4.2: Descreva e identifique os três principais componentes dos custos do produto no cálculo do custo da ordem de trabalho
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Para definir um preço de venda adequado para um produto, as empresas precisam saber quanto custa produzir um item. Assim como uma empresa fornece informações de demonstrações financeiras às partes interessadas externas para a tomada de decisões, ela deve fornecer informações de custos aos tomadores de decisão gerenciais internos. Praticamente todo produto tangível tem materiais diretos, mão de obra direta e custos indiretos que podem incluir materiais indiretos e mão de obra indireta, além de outros custos, como serviços públicos e depreciação em equipamentos de produção. Para contabilizar isso e informar os gerentes na tomada de decisões, os custos são rastreados em um sistema de contabilidade de custos.
Embora o fluxo de custos seja geralmente o mesmo para todos os sistemas de custeio, a diferença está nos detalhes: os custos do produto têm custos de material, mão de obra e despesas gerais, que podem ser avaliados de forma diferente. Na maioria das instalações de produção, as matérias-primas são transferidas do estoque de matérias-primas para o estoque de produção em andamento. O trabalho em andamento envolve um ou mais departamentos de produção e é onde mão de obra e despesas gerais convertem as matérias-primas em produtos acabados. A movimentação desses custos por meio do inventário da obra em andamento é mostrada na Figura\(\PageIndex{1}\).
Nesse estágio, os produtos concluídos são transferidos para a conta de estoque de produtos acabados. Quando o produto é vendido, os custos passam do estoque de produtos acabados para o custo dos produtos vendidos.
Embora muitos tipos de processos de produção possam ser demonstrados, vamos considerar um exemplo em que um empreiteiro está construindo uma casa para um cliente. O sistema contábil rastreará materiais diretos, como madeira, e mão de obra direta, como os salários pagos aos carpinteiros que constroem a casa. Junto com esses materiais diretos e mão de obra, o projeto incorrerá em custos indiretos de fabricação, como materiais indiretos, mão de obra indireta e outros custos indiretos diversos. As amostras desses custos incluem materiais indiretos, como pregos, mão de obra indireta, como o salário do supervisor, supondo que o supervisor esteja supervisionando vários projetos ao mesmo tempo e custos indiretos diversos, como depreciação do equipamento usado no projeto de construção.
À medida que materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais são introduzidos no processo de produção, eles se tornam parte do valor do estoque do trabalho em andamento. Quando a casa é concluída, os custos acumulados se tornam parte do valor do estoque de produtos acabados e, quando a casa é vendida, o valor dos produtos acabados da casa se torna o custo dos produtos vendidos. A figura\(\PageIndex{2}\) ilustra o fluxo desses custos por meio da produção.
As três categorias gerais de custos incluídas nos processos de fabricação são materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais. Observe que há algumas exceções, pois algumas indústrias de serviços não têm custos diretos de material e algumas empresas de manufatura automatizada não têm custos diretos de mão de obra. Por exemplo, um contador fiscal pode usar um sistema de custeio de pedidos de trabalho durante a temporada fiscal para rastrear os custos. A única grande diferença entre o exemplo do construtor de casas e este é que o contador fiscal não terá custos diretos de material para rastrear. Os poucos ativos usados normalmente serão categorizados como despesas gerais.
Uma vantagem de conhecer os custos de produção de cada trabalho em um sistema de custeio de ordens de trabalho é a capacidade de definir preços de venda apropriados com base em todos os custos de produção, incluindo materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais. A natureza única dos produtos fabricados em um sistema de custeio de pedidos de serviço torna ainda mais difícil definir um preço. Para cada trabalho, a gerência normalmente deseja definir o preço mais alto do que o custo de produção. Mesmo que a gerência esteja disposta a definir o preço do produto como líder em perdas, ela ainda precisa saber quanto dinheiro será perdido em cada produto. Para conseguir isso, a gerência precisa de um sistema de contabilidade que possa atribuir e documentar com precisão os custos de cada produto.
