4.2：讨论调整过程并说明调整分录的常见类型
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当一家公司到期末时，它必须更新 某些在整个 期间无人看管或尚未被确认的账户。 调整 分录会在期 末更新任何尚未记录的交易的会计记录。 需要记住的一个重要 会计原则是，正如会计 方程式（资产 = 负债 + 所有者权益和/或普通股和/或资 本）必须相等，在进行 调整分录后，它也必须保持相等。 另请注意，在此等式中，所有者权益 代表个人所有者（独资企业），普通股 代表公司所有者的利益，资本 代表合伙企业所有者的利益。 在本 章中，我们将更详细地讨论调整条目 的影响。
会计周期中有几个步骤需要 编制试算表：步骤4，编制未经调整的 试算表；步骤6，编制调整后的试算表； 步骤9，编制结算后的试算表。 你可能会质疑 多个试算平衡表的目的。 例如，为什么我们 不能从未经调整的试算表直接转向编制供公众消费的 财务报表？ 调整后的试算平衡 表的目的是什么？ 准备多份试算 表是否意味着公司在会计 周期的早期犯了一个错误？ 要回答这些问题，让我们先探讨 （未经调整的）试算表，以及为什么有些账户的 余额不正确。
为什么有些账户的试 算表余额不正确
未调整的试算表在某些 账户中可能有不正确的余额。 回想一下示例 公司 Printing Plus 的 “ 分析和记录交易” 中的试算表。
Printing Plus 的试算表显示，耗材为 500 美元 ，是在 1 月 30 日购买的。 由于这是一家新公司，Print ing Plus很可能会在1月31日月底之前 立即使用其部分耗材。 补给品 只有在未使用时才是资产。 如果 Printing Plus 在 1 月 30 日立即使用了部分耗材，那么为什么 1 月 31 日供应账户中 还有 500 美元？ 我们如何修复这个 不正确的余额？
同样，未赚取的收入呢？ 1月9日， 该公司从一位客户那里收到了4,000美元，用于提供打印 服务。 该公司将其记录为负债，因为它在没有提供服务的情况下 收到了付款。 要清除此 责任，公司必须提供服务。 假设截至 1月31日，部分印刷服务已经提供。 全额4,000美元还是负债吗？ 由于 提供了一部分服务，因此应改变未赚取的收入。 公司 需要更正未赚取收入账户中的余额。
公司1月31日的试算表中的供应余额和未赚取收入余额不正确不是由于公司有任何错误造成的。 到目前为止，该公司遵循 了会计周期的所有正确步骤。 那么为什么余额 仍然不正确呢？
当发生触发条目的活动或事件时 ，记录日记条目。 通常，触发器来自原始 来源。 回想一下，原始来源可以是 证实交易的正式文件，例如发票、采购订单、 已取消的支票或员工工时单。 并非每笔交易都会 产生原始原始文件来 提醒簿记员该记账了。
当一家公司购买供应品时，原始订单、供应品收据 和从供应商处收到的发票 都将触发日记账分录。 使用 补给柜的补给时，不会发生此触发器。 同样，对于未赚取的收入， 当公司收到客户对尚未提供的 服务的预付款时，收到的现金将触发日记账分 录。 当公司为客户提供打印服务时， 客户不会向公司发送已经赚取 收入的提醒。 诸如此类的情况是 企业需要调整分录的原因。
仔细想想
保持冷静并进行调整。。
艾略特·西蒙斯拥有一家小型律师事务所。 他 自己做会计并使用权责发生制进行会计。 在 第一个月结束时，他查看了自己的记录，发现这份未经调整的试算表中有一些 不准确之处。
一个区别是用品账户；纸上的数字与仍然可用的用品库存的价值 不符。 另一个区别是从他的银行账户赚取的利息。 他 没有任何东西可以确认这些收入。
为什么他未经调整的试算平衡表有这些错误？ 什么 可以归因于供应数字的差异？ 什么可以 归因于所得利息的差异？
调整条目的必要性
调整分录会在 期末更新任何尚未记录的交易的会计记录。 这些 条目是确保损益表和 资产负债表显示正确的最新数字所必需的。 调整分录 也是必要的，因为初始试算表可能由于以下几个因素不 包含完整和最新的数据：
