6.1: Calcule a sobrecarga predeterminados e o custo total de acordo com o método de alocação tradicional
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Ambos os colegas de quarto fazem pontos válidos sobre a alocação de recursos limitados. Em última análise, cada um deve decidir qual método usar para alocar tempo e pode tomar essa decisão com base em suas próprias análises. Da mesma forma, empresas e outras organizações devem criar um sistema de alocação para atribuir recursos limitados, como despesas gerais. Enquanto Kamil e Barry estão discutindo a alocação de horas, a questão da alocação de custos levanta questões semelhantes. Por exemplo, para um fabricante que aloca custos de manutenção, que são custos indiretos, é melhor alocar para cada departamento de produção igualmente pelo número de máquinas que precisam ser mantidas ou pela metragem quadrada de espaço que precisa ser mantida?
No passado, os custos indiretos eram normalmente alocados com base em fatores como total de horas de mão de obra direta, custos diretos totais de mão de obra ou total de horas de máquina. Esse processo de alocação, muitas vezes chamado de método tradicional de alocação, funciona de forma mais eficaz quando a mão de obra direta é um componente dominante na produção. No entanto, muitas indústrias evoluíram, principalmente devido às mudanças na tecnologia, e seus processos de produção se tornaram mais complicados, com mais etapas ou componentes. Muitas dessas indústrias reduziram significativamente o uso de mão de obra direta e a substituíram por tecnologia, como robótica ou outras máquinas. Por exemplo, uma instalação de produção de telefones celulares na China substituiu 90% de sua força de trabalho por robôs. 1
Nessas situações, um custo direto (mão de obra) foi substituído por um custo indireto (por exemplo, depreciação do equipamento). Devido a essa diminuição na dependência de mão de obra e/ou mudanças nos tipos de complexidade e métodos de produção, o método tradicional de alocação indireta se torna menos eficaz em determinados ambientes de produção. Para explicar essas mudanças na tecnologia e na produção, muitas organizações hoje adotaram um método de alocação indireta conhecido como custeio baseado em atividades (ABC). Este capítulo explicará a transição para o ABC e fornecerá uma base em sua mecânica.
O custeio baseado em atividades é um método contábil que reconhece a relação entre os custos do produto e uma atividade de produção, como o número de horas de atividade de engenharia ou design, os custos de configuração ou preparação para a produção de diferentes produtos ou os custos de embalagem diferentes produtos após a conclusão do processo de produção. Os custos indiretos são então alocados para a produção de acordo com o uso dessa atividade, como o número de configurações de máquina necessárias. Em contraste, o método tradicional de alocação geralmente usa fatores de custo, como mão de obra direta ou horas de máquina, como atividade única.
Devido ao uso de várias atividades como fatores de custo, o cálculo de custos ABC tem vantagens sobre o método tradicional de alocação, que atribui despesas gerais usando uma única taxa de sobrecarga predeterminada. Essas vantagens têm um custo, tanto em recursos quanto em tempo, pois informações adicionais precisam ser coletadas e analisadas. A Chrysler, por exemplo, transferiu sua alocação geral para a ABC em 1991 e estima que os benefícios de economia de custos, melhoria de produtos e eliminação de ineficiências foram dez a vinte vezes maiores do que o investimento no programa em alguns locais. Ela acredita que outros sites tiveram uma economia de cinquenta a cem vezes o custo de implementação do sistema. 2
Como você aprendeu, entender o custo necessário para fabricar um produto é fundamental para tomar muitas decisões de gerenciamento (Figura\(\PageIndex{1}\)). Conhecer os custos totais e dos componentes do produto é necessário para definir os preços e medir a eficiência e a eficácia da organização. Lembre-se de que os custos do produto consistem em materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais de fabricação. É relativamente simples entender o material direto de cada produto e o custo direto de mão de obra, mas é mais complicado determinar o componente indireto dos custos de cada produto porque há vários custos indiretos e outros a serem considerados. Os custos indiretos de fabricação de uma empresa são todos os custos que não sejam materiais diretos, mão de obra direta ou custos administrativos e de vendas. Depois de determinar a sobrecarga, a empresa deve estabelecer como alocar o custo. Essa alocação pode vir na forma do método tradicional de alocação de despesas gerais ou de custeio baseado em atividades..
