6.4: Compare e contraste sistemas de custeio tradicionais e baseados em atividades
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Calcular um custo de fabricação preciso para cada produto é uma informação vital para a tomada de decisão de uma empresa. Por exemplo, saber o custo de produção de uma unidade de produto afeta não apenas o orçamento de uma empresa para fabricar esse produto, mas geralmente é o ponto de partida para determinar o preço de venda.
Um componente importante na determinação dos custos totais de produção de um produto ou trabalho é a alocação adequada das despesas gerais. Para algumas empresas, o método tradicional, muitas vezes menos complicado, faz um excelente trabalho na alocação de despesas gerais. No entanto, para muitos produtos, a alocação de despesas gerais é uma questão mais complexa, e um sistema de custeio baseado em atividades (ABC) é mais apropriado.
Outro fator a ser considerado ao determinar qual dos dois principais métodos de alocação de despesas gerais usar é o custo associado à coleta e análise de informações. Ao tomar sua decisão sobre qual método usar, a empresa deve considerar esses custos, tanto em tempo quanto em dinheiro. A tabela\(\PageIndex{1}\) compara a sobrecarga nos dois sistemas. Em muitos casos, o método ABC é mais caro em termos de tempo e outros custos.
A diferença entre o método tradicional (usando um fator de custo) e o método ABC (usando vários fatores de custo) é mais complexa do que simplesmente o número de fatores de custo. Quando a mão de obra direta é uma grande parte do custo do produto, os custos indiretos tendem a ser consistentemente impulsionados por um fator de custo, que normalmente é a mão de obra direta ou as horas da máquina; o método tradicional aloca adequadamente esses custos. Quando a tecnologia é uma grande parte do custo do produto, os custos indiretos tendem a ser impulsionados por vários fatores, portanto, o uso de vários fatores de custo no método ABC permite uma alocação mais precisa das despesas gerais.
| Tradicional | ABC | |
|---|---|---|
| Despesas gerais atribuídas | Controlador de custo único | Vários fatores de custo |
| Uso ideal | Quando a mão de obra direta é uma grande parte do custo do produto | Quando a tecnologia é uma grande parte do custo do produto |
| Orientação | Orientado pelo | Orientado por |
Conforme mostrado nos produtos da Musicality, não só existem custos diferentes para cada produto ao comparar a alocação tradicional com um custo baseado em atividades, mas a ABC mostrou que o produto Solo cria uma perda para a empresa. O custeio baseado em atividades é um método mais preciso, pois atribui despesas gerais com base nas atividades que impulsionam os custos indiretos. Pode-se concluir, então, que o custo e a perda bruta subsequente das vendas de cada unidade fornecem uma imagem mais precisa do que o custo geral e o lucro bruto sob o método tradicional. A figura\(\PageIndex{1}\) compara o custo por unidade usando os diferentes sistemas de custo e mostra como os custos podem ser diferentes, dependendo do método usado.
Vantagens e desvantagens do método tradicional de cálculo de despesas gerais
O sistema de alocação tradicional atribui despesas gerais de fabricação com base em um único fator de custo, como horas de mão de obra direta, dólares de mão de obra direta ou horas de máquina, e é ideal quando há uma relação entre a base de atividades e as despesas gerais. Isso ocorre com mais frequência quando a mão de obra direta é uma grande parte do custo do produto. A teoria que sustenta o fator de custo único é que o fator de custo selecionado aumenta à medida que as despesas gerais aumentam, e uma análise mais aprofundada é mais cara do que valiosa. Cada método tem suas vantagens e desvantagens. Estas são as vantagens do método tradicional:
- Todos os custos de fabricação são classificados como material, mão de obra ou despesas gerais e atribuídos aos produtos, independentemente de eles serem acionados ou impulsionados pela produção.
- Todos os custos de fabricação são considerados parte do custo do produto, enquanto os custos de não fabricação não são considerados custos de produção e não são atribuídos aos produtos, independentemente de os custos serem baseados nos produtos. Por exemplo, as máquinas usadas para receber e processar pedidos de clientes são necessárias porque os pedidos de produtos devem ser atendidos, mas seus custos não são alocados para produtos específicos.
- Há apenas um pool de custos indiretos e uma única medida de atividade, como horas de trabalho diretas, o que torna o método tradicional simples e menos dispendioso de manter. A taxa indireta predeterminada é baseada nos custos estimados no nível de atividade orçado. Portanto, a taxa de sobrecarga é consistente em todos os produtos, mas a sobrecarga pode estar sobreposta ou subaplicada.