Se você não estiver familiarizado com o conceito de líder em perdas, um exemplo simples pode ajudar a esclarecer o conceito. Um líder de perda é um produto vendido a um preço geralmente inferior ao custo de produção, a fim de motivá-lo a comprar acessórios necessários para seu uso. Por exemplo, você pode pagar\(\$50\) ou\(\$60\) por uma impressora (para a qual o produtor provavelmente não lucra) para depois vender cartuchos de impressora extremamente caros que imprimem apenas algumas páginas antes de serem substituídos. No entanto, até mesmo o preço de um produto como líder em perdas requer a análise das três categorias de custos: materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais.
Materiais diretos
Materiais diretos são aqueles materiais que podem ser diretamente atribuídos à fabricação do produto. Alguns exemplos de materiais diretos para diferentes indústrias são mostrados na Tabela\(\PageIndex{1}\). Para responder rapidamente às necessidades de produção, as empresas precisam de um estoque de matérias-primas disponível. Embora o volume de produção possa mudar, a gerência não quer interromper a produção para esperar que as matérias-primas sejam entregues. Além disso, uma empresa precisa de matérias-primas disponíveis para empregos futuros, bem como para o trabalho atual. Os materiais são enviados para o departamento de produção conforme necessário para a produção dos produtos.
| Indústria | Materiais diretos |
|---|---|
| Automotivo | Ferro, alumínio, vidro, borracha |
| Telefones celulares | Vidro, vários metais, plástico |
| Mobiliário | Madeira, couro, vinil |
| Jóias | Ouro, prata, diamantes, rubis |
| Produtos farmacêuticos | ingredientes biológicos naturais ou sintéticos |
Cada trabalho começa quando as matérias-primas são colocadas no inventário do trabalho em andamento. Quando os materiais são solicitados para produção, uma guia de requisição de materiais é preenchida e mostra os itens exatos e a quantidade solicitada, junto com o custo associado. O formulário preenchido é assinado pelo solicitante e aprovado pelo gerente responsável pelo orçamento.
Voltando ao exemplo do pedido do Dinosaur Vinyl para a placa do estádio Macs & Cheese's, a Figura\(\PageIndex{3}\) mostra o formulário de requisição de materiais para Job MAC001. Este formulário indica a quantidade e os itens específicos a serem colocados no trabalho em andamento. Ele também transfere o custo desses itens para o estoque de produção em andamento e diminui o estoque de matérias-primas na mesma quantidade. O departamento de estoque de matérias-primas mantém uma cópia para documentar a mudança nos níveis de estoque, e o departamento de contabilidade mantém uma cópia para atribuir adequadamente os custos ao trabalho específico.
O Dinosaur Vinyl tem um inventário inicial de\(\$1,000\) matérias-primas: vinil e\(\$300\) em cada um de seus estoques de tinta: matérias-primas: tinta preta, matérias-primas: tinta vermelha e matérias-primas: tinta dourada. Para ter estoque suficiente para todos os seus trabalhos, ela compra\(\$10,000\) em vinil e\(\$500\) tinta preta. As contas T na Figura\(\PageIndex{4}\) mostram os saldos de débito iniciais declarados. Um adicional\(\$10,000\) de vinil e\(\$500\) tinta preta foi então comprado para uso previsto, fornecendo os saldos finais demonstrados da conta. Os saldos de tinta vermelha e tinta dourada não mudaram, pois nenhuma quantidade adicional foi comprada.
Os saldos e compras iniciais em cada uma dessas contas são ilustrados na Figura\(\PageIndex{4}\).
Os outdoors tradicionais com o design impresso em vinil incluem materiais diretos de vinil e tinta de impressão, além dos materiais de moldura, que consistem em madeira e ilhós. A placa típica do cartaz tem\(14\) pés de altura por\(48\) pés de largura, e o vinil de dinossauro tem um custo de vinil de\(\$300\) por cartaz. O preço da tinta varia de acordo com a cor. Para este trabalho, o Dinosaur Vinyl precisa de duas unidades de tinta preta ao custo de\(\$50\) cada uma, uma unidade de tinta vermelha e uma unidade de tinta dourada ao custo de\(\$60\) cada, doze ilhós a um custo de\(\$10\) cada e quarenta unidades de madeira a um custo de\(\$1.50\) por unidade. O custo total dos materiais diretos é\(\$700\), conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{5}\).