Categorias de componentes sob alocação tradicional
A alocação tradicional envolve a alocação de despesas gerais de fábrica para produtos com base no volume de recursos de produção consumidos, como a quantidade de horas de mão de obra direta consumidas, custo direto de mão de obra ou horas de máquina usadas. Para executar o método tradicional, também é importante compreender cada um dos componentes de custo envolvidos: materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais de fabricação. Materiais diretos e mão de obra direta são categorias de custo relativamente fáceis de rastrear em um produto. O material direto compreende os suprimentos usados na fabricação que podem ser rastreados diretamente até o produto. A mão de obra direta é o trabalho usado na fabricação que pode ser diretamente rastreado até o produto. Embora os processos para rastrear os custos sejam diferentes, tanto o custo da ordem de trabalho quanto o custo do processo rastreiam o material e a mão de obra por meio de solicitações de requisição de materiais e cartões de ponto ou mecanismos eletrônicos para medir a entrada de mão de obra. O custo da ordem de trabalho rastreia os custos diretamente para o produto, e o custo do processo rastreia os custos até o departamento de fabricação.
CONSIDERAÇÕES ÉTICAS: Modelagem ética de custos
O uso adequado das habilidades de contabilidade gerencial para modelar dados financeiros e não financeiros otimiza a avaliação e o uso de recursos pela organização e auxilia na avaliação adequada de custos e receitas em uma organização. O IFAC fornece orientação sobre o uso de modelos de custo e como projetar eticamente modelos de custo adequados: “Os modelos de custo devem ser projetados e mantidos para refletir as inter-relações de causa e efeito e a dinâmica comportamental da forma como a organização funciona. As necessidades de informação dos tomadores de decisão em todos os níveis de uma organização devem ser levadas em consideração, incorporando os modelos operacionais e de negócios, a estratégia, a estrutura e o ambiente competitivo de uma organização.” 3
Custos totais estimados de despesas gerais de fabricação
O componente mais desafiador do produto a ser rastreado é a sobrecarga de fabricação. As despesas gerais consistem em materiais indiretos, mão de obra indireta e outros custos intimamente associados ao processo de fabricação, mas não vinculados a um produto específico. Exemplos de outros custos indiretos incluem itens como depreciação no maquinário da fábrica e seguro no prédio da fábrica. O material indireto compreende os suprimentos usados na produção que não podem ser atribuídos a um produto individual, e a mão de obra indireta é o trabalho realizado por funcionários não diretamente envolvidos no processo de fabricação, como os salários dos supervisores ou da equipe de manutenção salários. Como esses custos não podem ser atribuídos diretamente ao produto, como os custos diretos, eles devem ser alocados entre todos os produtos produzidos e adicionados, ou aplicados, à produção e ao custo do produto.
Por exemplo, a receita da manteiga de karité tem quantidades facilmente identificáveis de nozes de karité e outros ingredientes. Com base no processo de fabricação, também é fácil determinar o custo direto da mão de obra. Mas determinar os custos indiretos exatos não é fácil, pois o custo da eletricidade necessária para secar, esmagar e assar as nozes muda dependendo do teor de umidade das nozes na chegada.
Até agora, você aprendeu a aplicar despesas gerais à produção com base em uma taxa de sobrecarga predeterminada, normalmente usando uma base de atividades. Uma base de atividades é considerada a principal impulsionadora dos custos indiretos e, tradicionalmente, horas diretas de mão de obra ou horas de máquina eram usadas para isso. Por exemplo, uma instalação de produção que exige bastante mão-de-obra provavelmente determinaria que quanto mais horas de trabalho trabalhadas, maior será a sobrecarga. Como resultado, a gerência provavelmente veria as horas de trabalho como a base da atividade ao aplicar custos indiretos.
Uma taxa de despesas gerais predeterminada é calculada no início do período contábil dividindo a sobrecarga de fabricação estimada pela base de atividade estimada. A taxa de sobrecarga predeterminada é então aplicada à produção para facilitar a determinação do custo padrão de um produto. Essa taxa de sobrecarga estimada permitirá que uma empresa determine um custo para o produto sem ter que esperar, possivelmente vários meses, até que todos os custos indiretos reais sejam determinados e ajude em questões como produção sazonal ou custos indiretos variáveis, como serviços públicos.
Cálculo da sobrecarga predeterminada e do custo total sob a alocação tradicional
A taxa de despesas gerais predeterminada é definida no início do ano e é calculada como os custos indiretos estimados (orçados) para o ano divididos pelo nível de atividade estimado (orçado) para o ano. Essa base de atividades geralmente consiste em horas de trabalho diretas, custos diretos de mão de obra ou horas de máquina. Depois que uma empresa determina a taxa de despesas gerais, ela determina a taxa indireta por unidade e adiciona a sobrecarga por custo unitário aos custos diretos de material e mão de obra do produto para encontrar o custo total.
\[\text { Predetermined Overhead Rate }=\dfrac{\text { Estimated Overhead cost (s) }}{\text { Estimated Activity Base (units or s) }}\]
Para contextualizar esse método, considere este exemplo. A Musicality Manufacturing desenvolveu um dispositivo de gravação semelhante a um microfone que permite que músicos e aficionados por música gravem suas músicas tocando ou cantando junto com qualquer música disponível publicamente. Existem três produtos que variam em recursos e habilidades: Solo, Band e Orchestra. A musicalidade foi iniciada por músicos que se formaram em matemática e engenharia de software enquanto estavam na faculdade. Sua principal preocupação era construir uma fábrica de qualidade, então eles usaram o método tradicional de alocação mais simples. Eles começaram determinando seus custos diretos, que são mostrados na Figura\(\PageIndex{2}\).
