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4.3: Use o método de cálculo de custo da ordem de trabalho para rastrear o fluxo de custos do produto por meio das contas de inventário

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    O custo de pedidos de trabalho pode ser usado para muitos setores diferentes, e cada setor mantém registros de uma ou mais contas de estoque. A indústria de manufatura acompanha os custos de cada conta de estoque à medida que o produto é transferido do estoque de matérias-primas para a produção em andamento, passando pelo trabalho em andamento e para o estoque de produtos acabados.

    Por outro lado, empresas típicas do setor de merchandising vendem produtos que não fabricam e compram seu estoque em um estado já concluído. É relativamente fácil acompanhar o custo de estoque de uma empresa de merchandising por meio da aplicação de técnicas de primeiro a entrar/primeiro a sair (FIFO), último a entrar/último a sair (LIFO), média ponderada ou técnicas específicas de inventário de identificação nos itens não vendidos. A principal diferença nos quatro métodos é a avaliação do custo dos produtos vendidos e a avaliação do estoque final restante, assumindo que a empresa não vendeu 100% do estoque que tinha disponível para venda durante um determinado período. As empresas podem escolher o método que considerarem que melhor representa seus fluxos de custos por meio do custo dos produtos vendidos e dos saldos finais de estoque.

    Nem todas as empresas de serviços têm estoque, e essas empresas não têm materiais diretos nem consideram seu trabalho em andamento seu estoque, já que seu produto final geralmente é um ativo intangível, como um documento legal ou declaração de imposto de renda. Independentemente de o serviço ter contas de inventário, todas as empresas de serviços acompanham a mão de obra direta e os custos indiretos incorridos ao concluir cada trabalho em andamento.

    O estoque é um ativo relatado no balanço patrimonial, e cada empresa precisa manter registros precisos do custo de cada tipo de estoque: estoque de matérias-primas, estoque de trabalhos em andamento e estoque de produtos acabados. Todos os três custos são calculados de forma semelhante. Você pode ver na Figura\(\PageIndex{1}\) que o formato geral é o mesmo para manter todas as contas, independentemente de a empresa usar uma ordem de trabalho, processo ou sistema de custo híbrido.

    Uma figura de quatro colunas mostrando a semelhança do cálculo de cada nível de estoque à medida que ele passa para o próximo nível. A coluna mais à esquerda é o cálculo geral: o inventário inicial mais o que é trazido é igual ao que está disponível. Em seguida, subtraia o estoque final (o que resta) para obter a quantidade usada. A próxima coluna é o mesmo cálculo para o inventário de materiais: o inventário inicial de matérias-primas mais as compras é igual ao material disponível para uso. Em seguida, subtraia o inventário final de matérias-primas para obter os materiais usados na produção. Há uma seta desse resultado apontando para a quantia adicionada ao Inventário do Work in Process, que é o cálculo da próxima coluna: Inventário inicial do WIP mais material (a partir da seta), mão de obra e despesas indiretas usadas na produção são iguais aos custos de fabricação incorridos. Em seguida, subtraia o inventário final do WIP para obter o custo dos produtos fabricados. Há uma seta apontando desse resultado para o valor adicionado ao inventário de produtos acabados, que é calculado na próxima coluna: O inventário inicial de produtos acabados mais o custo dos produtos fabricados (a partir da seta) é igual a Mercadorias Disponíveis para Venda. Em seguida, subtraia o estoque final de produtos acabados para obter o custo dos produtos vendidos.
    Figura\(\PageIndex{1}\): Custo das contas de inventário. O estoque é contabilizado em todo o fluxo até a produção. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

    Cada conta de estoque começa com um saldo inicial no início de um período contábil. Durante o período, se estoque adicional for comprado, o novo valor do estoque será adicionado ao saldo inicial para calcular o estoque total disponível para uso ou venda. O saldo final do estoque no final do período contábil pode então ser subtraído do estoque disponível para uso, e o total representa o custo do estoque usado durante o período.

    Por exemplo, se o saldo inicial do estoque fosse\(\$400\), e a empresa comprasse um adicional\(\$1,000\), ela não\(\$1,400\) teria estoque disponível para uso. Se o saldo final do estoque fosse\(\$500\), a quantidade de estoque usada durante o período seria\(\$900 (\$400 + \$1,000 = \$1,400 – \$500 = \$900)\).

    Inventário de matérias-primas

    O estoque de matérias-primas é o custo total dos materiais que serão usados no processo de produção. Normalmente, várias contas compõem o estoque de matérias-primas, e podem ser contas reais ou contas subsidiárias da conta geral de estoque de matérias-primas. Em nosso exemplo, o Dinosaur Vinyl tem várias contas de matérias-primas: vinil, tinta vermelha, tinta preta, tinta dourada, ilhós e madeira.

