mostrado no balanço patrimonial.

Orçamento indireto de fabricação

O orçamento indireto de fabricação inclui o restante dos custos de produção não cobertos pelos orçamentos diretos de materiais e mão de obra direta. No processo de orçamento indireto de fabricação, os produtores normalmente alocam custos indiretos de acordo com seu comportamento de custo e características de produção, que geralmente são classificadas como variáveis ou fixas. Com base nesse processo de alocação, o componente variável será tratado como ocorrendo proporcionalmente em relação à atividade orçamentada, enquanto o componente fixo será tratado como permanecendo constante. Esse processo é semelhante ao processo de alocação de despesas gerais que você aprendeu ao estudar custos baseados em produtos, processos ou atividades.

Para que a Big Bad Bikes crie seu orçamento geral de fabricação, eles primeiro determinam que o fator apropriado para atribuir custos indiretos aos produtos é a hora direta de mão de obra. As taxas de alocação de despesas gerais para os custos indiretos variáveis são: material indireto$\$1.00$ por hora, mão de obra indireta$\$1.25$$\$0.25$ por hora, manutenção por hora e serviços públicos$\$0.50$ por hora. Os custos indiretos fixos por trimestre são: salários de supervisor$\$15,000$, salários fixos de manutenção de$\$4,000$, seguro de$\$7,000$ e despesas de depreciação de$\$3,000$.

Dadas as horas de trabalho diretas para cada trimestre do orçamento direto de mão de obra, os custos variáveis são o número de horas multiplicado pela taxa de aplicação de despesas gerais variável. Os custos fixos são os mesmos para cada trimestre, conforme mostrado no orçamento geral de fabricação na Figura$\PageIndex{5}$.

Big Bad Bikes, orçamento indireto de manufatura, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019, trimestre 1, trimestre 2, trimestre 3, trimestre 4 e total (respectivamente): custos variáveis: material indireto, 975, 863, 1.350, 2.100, 5.288; Trabalho indireto, 1.219, 1.078, 1.688, 2.625, 6.609; Manutenção, 244, 216, 338, 525, 1.322; Serviços públicos, 488, 431, 675, 1.050, 2.644; Custos variáveis totais de fabricação, $2.925, 2.588, 4.050, 6.300, 15.863; Custos fixos totais (mesmos para cada trimestre): salários de supervisão $15.000, salários de manutenção 4.000, seguro 7.000, depreciação 3.000; custos fixos totais de fabricação $29.000. Os custos fixos totais do ano são 60.000, 16.000, 28.000, 12.000, respectivamente. Despesas gerais totais de fabricação, $31.925, 31.588, 33.050, 35.300, 131.863. — Figura$\PageIndex{5}$: Orçamento indireto de fabricação de bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

O custo total das despesas gerais de fabricação foi$\$131,863$ de$7,050$ unidades ou$\$18.70$ por unidade (arredondado). Como$6,000$ as unidades são vendidas,$\$112,200 (6,000 \text{ units } × \$18.70 /\text { unit})$ serão gastas como custo dos produtos vendidos, enquanto o restante$\$19,663$ fará parte do estoque final de produtos acabados.

Orçamento de vendas e despesas administrativas

O orçamento direto de materiais, o orçamento direto de mão de obra e o plano de orçamento indireto de fabricação para todos os custos relacionados à produção, enquanto o orçamento de despesas administrativas e de vendas contém uma lista de despesas variáveis e fixas estimadas em todas as áreas, exceto a produção. custos. Embora esse orçamento contenha todas as despesas não relacionadas à fabricação, na prática, ele compreende vários pequenos orçamentos criados por gerentes em cargos administrativos e de vendas. Todos os gerentes devem seguir o orçamento, mas definir um orçamento adequado para funções administrativas e de vendas é complicado e nem sempre é totalmente compreendido por gerentes sem experiência em contabilidade gerencial.