As desvantagens do método tradicional incluem:
- O uso do fator de custo único não aloca despesas gerais com tanta precisão quanto o uso de vários fatores de custo.
- O uso do fator de custo único pode sobrealocar a sobrecarga para um produto e subalocar a sobrecarga para outro produto, resultando em custos totais errôneos e potencialmente definindo um preço de venda incorreto.
- A alocação tradicional atribui custos como períodos ou custos do produto, e todos os custos do produto são incluídos no custo do estoque, o que torna esse método aceitável para os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP).
PENSE BEM: Método ABC e demonstrações financeiras
Existem prós e contras tanto no sistema tradicional quanto no ABC. Uma vantagem do sistema ABC é que ele fornece informações mais precisas sobre os custos de fabricação dos produtos, mas não aparece nas demonstrações financeiras. Explique como essas informações de custo têm valor se não aparecerem nas demonstrações financeiras.
Vantagens e desvantagens de criar um sistema de custeio baseado em atividades para alocar despesas gerais
Embora os sistemas ABC aloquem com mais precisão os custos com base nos vários recursos usados para fabricar o produto, eles custam mais para usar e, portanto, nem sempre são o melhor método. A gerência precisa considerar cada sistema e como ele funcionará em sua própria organização. Algumas vantagens do custeio baseado em atividades incluem:
- Existem vários pools de custos indiretos e cada um tem sua própria medida exclusiva de atividade. Isso fornece taxas mais precisas para aplicar despesas gerais, mas leva mais tempo para ser implementado e resulta em um custo mais alto.
- As bases de alocação (ou seja, medidas de atividade) geralmente diferem daquelas usadas na alocação tradicional. Vários grupos de custos permitem que a gerência agrupe os custos que estão sendo influenciados por fatores similares e considere fatores de custo além da hora típica de mão de obra ou máquina. Isso resulta em uma taxa de aplicação de sobrecarga mais precisa.
- As taxas de atividade podem considerar o nível de atividade em capacidade em vez do nível orçamentado de atividade.
- Tanto os custos de não fabricação quanto os custos de fabricação podem ser atribuídos aos produtos. A principal justificativa na atribuição de custos é a relação entre o custo e o produto. Se o custo aumentar à medida que o volume do produto aumenta, ele é considerado parte da sobrecarga.
Há desvantagens em usar os custos ABC que a gerência precisa considerar ao determinar qual método usar. Essas desvantagens incluem:
- Alguns custos de fabricação podem ser excluídos dos custos do produto. Por exemplo, o custo de aquecer a fábrica pode ser excluído como custo do produto porque, embora seja necessário para a produção, ele não se encaixa em um dos pools de custos orientados pela atividade.
- É mais caro, pois há um custo para coletar e analisar informações sobre os fatores de custo, bem como para alocar despesas gerais com base em vários fatores de custo.
- Um sistema ABC exige muito mais para ser implementado e operado, pois as informações sobre os fatores de custo devem ser coletadas de forma objetiva.
As vantagens e desvantagens de ambos os métodos estão listadas anteriormente, mas qual é o impacto prático no custo do produto? Há vários itens a serem considerados no nível dos custos do produto:
- A adoção de um sistema de alocação de despesas gerais da ABC pode permitir que uma empresa transfira os custos indiretos de fabricação entre os produtos com base em seu volume.
- Usar um método ABC para melhor atribuir os custos em nível de unidade, nível de lote, nível de produto e nível de fábrica pode aumentar os custos por unidade dos produtos de baixo volume e diminuir os custos por unidade dos produtos de alto volume.
- Os efeitos não são simétricos; geralmente há uma mudança maior nos custos por unidade dos produtos de baixo volume.
- O custo dos produtos pode incluir alguns custos do período, mas não alguns dos custos do produto, portanto, não é considerado compatível com o GAAP. As informações são complementares e muito úteis para a gerência, mas a empresa ainda precisa calcular o custo do produto de acordo com o método tradicional de geração de relatórios financeiros.
LINK PARA O APRENDIZADO
Mudar do método tradicional de alocação para o cálculo de custos ABC não é tão simples quanto fazer com que a gerência determine que os funcionários sigam o novo sistema. Muitas vezes, há desafios que começam com convencer os funcionários de que isso trará benefícios e que eles devem aderir ao novo sistema. Veja este artigo de 1995, Tapping the Full Potential of ABC, ilustrando alguns dos desafios da Chrysler para saber mais.