6.3: Calcular os custos do produto com base em atividades

À medida que a tecnologia muda a relação entre mão de obra direta e despesas gerais, mais custos indiretos são vinculados a motoristas que não sejam mão de obra direta e horas de máquina. Essa mudança nos custos dá às empresas a oportunidade de parar de usar a tradicional taxa de sobrecarga única predeterminada aplicada a todas as unidades de produção e, em vez disso, usar uma abordagem de alocação indireta com base nas atividades reais que geram despesas gerais. Fazer essa mudança permite que a gerência obtenha informações mais precisas sobre o custo do produto, o que leva a decisões mais informadas. O custeio baseado em atividades (ABC) é o processo que atribui despesas gerais aos produtos com base nas várias atividades que geram custos indiretos.

Perspectiva histórica sobre a determinação da alocação de despesas gerais de fabricação

Todos os produtos consistem em material, mão de obra e despesas gerais, e os principais componentes de custo têm sido historicamente materiais e mão de obra. A sobrecarga de fabricação não era um grande custo do produto, portanto, um método de alocação de despesas gerais baseado em horas de mão de obra ou máquina era lógico. Por exemplo, conforme mostrado na Figura 6.1.2, a musicalidade determinou os custos diretos e a mão de obra direta para seus três produtos: Solo, Band e Orchestra. De acordo com o método tradicional de custeio, a taxa de sobrecarga predeterminada de\(\$2\) por hora de trabalho direta foi calculada dividindo a sobrecarga estimada pela estimativa de horas de trabalho diretas. Com base no número de horas de mão de obra direta e no número de unidades produzidas para cada produto, a sobrecarga por produto é mostrada na Figura 6.1.3.

À medida que os custos de tecnologia diminuíram e os métodos de produção se tornaram mais eficientes, os custos indiretos mudaram e se tornaram um componente muito maior dos custos do produto. Para muitas empresas, e em muitos casos, os custos indiretos agora são significativamente maiores do que os custos de mão de obra. Por exemplo, nos últimos anos, muitos setores aumentaram a tecnologia e a quantidade de despesas gerais dobrou. 1 A tecnologia mudou a força de trabalho industrial e, portanto, o tipo e o custo da mão de obra associada a esses empregos mudaram. Além disso, a tecnologia tornou mais fácil rastrear as várias atividades e seus custos indiretos relacionados.

Os custos podem ser coletados em nível de unidade, nível de lote, nível de produto ou nível de fábrica. A ideia por trás desses vários níveis é que, em cada nível, existem custos adicionais, portanto, uma empresa deve decidir em qual nível ou níveis é melhor para a empresa acumular custos. Um custo unitário é incorrido toda vez que uma unidade de produto é produzida e inclui custos como materiais e mão de obra. Um custo em nível de lote é incorrido toda vez que um lote de itens é fabricado, por exemplo, custos associados à compra e recebimento de materiais. Um custo em nível de produto é incorrido toda vez que um produto é produzido e inclui custos como custos de engenharia, custos de teste ou custos de controle de qualidade. Um custo em nível de fábrica é incorrido porque os produtos estão sendo produzidos e inclui custos como o salário do supervisor da fábrica e o aluguel do prédio da fábrica. Por definição, o trabalho indireto não é atribuído a produtos individuais. No entanto, é possível rastrear alguma mão de obra indireta em vários trabalhos ou lotes. Uma quantidade similar de informações pode ser derivada para material indireto. Um exemplo de material indireto em alguns processos de fabricação é a solução de limpeza. Por exemplo, um tipo de solução de limpeza é usado na fabricação de soquetes pop. Não é prático medir cada grama de solução de limpeza usada na fabricação de um soquete individual; em vez disso, faz sentido alocar para um determinado lote de soquetes pop o custo da solução de limpeza necessária para fazer esse lote. Da mesma forma, um fabricante de batatas fritas congeladas usa um tipo diferente de solução para limpar as batatas antes de fazer as batatas fritas e alocaria o custo da solução com base na quantidade usada para fazer cada lote de batatas fritas.

