4.4: Calcule uma taxa de sobrecarga predeterminada e aplique a sobrecarga à produção
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Os sistemas de custo de pedidos de trabalho mantêm os materiais diretos reais e a mão de obra direta para cada trabalho individual. Como a produção consiste em despesas gerais — materiais indiretos, mão de obra indireta e outras despesas gerais — precisamos de uma metodologia para aplicar essa sobrecarga. Infelizmente, a natureza do material indireto, da mão de obra indireta e de outras despesas indiretas torna impossível determinar a quantidade exata de despesas gerais para cada trabalho específico. Por exemplo, como você sabe o custo da eletricidade e do calor para a fabricação de um trabalho? E, se você fez isso, é justo dizer que os produtos fabricados em janeiro são mais caros do que o mesmo produto fabricado em março por causa dos gastos com calor?
Características fundamentais do ambiente de determinação de despesas gerais
Soma-se a esses problemas a natureza de estabelecer uma taxa de despesas gerais, que geralmente é concluída meses antes de ser aplicada a trabalhos específicos. Estabelecer a taxa de alocação de despesas gerais exige primeiro que a gerência identifique quais despesas considera despesas indiretas de fabricação e, em seguida, estime as despesas gerais de fabricação para o próximo ano. Os custos indiretos de fabricação incluem todos os custos de fabricação, exceto materiais diretos e mão de obra direta. Portanto, para estimar as despesas gerais de fabricação, a gerência deve estimar os preços futuros de compra de dezenas, ou às vezes centenas, de componentes individuais, como serviços públicos, matérias-primas, mão de obra contratada ou combustível diesel. Estimar os custos indiretos é difícil porque muitos custos variam significativamente desde o momento em que a taxa de alocação de despesas gerais é estabelecida até o momento em que sua aplicação real ocorre durante o processo de produção. Você pode imaginar os possíveis problemas na criação de uma taxa de alocação de despesas gerais nessas circunstâncias.
Antes de demonstrar o cálculo de uma taxa de alocação de despesas gerais predeterminada, vamos analisar os princípios básicos de reconhecimento de receita e despesas. Em contabilidade, existem três maneiras de reconhecer despesas:
- Relação direta entre a despesa e a receita associada. Esse método é usado para muitos custos e a despesa é reconhecida quando existe uma relação direta. Por exemplo, as despesas de comissão de vendas podem ser diretamente atribuídas às vendas do produto, e uma despesa de comissão é registrada quando uma venda é feita.
- Alocação sistemática e racional de despesas. Essa abordagem é usada quando existem custos e há um benefício esperado, mesmo que os custos não possam ser diretamente atribuídos ao benefício. A atribuição de despesas a um produto ou período de tempo deve ser feita de forma objetiva e consistente. Exemplos de tais despesas incluem aluguel de equipamentos para uma fábrica ou seguro de propriedade para a fábrica.
Ambas as despesas (relacionamento direto e sistemáticas e racionais) também são exemplos dos tipos de despesas que compõem as despesas gerais de fabricação. Um exemplo do princípio atual de reconhecimento de receita é uma empresa que paga\(\$4,800\) um ano pelo seguro de propriedade. Como as taxas de produção podem variar mês a mês, a maioria dos produtores alocaria\(\$400\) cada mês para o seguro imobiliário, e esse custo seria incorporado aos custos gerais totais previstos ao estimar uma taxa de alocação de despesas gerais de fabricação.
O benefício direto é que o produto será vendido e a receita reconhecida. A sobrecarga está associada, mas não pode ser diretamente atribuída a um produto individual, portanto, as despesas gerais precisam ser atribuídas de maneira sistemática e racional. - Reconhecimento imediato. Esse método é usado quando existem despesas, mas não há nenhum benefício direto esperado. Nesse caso, a despesa é reconhecida imediatamente. Por exemplo, os custos de pesquisa e desenvolvimento são despesas necessárias, mas não podem ser atribuídos a um produto específico, portanto, são gastos conforme incorridos.