Alguns itens são mais difíceis de medir por unidade, como adesivos e outros materiais que não são diretamente rastreáveis até o produto final. Seus custos são atribuídos ao produto como parte das despesas gerais de fabricação como materiais indiretos.
Quando o Dinosaur Vinyl solicita materiais para concluir o Trabalho MAC001, os materiais são movidos do estoque de matérias-primas para o inventário do trabalho em processo. Usaremos os saldos de estoque iniciais nas contas que foram fornecidas anteriormente no exemplo. A requisição é registrada na folha de custos do trabalho junto com o custo dos materiais transferidos. Os custos atribuídos ao trabalho MAC001 são\(\$300\) em vinil,\(\$100\)\(\$60\) tinta preta, tinta vermelha e\(\$60\) tinta dourada. Durante as etapas de acabamento,\(\$120\) em ilhós e\(\$60\) em madeira são requisitados e colocados em funcionamento no inventário de processo. Os custos são rastreados desde o formulário de requisição de materiais até o inventário da obra em andamento e indicados especificamente como parte do Job MAC001 na folha de custos da ordem de trabalho anterior. O movimento de mercadorias é ilustrado na Figura\(\PageIndex{6}\).
Cada uma das contas T rastreia o movimento das matérias-primas do estoque para o trabalho em andamento. O vinil e a tinta foram usados primeiro para imprimir o outdoor e, em seguida, o outdoor foi para o departamento de acabamento para os ilhós e a moldura, que foram transferidos para o trabalho em andamento após o vinil e a tinta. A conta T final mostra o custo total das matérias-primas colocadas em operação em processamento em 2 de abril (vinil e tinta) e em 14 de abril (ilhós e madeira). Os lançamentos diários que refletem o fluxo de custos das matérias-primas à produção em andamento e aos produtos acabados são fornecidos na seção que descreve como preparar lançamentos para um sistema de custos de pedidos de trabalho.
Trabalho direto
A mão de obra direta é o custo total dos salários, impostos sobre a folha de pagamento, benefícios da folha de pagamento e despesas similares para os indivíduos que trabalham diretamente na fabricação de um determinado produto. Os custos diretos de mão de obra do Dinosaur Vinyl para concluir o trabalho MAC001 ocorrem nos departamentos de produção e acabamento. No departamento de produção, duas pessoas trabalham uma hora cada a uma taxa de\(\$15\) por hora, incluindo impostos e benefícios. A mão de obra direta do departamento de acabamento envolve duas pessoas trabalhando uma hora cada a uma taxa de\(\$18\) por hora. A figura\(\PageIndex{7}\) mostra os custos diretos de mão de obra para Job MAC001.
O trabalho MAC001 também é fabricado com o trabalho de indivíduos cujas contribuições não podem ser diretamente atribuídas ao produto: esses custos indiretos de mão de obra são atribuídos ao produto como parte das despesas gerais de fabricação.
Uma empresa pode usar vários métodos para rastrear os salários dos funcionários em empregos específicos. Por exemplo, os funcionários podem preencher tíquetes de horário que incluem números de trabalho e tempo por trabalho, ou os trabalhadores podem ler códigos de barras de trabalhos específicos quando iniciam uma tarefa de trabalho. A figura\(\PageIndex{8}\) mostra a aparência dos tíquetes de horário no Job MAC001. Observe que nos horários dos funcionários exibidos, cada funcionário trabalhou em mais de um emprego. No entanto, vamos apenas rastrear as despesas do Job MAC001.