    Na conta de estoque de matérias-primas, as compras aumentam o estoque, enquanto as matérias-primas enviadas para a produção o reduzem. É fácil conciliar a quantidade de estoque final e o custo dos materiais diretos usados na produção, pois o formulário de requisição de materiais (Figura 4.2.3) acompanha o estoque solicitado e enviado para cada trabalho específico. Como os custos são transferidos com a produção, o cálculo mostra a quantidade de materiais usados na produção:

    Esta figura calcula os materiais usados na produção: o inventário inicial de materiais mais os materiais líquidos comprados são iguais aos materiais disponíveis para uso. Em seguida, subtraia o estoque final de matérias-primas para obter os materiais usados na produção.
    Figura\(\PageIndex{2}\): Cálculo da quantidade de materiais usados na produção

    Inventário de produção em andamento

    Em um sistema de custo de pedidos de trabalho, o saldo na conta de inventário da produção em andamento é atualizado continuamente à medida que os custos do trabalho são registrados e é o total de todos os trabalhos inacabados, conforme mostrado nas planilhas de custos individuais do trabalho.

    O ciclo de produção é um ciclo contínuo que começa com a transferência de matérias-primas para a produção em andamento, passando pela produção e terminando como estoque de produtos acabados. Normalmente, à medida que as mercadorias estão sendo produzidas, trabalhos adicionais estão sendo iniciados e concluídos, e o inventário da produção em andamento inclui os custos unitários dos trabalhos ainda em produção no final do período contábil. No final do ciclo contábil, haverá trabalhos que permanecerão inacabados no ciclo de produção, e estes representam o inventário do trabalho em andamento. Os custos na folha de custos da ordem de trabalho ajudam a conciliar o custo dos itens transferidos para o estoque de produtos acabados e o custo do inventário da obra em andamento.

    Por exemplo, o Dinosaur Vinyl concluiu o trabalho MAC001. O custo total do\(\$931\) é transferido para o estoque de produtos acabados:

    Uma entrada de diário lista o Inventário de Produtos Acabados com um débito de 931, o Inventário de Trabalho em Processo com um débito de 931 e a nota “Para transferir o trabalho MAC001 para produtos acabados”.
    Figura\(\PageIndex{3}\): Inventário do trabalho em andamento

    Neste ponto, precisamos examinar um componente importante do processo de custeio. O custo dos produtos fabricados (COGM) são os custos de todas as unidades que uma empresa concluiu e transferiu para o estoque de produtos acabados durante um período contábil. Obviamente, o custo dos produtos fabricados não é apenas um único número que pode ser retirado de um único local. Temos que analisar todos os custos incluídos no processo de fabricação para determinar o custo dos produtos fabricados. O cálculo começa com o saldo inicial no inventário da produção em andamento, incorpora os novos custos de produção incorridos durante o período atual (normalmente um ano) e, em seguida, subtrai o saldo final no inventário da produção em andamento, pois esses custos serão incluídos na contabilidade subsequente custo do período dos produtos fabricados, conforme mostrado:

    Este valor calcula o custo das mercadorias fabricadas durante o período (concluído): o inventário inicial do Work in Process mais os custos atuais de fabricação (materiais diretos usados na produção, mão de obra direta e despesas gerais) são iguais aos custos de fabricação incorridos. Em seguida, subtraia o inventário final do Work in Process para obter o custo dos produtos fabricados.
    Figura\(\PageIndex{4}\): O custo dos produtos fabricados

    Inventário de produtos acab

    Depois que cada trabalho é concluído e as despesas gerais são aplicadas, o produto é transferido para o estoque de produtos acabados, onde permanece até ser vendido. À medida que cada trabalho é transferido, os custos também são resumidos e transferidos, e a folha de custos do trabalho é preenchida para mostrar o custo real de produção do produto e o preço de venda dos itens produzidos.

    Um sistema de custo de ordem de trabalho atualiza continuamente cada folha de custo de trabalho à medida que materiais, mão de obra e despesas gerais são adicionados. Como resultado, todas as contas de estoque são mantidas constantemente. O saldo do estoque de materiais é atualizado continuamente, à medida que os materiais são comprados e requisitados para trabalhos individuais. O inventário de produção em andamento e o estoque de produtos acabados são contas mestras, e seus saldos são determinados pela adição do total das folhas de custos do trabalho. O total de trabalhos incompletos se torna o estoque total do trabalho em andamento, e o total dos trabalhos concluídos e não vendidos se torna o total do estoque de produtos acabados.