Estabelecendo um sistema de custeio baseado em atividades

O ABC é um processo de cinco estágios que aloca as despesas gerais com mais precisão do que a alocação tradicional, aplicando-a aos produtos que usam essas atividades. O ABC funciona melhor em processos complexos em que as despesas não são geradas por um único fator de custo. Em vez disso, vários fatores de custo são usados à medida que os custos indiretos são analisados e agrupados em atividades, e cada atividade é alocada com base no fator de custo de cada grupo. Os cinco estágios do processo ABC são:

1. Identifique as atividades realizadas na organização
2. Determine grupos de custos da atividade
3. Calcule as taxas de atividade para cada pool de custos
4. Alocar taxas de atividade para produtos (ou serviços)
5. Calcular custos unitários do produto

O primeiro passo é identificar as atividades necessárias para a produção. Uma atividade é uma ação ou processo envolvido na produção de estoque. Pode haver muitas atividades que consomem recursos, e a gerência precisará restringi-las àquelas que tenham o maior impacto nos custos indiretos. Exemplos dessas atividades incluem:

• Recebendo pedidos
• Configurando máquinas
• Material de compra
• Montagem de produtos
• Inspecionando produtos
• Fornecendo atendimento ao cliente

A segunda etapa é atribuir custos indiretos às atividades identificadas. Nesta etapa, os custos indiretos são atribuídos a cada uma das atividades para se tornarem um pool de custos. Um pool de custos é uma lista de custos incorridos quando atividades relacionadas são executadas. A Tabela 6.3.1 ilustra os vários grupos de custos, juntamente com suas atividades e custos relacionados.

Tabela\(\PageIndex{1}\): Grupos de custos e suas atividades e custos relacionados

Pool de custos	Atividades e custos relacionados
Produção	Mão de obra indireta configurando máquinas Custo indireto de mão de obra de aceitação e verificação de pedidos Custos de manutenção da máquina Custos de operação da máquina: serviços públicos, seguros, etc.
Material de compra	Preparando requisições de compra para o material Custo de mover o material do departamento de recebimento para a produção Depreciação do equipamento usado para mover material
Inspecione os produtos	Custos do supervisor de inspeção Custo de mover o produto de e para a área de inspeção
Monte produtos	Custo da máquina de montagem Custo da máquina de etiquetas Custo das etiquetas
Produção tecnológica	Manutenção do site Depreciação de computadores

Por exemplo, o pool de custos de produção consiste em custos como mão de obra indireta para quem aceita o pedido, verificação de que o cliente tem crédito para pagar pelo pedido, manutenção e depreciação das máquinas usadas para produzir os pedidos e serviços públicos e aluguel para operar as máquinas. A figura\(\PageIndex{1}\) ilustra como os custos em cada pool são alocados para cada produto em uma proporção diferente.

Figura\(\PageIndex{1}\): Alocação de despesas gerais por pool de custos. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Depois que os custos são agrupados em grupos de custos semelhantes, as atividades em cada pool são analisadas para determinar qual atividade “impulsiona” os custos nesse pool, levando à terceira etapa do ABC: identificar o fator de custo para cada pool de custos e estimar um nível anual de atividade para cada fator de custo. Como você aprendeu, o fator de custo é a atividade específica que impulsiona os custos nos grupos de custos. A tabela\(\PageIndex{2}\) mostra algumas atividades e fatores de custo dessas atividades.