- 记录每一个日常事件（ 例如用品的使用）效率低下。
- 有些成本没有在期内记录，但必须在期末 确认，例如折旧、租金 和保险。
- 有些物品即将到来，但 尚未收到原始文件的原始文件，例如水电费账单。
还有其他一些指导方针支持 调整条目的必要性。
支持调整分录的指导方针
有几项指导方针支持调整条目的必要性：
- 收入确认原则：调整分录是必要的， 因为收入确认原则要求在获得收入时 确认收入，因此需要更新未赚取的 收入。
- 费用确认（匹配）原则：这要求 匹配产生的费用以产生所得收入，这 会影响保险费用和用品 费用等账户。
- 时间段假设：这要求在较短的时间段（例如年、季度或 月）内提供有用的信息。 这意味着公司必须在适当的时期内确认收入和支出 ，需要对某些账户进行调整以 符合这些标准。
所需的调整分录取决于公司的 交易类型，但有一些常见的 调整分录类型。 在我们研究记录和发布最 常见的调整分录类型之前，我们先简要讨论各种 类型的调整分录。
调整分录的类型
调整分录需要在 期末更新特定的账户类型。 并非所有账户都需要更新，只有那些 不是由原始原始文件自然触发的账户才需要更新。 我们进一步探讨了 两种主要的调整分录类型，即 延期和应计分录。
延期
延期账户是预付费用和收入 账户，这些账户在使用或 赚取之前会延迟确认。 这种承认可能要等到一个时期或 未来时期结束时才会发生。 当递延费用和收入尚未 确认时，其信息存储在资产负债表上。 一旦发生费用并获得收入， 信息就会从资产负债表转移到损益 表。 延期的两种主要类型是预付费用和 未赚取的收入。
预付费用
从 分析和记录交易中回想一下，预付费用（ 预付款）是在公司从 使用中获益之前已经预付的资产。 一旦资产为公司带来收益，所用资产的 价值就会作为支出从资产负债表转移到损益表 中。 预付 费用的一些常见例子是用品、折旧、保险和租金。
当一家公司购买物资时，它可能不会 立即使用所有物资，但该公司很可能在期末之前已经用完了部分 供应品。 在这段时间 内， 每当有人使用铅笔或纸时，都要进行记录是不值得的，因此在期限结束时，需要 更新此账户，使其与已使用的金额相同。
假设一家公司用 400美元的现金支付了物资。 月底，该公司清点了所用 物资，并确定该 期间使用的这些用品的价值为150美元。 以下条目适用于 初始付款。
供应增加（借方）为400美元，现金减少（贷方） 为400美元。 当公司确认用品使用情况时，将出现 以下调整分录。
用品费用是一个费用账户，增加（借方）为 150美元，供应是一个资产账户，递减（贷方）为 150美元。 这意味着将150美元从资产负债表（资产）转移 到损益表（支出）。 请注意，并非所有 补给品都用完了。 用品账户中仍有250美元（400 — 150） 的余额。 这笔款项将结转到未来的期限， 直至使用。 供应和供应费用 帐户中的余额如下所示。
折旧也可能需要在 期末进行调整。 回想一下，折旧是 记录特定资产在给定 时期内成本分配的系统方法。 这种成本分配是在资产的使用寿命或分配资产成本 的时间段内记录的。 到 那时为止的分配成本记录在累计折旧中，这是一个相对资产 账户。 抵押账户是指 与另一种账户类型配对的账户，其正常余额与 配对账户相反，并在周期结束时 减少配对账户中的余额。
累计折旧与资产账户（ 例如设备）相反。 这意味着累计 折旧的正常余额在信贷方面。 它包含本期和前期的所有折旧 支出。 累计折旧 将减少资产账户中迄今为止发生的折旧。 资产价值（成本）和 累计折旧之间的差额称为资产 的账面价值。 当折旧记录在调整分录中时，将贷记 累计折旧并 借记折旧费用。
例如，假设一家公司为本应使用四年的设备支付了2,000美元。 该公司希望在这四年内平均对 资产进行折旧。 这意味着该资产每年将损失 500美元的价值（每四年损失2,000美元）。 在第一年， 公司将记录以下调整分录，以显示设备的 折旧。
折旧费用增加（借方）和累计 折旧、设备、增加（贷记）。 如果公司 想计算账面价值，则将采用 设备的原始成本减去累计折旧。