A alocação de despesas gerais no custo do produto também é reconhecida de forma sistemática e racional. A sobrecarga esperada é estimada e um sistema de alocação é determinado. Os custos reais são acumulados em uma conta de despesas gerais de fabricação. A sobrecarga é então aplicada ao custo do produto a partir da conta de despesas gerais de fabricação. A sobrecarga usada na alocação é uma estimativa devido às considerações de tempo já discutidas.
A taxa de aplicação que será usada em um próximo período, como no próximo ano, geralmente é estimada meses antes que os custos gerais reais sejam sofridos. Freqüentemente, os custos indiretos reais sofridos no próximo período são maiores ou menores do que aqueles orçados quando a taxa ou taxas indiretas estimadas foram determinadas. Neste ponto, não se preocupe com a precisão das demonstrações financeiras futuras que serão criadas usando essas taxas estimadas de alocação de despesas gerais. Você aprenderá em Determinar e descartar despesas indiretas não aplicadas ou sobreaplicadas como ajustar a diferença entre o valor alocado e o valor real.
Apesar das melhorias na tecnologia e no fluxo de informações, usar a sobrecarga real para calcular a taxa de aplicação geralmente não é possível porque as informações gerais reais estão disponíveis tarde demais para que a gerência tome decisões. Além disso, como você aprenderá, os resultados dos custos indiretos reais, se estiverem disponíveis, podem ser enganosos. Portanto, a maioria das empresas de manufatura usa taxas indiretas predeterminadas pelos seguintes motivos:
- Os custos indiretos não são uniformes ao longo do ano. Um exemplo são os custos de eletricidade que variam de acordo com o clima e a hora do dia.
- Alguns custos indiretos são fixos e o custo por unidade varia com a produção. Por exemplo, o aluguel pode ser\(\$1,000\) por mês. Se\(500\) as unidades fossem fabricadas durante um mês e\(2,000\) as unidades fossem feitas no mês seguinte, o custo por unidade variaria de\(\$2\) por unidade para\(\$0.50\) por unidade.
- O número total de unidades produzidas varia e geralmente é conhecido antes do custo das despesas gerais. Por exemplo, uma empresa pode saber que terá um contrato para produzir unidades\(100\) personalizadas muito antes de conhecer os custos de serviços públicos para o próximo ano.
Conforme descrito anteriormente, uma taxa de despesas gerais predeterminada é estabelecida antes do início do ano fiscal e normalmente não é alterada durante o ano. A taxa predeterminada é calculada conforme mostrado e é usada para aplicar custos indiretos ao trabalho em andamento:
\[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }}=\text { Predetermined Overhead Rate } \]
CONCEITOS NA PRÁTICA: Despesas gerais na indústria cinematográfica
A indústria cinematográfica usa o custo de pedidos de trabalho, e os estúdios precisam alocar despesas gerais para cada filme. Sua quantidade de despesas gerais alocadas não é conhecida publicamente porque, embora as publicações compartilhem quanto dinheiro um filme produziu na venda de ingressos, é raro que as despesas reais sejam divulgadas ao público.
Especula-se que Star Wars: The Force Awakens custou\(\$201,000,000\), com despesas gerais\(\$30,000,000\) consideradas. Os estúdios estimaram que quanto maiores as despesas com o filme, mais despesas gerais de estúdio são necessárias, e também foi estimado que\(10\%\) o custo total é atribuído às despesas gerais do estúdio.
Determinando o custo indireto estimado
A sobrecarga estimada ou orçada é a quantidade de despesas gerais determinada durante o processo orçamentário e consiste em custos de fabricação, mas, como você aprendeu, exclui materiais diretos e mão de obra direta. Exemplos de custos indiretos de fabricação incluem materiais indiretos, mão de obra indireta, serviços públicos de fabricação e depreciação de equipamentos de fabricação. Outra forma de ver isso é que os custos indiretos são aqueles custos de produção que não são categorizados como materiais diretos ou mão de obra direta.
Seleção de uma base de atividade estimada
Como você aprendeu, a sobrecarga precisa ser alocada ao produto fabricado de maneira sistemática e racional. Esse processo de alocação depende do uso de um fator de custo, que impulsiona o custo da atividade de produção. Os exemplos podem incluir horas de trabalho incorridas, custos de mão de obra pagos, quantidades de materiais usados na produção, unidades produzidas ou qualquer outra atividade que tenha uma relação de causa e efeito com os custos incorridos.