Tabela\(\PageIndex{2}\): Atividades e seus fatores de custo comuns

Pool de custos	Motorista de custos
Pedido do cliente	Número de pedidos
Produção	Configurações da máquina
Compra de materiais	Requisições de compra
Montagem de produtos	Horário de trabalho direto
Inspecionando produtos	Horas de inspeção
Atendimento ao cliente	Número de contatos com o cliente

A quarta etapa é calcular a taxa de sobrecarga predeterminada para cada um dos fatores de custo. Essa parte do processo é semelhante a encontrar a taxa de sobrecarga predeterminada tradicional, em que a taxa de sobrecarga é dividida por dólares de mão de obra direta, horas de mão de obra direta ou horas de máquina. Cada fator de custo terá sua própria taxa indireta, e é por isso que o ABC é um método mais preciso de alocação de despesas gerais.

Finalmente, a etapa cinco é alocar os custos indiretos para cada produto. A taxa indireta predeterminada encontrada na etapa quatro é aplicada ao nível real do fator de custo usado por cada produto. Assim como no método tradicional de alocação de despesas gerais, os custos indiretos reais são acumulados em uma conta chamada sobrecarga de fabricação e, em seguida, aplicados a cada um dos produtos nesta etapa.

Observe que as etapas de um a três representam o processo de alocação de custos indiretos às atividades, e as etapas quatro e cinco representam o processo de alocação dos custos indiretos que foram atribuídos às atividades para os produtos aos quais elas pertencem. Assim, as cinco etapas do ABC envolvem dois processos principais: primeiro, alocar custos indiretos para as várias atividades para obter um custo por atividade e, em seguida, alocar o custo por atividade para cada produto com base no uso das atividades desse produto.

Agora que as etapas envolvidas foram detalhadas, vamos demonstrar os cálculos usando o exemplo da musicalidade.

Exemplo\(\PageIndex{1}\): Comparing Estimates to Actual Costs

Uma empresa determinou que suas horas estimadas\(500,000\) de máquina são o fator ideal para seu conjunto estimado\(\$1,000,000\) de custos indiretos de máquinas. O pool\(\$750,000\) de custos indiretos de material deve ser alocado usando as solicitações estimadas de requisição de\(15,000\) material. Quanto é aplicado em excesso ou subaplicação se, na verdade, houve horas de\(490,000\) máquina e requisições de\(15,500\) material que resultaram\(\$950,000\) no pool de custos indiretos da máquina e\(\$780,000\) no pool de custos de material? O que essa diferença indica?

Solução

A taxa de sobrecarga predeterminada é\(\$2\) por hora da\(\$1,000,000/500,000\) máquina (horas da máquina) e\(\$50\) por requisição de material (\(\$750,000/15,000\)requisições). A sobrecarga real e aplicada pode então ser calculada para determinar se ela está sobreaplicada ou subaplicada:

A diferença é uma combinação de fatores. Houve menos horas de máquina do que o estimado, mas também houve menos sobrecarga do que o estimado. Houve mais requisições do que o estimado e também houve mais despesas gerais.

O cálculo dos custos do produto usando o método de alocação de custos baseado em atividades

A musicality está considerando mudar para uma abordagem de custeio baseada em atividades para determinar a sobrecarga e coletou dados para ajudá-los a decidir qual método de alocação de despesas gerais devem usar. A realização da análise requer estas etapas:

1. Identifique os grupos de custos necessários para concluir o produto. A musicalidade determinou que seus pools de custos são:
   • Configurando máquinas
   • Material de compra
   • Inspecionando produtos
   • Montagem de produtos
   • Produção tecnológica
2. Atribua custos indiretos aos grupos de custos. A musicality estimou a sobrecarga de cada pool de custos em:

3. Identifique o fator de custo de cada atividade e estime uma atividade anual para cada motorista. A musicalidade determinou que o motivador e a atividade estimada de cada produto eram os seguintes:

4. Calcule a sobrecarga predeterminada para cada fator de custo. A musicalidade determinou essa taxa de sobrecarga predeterminada para cada motorista:

5. Aloque custos indiretos aos produtos. Supondo que as atividades da Musicality tenham sido estimadas, o valor alocado para cada produto é:

Agora que a Musicality aplicou sobrecarga a cada produto, eles podem calcular o custo por unidade. A gerência pode revisar seu preço de venda e tomar as decisões necessárias em relação a seus produtos. O custo indireto por unidade é a sobrecarga de cada produto dividida pelo número de unidades de cada produto:

Figura\(\PageIndex{2}\): Custo indireto por unidade para Musicality

A sobrecarga por unidade pode ser adicionada ao custo unitário do material direto e da mão de obra direta para calcular o custo total do produto por unidade:

Figura\(\PageIndex{3}\): Custo por unidade de musicalidade

O preço de venda foi definido depois que a gerência revisou o custo do produto com a alocação tradicional, juntamente com outros fatores, como concorrência e demanda do produto. O preço de venda atual, o custo de cada produto usando ABC e o lucro bruto resultante são mostrados na Figura\(\PageIndex{4}\).

Figura\(\PageIndex{4}\): Preço de venda da Solo, custo ABC e lucro bruto. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

A perda em cada venda do produto Solo não foi descoberta até que a empresa fizesse os cálculos para o método ABC, porque as vendas dos outros produtos eram fortes o suficiente para que a empresa retivesse um lucro bruto total.

Além disso, o lucro bruto mais preciso para cada produto calculado usando ABC é mostrado na Figura\(\PageIndex{5}\):

Figura\(\PageIndex{5}\): Lucro bruto da Solo por produto. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

Os cálculos que a Musicality fez para mudar para a ABC revelaram que o produto Solo estava gerando uma perda para cada unidade vendida. O conhecimento dessas informações permitirá que a Musicality considere se deve fazer alterações para gerar lucro com o produto Solo, como aumentar o preço de venda ou analisar cuidadosamente os custos para identificar possíveis reduções de custos. A musicalidade também pode decidir continuar vendendo Solo com prejuízo, porque os outros produtos estão gerando lucro suficiente para a empresa absorver a perda do produto Solo e ainda assim serem lucrativos. Por que uma empresa continuaria vendendo um produto que está gerando prejuízos? Às vezes, esses produtos são aqueles pelos quais a empresa é bem conhecida ou que atraem clientes para a loja. Por exemplo, as empresas às vezes oferecem vendas extremas, como na Black Friday, para atrair clientes na esperança de que os clientes comprem outros produtos. Essas informações mostram o quanto o ABC pode ser valioso em muitas situações para fornecer uma imagem mais precisa do que a alocação tradicional.

As indústrias de serviços e seu uso do método de alocação de custos baseado em atividades

O custeio ABC foi desenvolvido para ajudar a gerência a entender os custos de fabricação e como eles podem ser melhor gerenciados. No entanto, o setor de serviços pode aplicar os mesmos princípios para melhorar seu gerenciamento de custos. Os custos diretos de material e mão de obra variam de inexistentes a mínimos no setor de serviços, o que torna a aplicação indireta ainda mais importante. O número e os tipos de grupos de custos podem ser completamente diferentes no setor de serviços em comparação com o setor de manufatura. Por exemplo, o setor de saúde pode ter custos indiretos e fatores de custo diferentes para o tratamento de doenças do que para lesões. Algumas das despesas gerais relacionadas ao monitoramento do estado de saúde de um paciente podem se sobrepor, mas a maior parte da sobrecarga relacionada ao diagnóstico e ao tratamento difere uma da outra.

LINK PARA O APRENDIZADO

O custeio baseado em atividades não se restringe à fabricação. Os setores de serviços também têm fatores de custo e podem se beneficiar da análise do que impulsiona seus custos. Veja este relatório sobre custeio baseado em atividades na UPS para obter um exemplo.

Notas de pé

1. Mary Ellen Biery. “Uma maneira infalível de impulsionar os resultados financeiros.” Forbes. 12 de janeiro de 2014. https://www.forbes.com/sites/sagewor.../#47a9ea69d068

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