Quando o departamento de contabilidade processa os tíquetes de ponto, os custos são atribuídos aos trabalhos individuais, resultando no registro dos custos de mão de obra no inventário da obra em andamento, conforme mostrado na Figura\(\PageIndex{9}\).
Despesas gerais de fabricação
Lembre-se de que os custos de um item manufaturado são materiais diretos, mão de obra direta e despesas gerais de fabricação. Os custos que suportam a produção, mas não são materiais diretos ou mão de obra direta, são considerados despesas gerais. As despesas gerais de fabricação têm três componentes: materiais indiretos, mão de obra indireta e despesas gerais.
Materiais indiretos
Os custos indiretos de material são derivados dos produtos não diretamente atribuídos ao produto acabado, como o adesivo de sinalização no exemplo do Dinosaur Vinyl. Rastrear a quantidade exata de adesivo usado seria difícil, demorado e caro, então faz mais sentido classificar esse custo como um material indireto.
Materiais indiretos são materiais usados na produção, mas não atribuídos a produtos específicos porque o valor informativo líquido do tempo e esforço para rastrear o custo de cada produto produzido é impossível ou ineficiente. Por exemplo, uma fábrica de móveis classifica o custo da cola, da mancha e das unhas como materiais indiretos. Os pregos são frequentemente usados na produção de móveis; no entanto, uma cadeira pode precisar de\(15\) pregos, enquanto outra pode precisar de 18 pregos. Com um custo de menos de um centavo por unha, não vale a pena acompanhar cada unha por produto. É muito mais prático rastrear quantos quilos de pregos foram usados no período e alocar esse custo (junto com outros custos) aos custos indiretos dos produtos acabados.
Trabalho indireto
A mão de obra indireta representa os custos trabalhistas dos funcionários associados ao processo de fabricação, mas cujas contribuições não são diretamente rastreáveis ao produto final. Isso incluiria os custos do supervisor do chão de fábrica, da equipe de limpeza da fábrica e dos trabalhadores de manutenção da fábrica. Para o Dinosaur Vinyl, por exemplo, os custos de mão de obra para o técnico que faz a manutenção das impressoras seriam mão de obra indireta. Seria muito demorado determinar quanto tempo do técnico é atribuível a cada sinal produzido. Faz muito mais sentido classificar essa despesa trabalhista como mão-de-obra indireta.
É importante entender que a alocação de custos pode variar de empresa para empresa. O que pode ser um custo direto de mão de obra para uma empresa pode ser um custo indireto de mão de obra para outra empresa ou até mesmo para outro departamento dentro da mesma empresa. Decidir se a despesa é direta ou indireta depende de sua tarefa. Se o trabalho do funcionário puder ser diretamente vinculado ao produto, é mão de obra direta. Se estiver vinculado à fábrica, mas não ao produto, é mão de obra indireta. Se estiver vinculado ao departamento de marketing, é uma despesa administrativa e de vendas e não está incluída no custo do produto. Por exemplo, os salários dos funcionários da fábrica que montam peças são mão de obra direta, os salários dos funcionários da fábrica que realizam a manutenção são mão de obra indireta e os salários dos funcionários do departamento de marketing são despesas de vendas e administração.
Despesas gerais
A última categoria de despesas gerais de fabricação é a própria sobrecarga. Esses custos são necessários para a produção, mas não são eficientes para serem atribuídos à produção individual do produto. Exemplos de custos indiretos típicos são eletricidade em instalações de produção, aluguel de armazéns e depreciação de equipamentos.
Mas observe que, embora os custos de eletricidade da instalação de produção sejam tratados como despesas gerais, os custos elétricos das instalações administrativas da organização não são incluídos como custos indiretos. Em vez disso, eles são tratados como custos temporais, como seria o aluguel do escritório ou o seguro.
Quando as atividades administrativas e de produção ocorrem em um edifício comum, os custos de produção e de período seriam alocados de alguma maneira predeterminada. Por exemplo, se um prédio de pés\(10,000\) quadrados fosse fisicamente alocado em pés\(4,000\) quadrados para fins administrativos e pés\(6,000\) quadrados para produção, uma empresa poderia alocar sua despesa anual de imposto sobre a\(\$30,000\) propriedade\(40\%/60\%\) com base, ou\(\$12,000\) como um custo de período para o escritórios administrativos e um custo de produção (despesas gerais) de\(\$18,000\).
