4.3：记录和发布调整分录的常见类型
- Page ID
- 201507
在开始调整 Printing Plus 的条目示例之前， 让我们考虑一些调整条目的规则：
- 每个调整分录将至少有一个损益表 账户和一个资产负债表账户。
- 现金永远不会出现在调整分录中。
- 调整分录记录该 期间发生的金额变化。
什么是 “损益表” 和 “资产负债表” 账户？ 损益 表账户包括收入和支出。 资产负债表 账户是资产、负债和股东权益 账户，因为它们出现在资产负债表上。 第二条规则 告诉我们，现金永远不能出现在调整分录中。 之所以如此，是因为支付或接收现金会触发日记账分录。 这意味着每笔现金交易都将在交换时 记录下来。 我们不会进入调整分录，也不会支付或收到尚未记录的 现金。 如果 会计师发现自己处于 必须调整现金账户的情况，那么对现金的必要调整将是 更正分录，而不是 调整分录。
通过调整分录，可以记录 该期间发生的变化量。 例如，如果供应账户在月初有 300美元的余额，而在月底供应账户中还有100美元的 可用余额，则 公司将记录当月 使用的200美元（300-100）的调整分录。 同样，对于未赚取的收入，公司 将记录该 期间的收入中有多少收入。
现在让我们考虑一下 Printing Plus 的新交易信息。
实践中的概念
收益管理
录制调整条目似乎太枯燥了。 看来 你只是遵守规则，所有财务报表上的所有数字都 百分之百正确。 但实际上，情况 并非总是如此。 在某些 情况下，例如折旧估算残值和使用 寿命，你必须进行估算，这一事实告诉你， 除非会计师有 ESP，否则数字将不是 100% 正确的。 一些公司从事 所谓的收益管理，他们主要遵守 会计规则，但他们稍微夸大了事实，使其 看起来更有利可图。 一些公司通过提前 记录收入来做到这一点。 其他人则将资产留在 账面上，而不是在应有的时候将其列为支出，以减少总 支出和增加利润。
以总部位于墨西哥的房屋建筑公司 Desarrolladora Homex S.A.B. de C.V为例。该公司报告说，他们尚未建造的 超过100,000套房屋的收入。 美国证券交易委员会的投诉 指出，Homex报告的收入来自一个项目场地，据说到 2011年12月31日，所有 计划中的房屋 “都已建成并出售”。 2012年3月12日该项目现场的卫星图像显示 ，该项目在很大程度上仍未开发，绝大多数 据称已售出的房屋仍未建成。” 2
管理你的收入是非法的吗？ 在某些情况下，由于在调整条目时做出的 估计，这只 是一段不道德的事实，很容易做到。 你可以简单地更改 估算值并坚持认为新的估算值确实更好，例如，将根据昂贵的工厂资产计算的 年度折旧费用 从假设的十年使用寿命改为合理的估计 期望二十年的使用寿命不太合理，但 你坚持认为你的公司将能够在二 十年内使用这些资产，同时知道这种可能性很小。 将 使用寿命延长一倍将导致您本应承担的折旧费用的50％。 这将对净收入产生积极影响。 这种 收益管理方法可能不会被认为是非法的，但 绝对是违反道德的。 在其他情况下，公司以美国证券交易委员会认为是实际 欺诈的方式 管理收益，并指控公司从事非法活动。
记录常见的调整分录类型
回想一下 分析和记录交易中讨论的 Printing Plus 的交易记录。
| 2019 年 1 月 3 日 | 发行20,000美元的 普通股以换取现金 |
| 2019 年 1 月 5 日 | 以3,500美元的 账户购买设备，付款将在当月内到期 |
| 2019 年 1 月 9 日 | 预先从客户那里收到 4,000 美元的现金，用于支付尚未提供的服务 |
| 2019 年 1 月 10 日 | 向要求支付服务费用的客户提供 5,500 美元的服务 |
| 2019 年 1 月 12 日 | 用现金支付 300 美元的公用事业账单 |
| 2019 年 1 月 14 日 | 向股东分发了100美元的现金 股息 |
| 2019 年 1 月 17 日 | 从 客户那里获得2,800美元的现金用于提供服务 |
| 2019 年 1 月 18 日 | 1 月 5 日用现金全额 支付了购买设备的费用 |
| 2019 年 1 月 20 日 | 向员工支付了 3,600 美元的现金 工资支出 |