    Semelhante às matérias-primas e aos estoques de trabalho em andamento, o custo dos produtos vendidos pode ser calculado conforme mostrado:

    Copie e cole a imagem aquiEste valor calcula o custo dos produtos vendidos: o inventário inicial de produtos acabados mais o custo dos produtos fabricados é igual aos produtos disponíveis para venda. Em seguida, subtraia o estoque final de produtos acabados para obter o custo dos produtos vendidos.
    Figura\(\PageIndex{5}\): O custo dos produtos vendidos

    Custo dos produtos vendidos

    O custo dos produtos vendidos é o custo de fabricação dos itens vendidos durante o período. É calculado adicionando o estoque inicial de produtos acabados e o custo dos produtos fabricados para chegar ao custo dos produtos disponíveis para venda. O custo das mercadorias disponíveis para venda menos o estoque final resulta no custo das mercadorias vendidas.

    Em nosso exemplo, quando a venda ocorre, as mercadorias são transferidas para o comprador e o produto é transferido do estoque de produtos acabados para o custo dos produtos vendidos. Uma entrada correspondente também é feita para registrar a venda. O preço de venda do Dinosaur Vinyl para Job MAC001 foi\(\$2,000\), e seu custo dos produtos vendidos foi\(\$931\):

    Uma entrada de diário lista os custos das mercadorias vendidas com um débito de 931, o inventário de produtos acabados com um crédito de 931 e a nota “Para transferir o trabalho vendido MAC001”. Uma segunda entrada no diário lista Contas a receber com um débito de 2.000, Vendas com crédito de 2.000 e a nota “Para registrar a venda de Job MAC001”.
    Figura\(\PageIndex{6}\): O custo dos produtos vendidos

    A figura\(\PageIndex{6}\) mostra o fluxo para o custo dos produtos vendidos.

    Uma figura que mostra o fluxo de custos. Há três pequenas caixas à esquerda indicando “Materiais diretos”, “mão de obra direta” e “despesas gerais”. Há setas de cada uma dessas caixas no lado do débito de cada uma das contas T exibidas na coluna do meio: “Inventário do Work in Process: TJR441”, “Inventário do Work in Process: MAC001” e “Inventário do Work in Process: POR143” — com exceção da sobrecarga do TR441 (que ainda não foi concluída). O lado do débito de cada uma dessas contas T diz “Incorrido” nelas. O lado do crédito das contas T para MAC001 e POR143 diz “Para o inventário de produtos acabados” e há setas apontando de cada uma para o lado do débito de uma conta T para “Inventário de Produtos Acabados”, que diz “Do inventário WIP”. O lado do crédito da conta T do inventário de produtos acabados diz “Até o custo dos produtos vendidos” e há uma seta apontando desse para o lado do débito de uma conta T rotulada como “Custo dos produtos vendidos”. Essa conta T tem as palavras “Do inventário de produtos acabados” no lado do débito e “Entradas de fechamento” no lado do crédito.
    Figura\(\PageIndex{6}\): Fluxo de custos de fabricação sob o método de custeio da ordem de trabalho. (atribuição: Copyright Rice University, OpenStax, sob a licença CC BY-NC-SA 4.0)

    Exemplo\(\PageIndex{1}\): Tracking the Flow with Selected T-Accounts

    Use as cartas de transação para mostrar o fluxo de entrada e saída das contas T. Nota: alguns itens podem ser usados mais de uma vez. Além disso, nem todas as entradas possíveis na conta T são necessárias neste exercício. Por exemplo, para a compra de matérias-primas, a entrada de crédito em dinheiro ou contas a pagar não é necessária.

    Há seis contas T em branco nesta figura: uma para “Inventário de matérias-primas: vinil”, “Despesas salariais de fábrica”, “Despesas gerais de fabricação”, “Inventário de produção em andamento”, “Custo dos produtos vendidos” e “Inventário de produtos acabados”.
    Figura\(\PageIndex{7}\)
    1. Compre estoque de matérias-primas
    2. Despesa salarial de fábrica incorrida
    3. Emitir inventário de matérias-primas para o trabalho P33
    4. Salário de fábrica alocado para Job P33
    5. Salário de fábrica alocado para despesas gerais
    6. Trabalho P33 concluído
    7. Trabalho P33 vendido

    Solução

    As seis contas T: uma para cada “Inventário de matérias-primas: vinil”, “Despesas salariais de fábrica”, “Despesas gerais de fabricação”, “Inventário de trabalho em andamento”, “Custo dos produtos vendidos” e “Inventário de produtos acabados” agora estão preenchidas. “Inventário de matérias-primas: vinil” tem um A no lado do débito e um C no lado do crédito, “Despesa salarial de fábrica” tem um B no lado do débito e um E e F no lado do crédito, “Despesas gerais de fabricação” tem um F no lado do débito, “Inventário de trabalho em andamento” tem um C e E no lado do débito e um D no lado do crédito, “Custo dos produtos vendidos” tem um G no lado do débito e “Inventário de produtos acabados” tem um D no débito e G no lado do crédito.
    Figura\(\PageIndex{8}\)

    Contribuidores e atribuições