设备的账面价值 = 2,000美元—500美元 =1,500 美元 设备账面价值 = 2,000 美元 — 500 美元 = 1,500 美元
这意味着设备的当前账面价值为 1,500美元， 明年将从该数字中减去折旧。 调整后的以下账户余额 如下：
您将在 长期资产中了解有关折旧及其计算的更多信息。 但是，我们现在 需要解决的一个重要事实是，资产的账面价值不 一定是资产的出售价格。 例如， 您可能有一栋已支付1,000,000美元的建筑物，该建筑物 目前已折旧至账面价值80万美元。 但是，如今，它的售价可能高于、低于或 等于其账面价值。 几乎所有你 能命名的资产都是如此，也许除了现金本身。
保险单可以要求一次预先支付 数月的费用，例如六个月。 该公司 不会立即使用全部六个月的保险，而是在六个月内使用保险。 在每个月底，公司需要 记录当月到期的保险金额。
例如，一家公司为 涵盖六个月的保险单支付了4,500美元。 这是第一个月底， 公司需要记录调整分录，以确认当月使用的 保险。 以下条目显示了保单的 初始付款以及随后一个月 的保险使用情况的调整分录。
在第一个条目中，现金减少（贷方），预付 保险增加（借方）为4,500美元。 在第二个条目中，通过将总额为4,500美元除以六个月（4,500/6 = 750）得出的一个月的保险使用量， 预付保险减少（贷方）和保险费用 增加（借方）。 调整后的 账户余额如下：
与预付保险类似，租金也需要预 付款。 通常，要租用空间，公司需要 在月初支付租金。 公司还可以签订 租赁协议，要求 提前几个月或几年的租金。 每过一个月，公司都需要记录当月的租金 使用情况。
假设一家公司为四个月的 租金预付了8,000美元。 第一个月后，公司记录了所用租金 的调整分录。 以下条目显示了 四个月租金的初始付款和一个月 使用量的调整分录。
在第一个条目中，现金减少（贷记），预付租金 增加（借记）为8,000美元。 在第二个条目中，预付租金 减少（贷记）和租金费用增加（借记），得出一个 月的租金使用总额为8,000美元，然后除以 四个月（8,000/4 = 2,000）。 调整后的账户余额如下：
另一种需要调整的延期是未赚取的 收入。
未赚取的收入
回想一下，未赚取的收入是指客户为 公司尚未提供的产品或服务预 付款。 由于该公司尚未提供产品或 服务，因此无法将客户的付款视为收入。 在期限结束时，公司将审查账户，以查看是否已赚取 任何未赚取的收入。 如果是，则该金额 将记录为本期的收入。
例如，假设该公司是一家律师事务所。 在这一 年中，它向客户收取了总额为48,000美元的预付费。 预聘费是律师在开始处理 案件之前收取的款项。 当公司从客户那里收取这笔钱时， 它将从现金中扣除并记入未赚取的费用。 尽管并非所有的48,000美元都是在同一天收取的，但为了简单起见 ，我们将其记录下来。
在这种情况下，未赚取的费用收入增加（抵免），现金 增加（借记）为48,000美元。
在分析未赚取费用 账户后，到年底，40％的未赚取费用已经赚取。 现在，这40％可以记录为收入。 记录的总收入为19,200美元 （48,000美元×40％）。
在本条目中，未赚取的费用收入减少（借记），费用 收入增加（贷记）为19,200美元，即当 年赚取的40％。 该公司的两个账户中 将有以下余额：
除延期外，其他类型的调整分录还包括 应计项目。
应计金额
应计额是在以前 未记录金额的期间内 累计的调整分录类型。 两种具体的调整类型是应计 收入和应计费用。
应计收入
应计收入是指在一 段时间内赚取但尚未记录且未收到任何款项的 收入。 一些例子包括利息和服务已完成 但账单尚未发送给客户。
利息可以从银行账户持有量、 应收票据和某些应收账款（视 合同而定）中获得。 在此期间，利息一直在累积， 需要进行调整，以反映 期末赚取的利息。 请注意，这笔利息在 期末尚未支付，只能赚取。 这符合收入确认 原则，即在赚取收入时确认收入，即使现金尚未收 取。