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Você conhece um restaurante que estava indo muito bem até se mudar para um espaço maior? Freqüentemente, isso acontece porque os proprietários pensaram que seus lucros poderiam lidar com os custos do aumento do espaço. Infelizmente, eles não estavam realmente cientes dos custos de produção. Acompanhar os custos do produto é fundamental para o controle de preços e custos. Leia os conselhos do dono do restaurante John Gutekanst sobre a importância de entender os custos dos alimentos e sua abordagem para contabilizá-los em sua pizzaria.
Contabilização de despesas gerais de fabricação
Em todos os sistemas de custeio, o princípio de reconhecimento de despesas exige que os custos sejam registrados no período em que são incorridos. Os custos são gastos quando combinados com a receita à qual estão associados; isso é comumente chamado de fazer com que as despesas sigam as receitas. Isso explica por que as compras de matéria-prima não são atribuídas ao trabalho até que os materiais sejam solicitados. Quando as empresas usam uma conta de estoque, os custos do produto são gastos quando o estoque é vendido. É comum ter um item produzido em um ano, como 2017, e gasto como custo de mercadorias vendidas em um ano posterior, como 2018. Além do tratamento de reconhecimento de receita mencionado anteriormente, esse tratamento é justificado pelo princípio de correspondência do GAAP. Se o estoque não tiver sido vendido, a empresa tem um ativo de estoque em vez de uma despesa.
O princípio de reconhecimento de despesas também se aplica aos custos indiretos de fabricação. A sobrecarga de fabricação é uma despesa de produção, mesmo que a empresa não consiga rastrear os custos diretamente em cada trabalho específico. Por exemplo, a eletricidade necessária para operar o equipamento de produção normalmente não é facilmente atribuída a um determinado produto ou trabalho, mas ainda é um custo de produção. Como custo de produção, a eletricidade - um tipo de sobrecarga de fabricação - se torna um custo do produto e parte dos custos de estoque até que o produto ou trabalho seja vendido. Felizmente, o sistema de contabilidade acompanha a sobrecarga de fabricação, que é então aplicada a cada trabalho individual no processo de alocação de despesas gerais.
CONSIDERAÇÕES ÉTICAS: Custeio ético de pedidos de trabalho
O custeio da ordem de trabalho exige a atribuição direta de materiais, mão de obra direta e despesas gerais para cada unidade de produção. O foco principal nos custos permite alguma margem de manobra no registro de valores porque o contador atribui os custos. Quando os trabalhos são cobrados com base no custo mais taxa, a gerência pode ficar tentada a cobrar demais o custo do trabalho. Os contratos baseados em custos podem incluir um máximo garantido, tempo e materiais ou contrato reembolsável de custos. Um exemplo é o design e a entrega de um programa de treinamento corporativo. A empresa de treinamento pode cobrar pelas horas trabalhadas pelos instrutores na preparação e entrega do curso, além de uma taxa pelos materiais do curso.
Um grande problema em todos esses contratos é adicionar muito custo indireto e faturamento fraudulento para materiais não utilizados ou trabalhos não executados por subcontratados. A gerência pode ficar tentada a orientar o contador a evitar a aparência de revisar a estimativa original manipulando o custo da ordem de trabalho. É função do contador garantir que os valores registrados no sistema contábil representem de forma justa a atividade econômica da empresa e a alocação justa e adequada dos custos.
Os gerentes usam as informações na conta de despesas gerais de fabricação para estimar as despesas gerais para o próximo período fiscal. Essa sobrecarga estimada precisa ser o mais próximo possível do valor real, para que a alocação de custos para produtos individuais possa ser precisa e o preço de venda possa ser determinado adequadamente.