Se a Big Bad Bikes pagar uma comissão de vendas$\$2$ por unidade vendida e um custo de transporte$\$0.50$ por unidade, ela poderá usar esses custos para montar seu orçamento administrativo e de vendas. Todos os outros custos são custos fixos por trimestre: salários de vendas de$\$5,000$; salários administrativos de$\$5,000$; despesas de marketing de$\$5,000$; seguro de$\$1,000$; e depreciação de$\$2,000$. O orçamento administrativo e de vendas é mostrado na Figura$\PageIndex{6}$, junto com as vendas orçamentadas usadas no cálculo de vendas variáveis e despesas administrativas.

Big Bad Bikes, vendas e orçamento administrativo, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019, trimestre 1, trimestre 2, trimestre 3, trimestre 4 e total (respectivamente): vendas orçadas em unidades, 1.000, 1.000, 1.500, 2.500, 6.000; Despesas variáveis: comissões de vendas, 2.000, 2.000, 3.000, 5.000, 12.000; Transporte, 500, 500, 750, 1.250, 3.000; Despesas variáveis totais $2.500, 2.500, 3.750, 6.250, 15.000; Despesas fixas (iguais para cada trimestre): salários de vendas $5.000, salários administrativos 5.000, despesas de marketing 5.000, despesas de seguro 1.000, despesas de depreciação 2.000 para um total de $18.000. As despesas fixas totais do ano são 20.000, 20.000, 20.000, 4.000, 8.000, 72.000, respectivamente. Despesas totais de vendas e administrativas, 20.500, 20.500, 21.750, 24.250, 87.000. — Figura$\PageIndex{6}$: Orçamento de despesas administrativas e de vendas para bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Somente os custos de fabricação são tratados como um custo do produto e incluídos no estoque final, portanto, todas as despesas no orçamento administrativo e de vendas são despesas do período e incluídas na demonstração de resultados orçada.

Declaração de renda orçamentada

Uma declaração de renda orçada é formatada de forma semelhante a uma declaração de renda tradicional, exceto pelo fato de conter dados orçamentados. Uma vez que todos os orçamentos operacionais tenham sido criados, esses custos são usados para preparar uma declaração de renda orçada e um balanço patrimonial orçado. Os custos de fabricação são alocados ao custo dos produtos vendidos e ao estoque final.

A Big Bad Bikes usa as informações sobre materiais diretos (Figura$\PageIndex{3}$), mão de obra direta (Figura$\PageIndex{4}$) e despesas gerais de fabricação (Figura$\PageIndex{5}$) para alocar os custos de fabricação entre o custo dos produtos vendidos e o estoque final do trabalho em processo, conforme mostrado em (Figura$\PageIndex{7}$).

Custo dos produtos vendidos, estoque final e total (respectivamente): materiais diretos $24.000, 7.240, 31.240; mão de obra direta 90.000, 15.750, 105.750; despesas gerais de fabricação 112.224, 19.639, 131.863; Total 226.224, 42.629, 268.853. — Figura$\PageIndex{7}$: Alocando custos ao custo das mercadorias vendidas e encerrando o inventário do trabalho em andamento para bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Depois de realizar essa alocação, a declaração de renda orçamentada pode ser preparada. Big Bad Bikes estima um interesse de$\$954$. Também estima que$\$22,000$ sua renda não será coletada e será relatada como despesa incobrável. A declaração de renda orçada é mostrada na Figura$\PageIndex{8}$.

Big Bad Bikes, declaração de renda orçada, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019: Vendas, $440.000 mais o custo dos produtos vendidos $226.224 é igual a lucro bruto $213.776; Menos: despesas administrativas e de vendas $87.000 e despesas incobráveis $22.000 são iguais a renda antes de juros $104.776; Menos: despesa com juros $954 e imposto de renda $4.000 é igual ao lucro líquido $99.822. — Figura$\PageIndex{8}$: Declaração de renda orçamentada para bicicletas Big Bad. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

PENSE BEM: Erros em um balanço orçamentado

Qual erro tem o potencial de causar mais problemas com o balanço orçamentado: exagerar as vendas ou subestimar o dinheiro arrecadado?

Contribuidores e atribuições

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