例如，假设一家公司有一张金额为100,000美元的未偿 应收票据。 该票据的利息为每年5 ％。 三个月过去了，公司需要记录这笔未偿贷款的 利息。 所得 利息收入的计算方法为100,000美元×5％×3/12 = 1,250美元。 出现 以下调整条目。
由于利息尚未支付，应收 利息增加（借方）为1,250美元。 利息收入增加（贷记） 为1,250美元，因为利息是在三个月内赚取的， 但此前未入账。
当一家公司 提供服务但尚未向客户收取工作账单时，可能会产生以前未记录的服务收入。 这意味着客户还没有为服务付费。 由于 没有触发交易的账单，因此 需要进行调整，以确认期末获得的收入。
例如，一家公司提供 金额为1,500美元的园林绿化服务。 但是，他们尚未收到付款。 在期末时，公司将记录以下调整分 录。
应收账款增加（借方）为1,500美元，因为 客户尚未为已完成的服务付款。 服务收入 增加（积分）为1,500美元，因为已赚取服务收入， 但此前未记录。
应计费用
应计费用是指在一 段时间内发生但尚未记录且未支付任何款项的费用。 一些例子包括利息、税收和工资支出。
利息支出来自应付票据和其他贷款 协议。 该公司在此期间累积了利息， 但尚未记录或支付该金额。 这就产生了公司必须在将来的某个日期支付的负债 。 您将介绍 有关计算 流动负债利息的更多细节，因此现在给出了金额。
例如，一家公司在此期间累积了300美元的利息。 以下条目出现在周期结束时。
利息支出增加（借方）和应付利息 增加（贷记）为300美元。 以下是过帐调整分录后更新的分类帐 余额。
仅在一年中的特定时间缴纳税款，不 一定是每个月缴纳税款。 公司在未缴期内 所欠的税款需要在期末进行调整。 这 给公司带来了负担。 一些税收支出的例子是 所得税和销售税。
例如，一家公司当月累计的所得税 为9,000美元。 该公司将记录以下调整 条目。
所得税支出增加（借方）和应缴所得税 增加（抵免）为9,000美元。 以下是过帐调整分录后更新的分类帐 余额。
许多受薪员工每月领取一次工资。 员工当月赚取的工资可能要到 下个月才能支付。 例如，员工在下个月的第一天获得前 一个月工作的报酬。 财务 报表必须保持最新，因此需要 在当月进行调整分录，以显示先前未入账和月 底未支付的工资。
假设一家公司有五名受薪员工，每人每月的收入 为2,500美元。 在我们的示例中，假设他们要等到下个月第一天才获得这项工作的报酬 。 以下是调整薪金 的日记账分录。
工资费用增加（借方）和应付工资 增加（贷记）为12,500美元（每名员工2,500美元×五 名员工）。 以下是 过帐调整分录后更新的分类帐余额。
在 “ 记录并过帐调整分录的常见类型” 中，我们专门 探讨了其中一些针对我们公司 Print ing Plus 的调整，并展示了这些分录如何影响我们的总账 （T 型账户）。
轮到你了
调整条目
| 示例 | 损益 表账户 | 资产负债表 账户 | 入境现金？ |
|---|---|---|---|
表 4.1
查看接下来的三个调整分录。 使用 提供的表格，在 相应栏中为每个分录写下调整分录中使用的损益表账户 和资产负债表账户。 然后在最后一列中回答 “是” 或 “否”。
解决方案
| 示例 | 损益 表账户 | 资产负债表 账户 | 入境现金？ |
|---|---|---|---|
| 1 | 物资开支 | 物资 | 不 |
| 2 | 服务收入 | 未赚取的收入 | 不 |
| 3 | 租金支出 | 预付机器租金 | 不 |
表 4.2
轮到你了
调整条目需要两个
我们是否继续遵循 这两个示例中的分录调整规则？ 解释一下。
| 示例 | 损益 表账户 | 资产负债表 账户 | 入境现金？ |
|---|---|---|---|
表 4.3
解决方案
是的，我们做到了。 每个分录都有一个损益表账户和一个资产负 债表账户，现金没有出现在两个 调整分录中。
| 示例 | 损益 表账户 | 资产负债表 账户 | 入境现金？ |
|---|---|---|---|
| 1 | 电费 | 应付账款 | 不 |
| 2 | 工资支出 | 应付工资 | 不 |
表 4.4