A alocação adequada das despesas gerais para os trabalhos individuais depende de encontrar um fator de custo que forneça uma base justa para a alocação. Um fator de custo é um fator de produção que faz com que uma empresa incorra em custos. Um exemplo seria uma padaria que produz uma linha de tortas de maçã que comercializa para restaurantes locais. Fazer as tortas exige que a padaria incorra em custos de mão de obra, portanto, é seguro dizer que a produção de tortas é um fator determinante de custos. Também deve ser seguro supor que quanto mais tortas forem feitas, maior será o número de horas de trabalho experimentadas (supondo também que a mão de obra direta não tenha sido substituída por uma quantidade maior de automação). Assumimos, nesse caso, que uma das vantagens de marketing que a padaria anuncia são os doces\(100\%\) artesanais.
Nos sistemas de custeio tradicionais, as atividades mais comuns usadas como geradoras de custos são mão de obra direta em dólares, mão de obra direta em horas ou horas de máquina. Muitas vezes, no processo de produção, há uma correlação entre um aumento na quantidade de mão de obra direta usada e um aumento na quantidade de despesas gerais de fabricação incorridas. Se a empresa puder demonstrar tal relacionamento, ela geralmente aloca despesas gerais com base em uma fórmula que reflete essa relação, como a próxima equação. No caso da padaria anterior, a empresa poderia determinar um valor de alocação de despesas gerais com base em cada hora de mão de obra direta ou, em outros casos, com base na proporção entre os custos totais de mão de obra direta previstos e os custos indiretos totais de fabricação.
Por exemplo, suponha que a empresa estima a sobrecarga total de fabricação para o ano\(\$400,000\) e os custos diretos de mão de obra para o ano\(\$200,000\). Esse relacionamento resultaria em despesas gerais aplicadas para cada mão\(\$1.00\) de obra direta incorrida.\(\$2.00\) O custo indireto de fabricação pode ser calculado e aplicado a cada trabalho específico, com base nos custos diretos de mão de obra. A fórmula que representa a relação de alocação de custos indiretos é mostrada e é a fórmula para alocação de custos indiretos:
\[\dfrac{ \text { Estimated Annual Overhead costs ( }\$)}{\text { Expected Annual Activity }(D L \$)}=\text { Overhead Allocation Rate }\]
Por exemplo, o Dinosaur Vinyl determinou que o custo direto da mão de obra é o fator apropriado a ser usado ao estabelecer uma taxa indireta. O custo geral anual estimado do Dinosaur Vinyl é\(\$250,000\). O custo total direto da mão de obra é estimado em\(\$100,000\), portanto, a taxa de alocação é calculada conforme mostrado:
\[\dfrac{\text { Estimated Annual Overhead } \operatorname{cost} s(\$ 250,000)}{\text { Expected Annual Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per } \$ 1.00 \text { Direct Labor Expense } \nonumber \]
Como a despesa direta de mão de obra para o MAC001 é\(\$66\), a sobrecarga alocada é\(\$66 \) multiplicada pela taxa de aplicação de despesas gerais\(\$2.50\) por dólar de mão de obra direta, ou\(\$165\), conforme mostrado:
\[\text { Overhead Allocated }=\$ 66 \text { (Direct Labor) } \times \$ 2.50 \text { (Overhead Application Rate) }=\$ 165 \nonumber \]
A figura\(\PageIndex{10}\) mostra a entrada no diário para registrar a alocação de despesas gerais.
PENSE BEM: Franquia ou empreendimento exclusivo?
Você está decidindo se quer comprar uma franquia de pizza ou abrir seu próprio restaurante especializado em pizza. Liste as despesas necessárias para vender pizza e identifique-as como custo fixo ou custo variável; como custo de fabricação ou custos administrativos e de vendas; e como materiais diretos, mão de obra direta ou despesas gerais. Para cada item indireto, indique se é uma despesa indireta de material, despesa indireta de mão de obra ou outra. Para cada custo, identifique sua origem em um ambiente de custeio de pedidos de trabalho.