A musicalidade determina a taxa de sobrecarga com base nas horas de trabalho diretas. No início do ano, a empresa estima que os custos gerais totais sejam\(\$2,500,000\) e o total de horas diretas de mão de obra sejam\(1,250,000\). A taxa de sobrecarga predeterminada é
\[\dfrac{\$ 2,500,000 \text { overhead }}{1,250,000 \text { labor hours }}=\$ 2.00 \text { per labor hour } \nonumber \]
A musicalidade usa essas informações para determinar o custo de cada produto. Por exemplo, o total de horas de mão de obra direta estimadas para o produto individual é de horas de mão de obra\(350,000\) direta. Com\(\$2.00\) de sobrecarga por hora direta, estima-se que o produto Solo tenha\(\$700,000\) de sobrecarga aplicada. Quando a\(\$700,000\) sobrecarga aplicada é dividida pela produção estimada de\(140,000\) unidades do produto Solo, a sobrecarga estimada por produto para o produto Solo é\(\$5.00\) por unidade. O cálculo do custo indireto por unidade de todos os produtos é mostrado na Figura\(\PageIndex{3}\).
O custo indireto por unidade da Figura\(\PageIndex{3}\) é combinado com os custos diretos de material e mão de obra, conforme mostrado na Figura,\(\PageIndex{2}\) para calcular o custo total por unidade, conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{4}\).
Depois de analisar o custo do produto e consultar o departamento de marketing, os preços de venda foram definidos. O preço de venda, o custo de cada produto e o lucro bruto resultante são mostrados na Figura\(\PageIndex{5}\).
As vendas de cada produto foram fortes e o lucro bruto total de cada produto é mostrado na Figura\(\PageIndex{6}\). Usando o produto Solo como exemplo,\(150,000\) as unidades são vendidas a um preço\(\$20\) por unidade, resultando em vendas de\(\$3,000,000\). O custo dos produtos vendidos consiste em materiais diretos\(\$3.50\) por unidade, mão de obra direta\(\$10\) por unidade e despesas gerais de fabricação\(\$5.00\) por unidade. Com\(150,000\) unidades, o custo direto do material é\(\$525,000\); o custo direto da mão de obra é\(\$1,500,000\); e a sobrecarga de fabricação aplicada é\(\$750,000\) para um custo total das mercadorias vendidas de\(\$2,775,000\). O lucro bruto resultante é\(\$225,000\) ou\(\$1.50\) por unidade.
PENSE BEM: Calculando os custos gerais reais
À medida que a tecnologia de fabricação se torna menos cara e mais eficiente, a combinação entre despesas gerais e mão de obra muda, de modo que as tarefas são tarefas mais computadorizadas e envolvem menos mão de obra direta; o uso tradicional de horas de trabalho direto ou dinheiro de mão de obra direta muda de acordo. Se a taxa de sobrecarga predeterminada for baseada em horas de mão de obra direta e definida no início do ano, mas a tecnologia de fabricação levar a uma redução na mão de obra direta durante o ano, o número de horas de trabalho direto pode ser menor do que o estimado. Isso reduz a quantidade de sobrecarga aplicada, de modo que é mais provável que a sobrecarga seja subaplicada no final do ano. Por que as empresas não esperam até o final do período e calculam uma taxa de despesas gerais real com base nos custos reais de fabricação e nas unidades reais?
Notas de pé
- June Javelosa e Kristin Houser. “Esta empresa substituiu 90% de sua força de trabalho por máquinas. Aqui está o que aconteceu.” Futurismo/Fórum Econômico Mundial. https://www.weforum.org/agenda/2017/...ctivity-soared
- Joseph H. Ness e Thomas G. Cucuzza. “Aproveitando todo o potencial do ABC.” Análise de negócios de Harvard. Julho-agosto de 1995. https://hbr.org/1995/07/tapping-the-...tential-of-abc
- Comitê PAIB da Federação Internacional de Contabilidade (IFAC). “Avaliando e melhorando os custos nas organizações”. Orientação internacional de boas práticas. 30 de junho de 2009. https://www.ifac.org/system/files/pu... -July-2009.pdf