Horas de mão de obra direta, dólares de mão de obra direta ou horas de máquina geralmente são escolhidos como base de alocação porque esses custos estão associados a cada produto e, à medida que a atividade aumenta, também aumentam as despesas gerais de fabricação. Em outras palavras, os produtos que envolvem mais horas de trabalho diretas, dólares de mão de obra direta ou horas de máquina também aumentam as despesas de serviços públicos, o tempo do supervisor (e, portanto, a mão de obra indireta), o uso do equipamento e as despesas de depreciação relacionadas, etc.
Tradicionalmente, as horas diretas de trabalho eram usadas como base de atividades, mas a tecnologia diminui continuamente a quantidade de mão de obra direta usada na produção, e as horas de máquinas ou unidades produzidas se tornaram bases de atividades mais comuns. A gerência analisa os custos e seleciona a atividade como a base estimada da atividade, pois ela impulsiona os custos indiretos da unidade.
Computando uma taxa de sobrecarga predeterminada
O Dinosaur Vinyl usa as despesas dos dois anos anteriores para estimar as despesas gerais do próximo ano\(\$250,000\), conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{1}\).
A Dinosaur Vinyl também usou seus registros de folha de pagamento para estimar que gastará\(\$100,000\) com mão de obra direta. Usando o cálculo da taxa de sobrecarga predeterminada, a taxa indireta é\(\$2.50\) por dólar de mão de obra direta:
\[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }(\$ 250,000)}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per Direct Labor Dollar } \nonumber \]
Durante o ano fiscal, os custos reais são registrados como débitos na conta chamada despesas gerais de fabricação. Quando a sobrecarga é aplicada às tarefas, o valor é calculado primeiro usando a taxa de aplicação. Se o total de mão de obra paga pelo trabalho for\(\$66\), a sobrecarga aplicada ao trabalho é\(\$2.50\) multiplicada por esse valor, ou\(\$165\). A entrada para registrar a sobrecarga do trabalho MAC001 é:
Esse valor é adicionado ao custo do trabalho, e o valor na conta de despesas gerais de fabricação é reduzido na mesma quantia. No final do ano, a quantidade de despesas gerais estimadas e aplicadas deve ser próxima, embora seja raro que a quantia aplicada seja exatamente igual à sobrecarga real. Por exemplo, a Figura\(\PageIndex{3}\) mostra os custos mensais, o custo real anual e a sobrecarga estimada de vinil de dinossauro para o ano. Embora os valores totais estejam próximos uns dos outros, eles não são exatos.
Calculando o custo indireto de fabricação para um trabalho individual
A figura\(\PageIndex{3}\) mostra a sobrecarga real mensal de fabricação registrada pelo Dinosaur Vinyl. Conforme explicado anteriormente, a sobrecarga é alocada para os trabalhos individuais à taxa de sobrecarga predeterminada de\(\$2.50\) por dólar de mão de obra direta quando os trabalhos são concluídos. Quando o trabalho MAC001 é concluído, a sobrecarga é\(\$165\) calculada como\(\$2.50\) multiplicada pela mão\(\$66\) de obra direta, com o custo total do trabalho de\(\$931\), que inclui\(\$700\) materiais diretos,\(\$66\) mão de obra direta e\(\$165\) despesas gerais de fabricação.
LINK PARA O APRENDIZADO
As empresas precisam garantir que o preço de venda seja maior do que os custos principais e os custos indiretos. Essa pode ser uma tarefa difícil em setores nos quais os custos indiretos mudam. Em alguns setores, a empresa não tem controle sobre os custos que deve pagar, como taxas de descarte de pneus. Para garantir que a empresa seja lucrativa, um custo adicional é adicionado e o preço é modificado conforme necessário. Neste exemplo, a garantia oferecida pela Discount Tire não inclui a taxa de descarte em despesas gerais e aumenta essa taxa conforme necessário.