| 2019年1月23日 | 在 1 月 10 日的交易中收到了客户的 全额现金付款 |
| 2019年1月27日 | 向要求支付服务费用的客户提供 1200 美元的服务 |
| 2019 年 1 月 30 日 | 用500美元购买用品，三个月内付款 |
2019 年 1 月 31 日，Printing Plus 对 以下交易进行了调整分录。
- 1月31日，Printing Plus盘点了其耗 材，发现当 月使用了100美元的耗材。
- 1月5日购买的设备在1 月份贬值了75美元。
- 从1月9日的交易开始，Printing Plus在1月份为该 客户提供了600美元的服务。
- 通过查看公司的银行对账单，Printing Plus 发现了 1 月份赚取的 140 美元利息，这些利息 以前未收到，也未入账。
- 在 1 月 21 日至 1 月 31 日期间，员工赚取了 1,500 美元的工资，这笔薪水以前一直未支付且未入账。
现在，我们记录了 Print ing Plus 自 2019 年 1 月 31 日起的调整分录。
交易13：1月31日，Printing Plus盘点 了其供应 品，发现当月使用了100美元的耗材。
分析：
- 一月份使用了100美元的补给品。 供应是一种正在减少 的资产（信用）。
- 用品是一种预付费用，使用后即 成为支出。 一月份使用的100美元物 资的用品费用将增加（扣除）。
对财务报表的影响：供应 是资产负债表账户，供应费用是损益 表账户。 这符合每个调整分 录将包含损益表和资产负债表账户的规则。 我们看到资产负债表上的总资产减少了100美元。 用品 费用增加了损益表上的总支出，从而 减少了净收入。
交易14： 1月5日购买的设备在1月份贬值了75美元。
分析：
- 设备在1月份损失了75美元。 此 折旧将影响累计折旧—设备 账户和折旧费用—设备账户。 虽然我们 这里不进行折旧计算，但将来您会遇到 更复杂的计算。
- 累计折旧——设备是抵消资产账户 （与设备相反），增加（贷记）为75美元。
- 折旧费用——设备是一个费用账户，正在 增加（借方）75 美元。
对财务报表的影响：累计 折旧——设备是设备的对冲账户。 计算设备账面价值时，累计 折旧——设备将从设备的原始成本 中扣除。 因此，资产负债表上的总资产将减少75美元。 折旧费用将增加损益表 上的总支出，从而减少净收入。
交易15：从1月9 日交易开始，Printing Plus在1月份为客户提供了600美元的 服务。
分析：
- 1月9日交易中的客户向该公司支付了 4,000美元的服务预付款。 到1月底， 该公司已经赚取了600美元的预付款。 这意味着该公司仍未向 该 客户提供3,400美元的服务。
- 由于现在已获得部分未赚取的收入，因此未赚取的 收入将减少。 未得收入是负债账户，在借方 减少。
- 该公司现在可以将600美元确认为赚取的收入。 服务收入增加（积分）为 600 美元。
对@@ 财务报表的影响：未赚取的 收入属于负债账户，将使资产负债表上的总负债 和权益减少600美元。 服务收入将 增加损益表上的总收入，从而增加 净收入。
交易16：Printing Plus审查了公司的银行对账 单，发现1月份 赚取的140美元利息以前未收取且 未入账。
分析：
- 利息是公司从银行储蓄 账户中存放的款项获得的收入。 该公司仅在 月底看到银行对账单，需要记录 尚未收取或记录的利息收入。
- 利息收入是一个收入账户，其增加（贷记） 为140美元。
- 由于 Printing Plus 尚未收取这笔利息收入， 因此被视为应收账款。 应收利息增加 （借方）为140美元。
对财务报表的影响： 应收利息是一种资产账户，将使资产负债表上的总资产增加 140美元。 利息收入将增加损益表上的总 收入，从而增加净收益。
第 17 笔交易：员工在 1 月 21 日至 1 月 31 日期间赚取了 1,500 美元的工资，这笔 薪水 之前一直未支付且未入账。
分析：
- 工资自1月21日起累计，本期将不支付 。 由于工资支出发生在 1 月，因此费用确认原则要求在 1 月份确认。
- 薪金费用是一个支出账户，正在增加 （借方），金额为1,500美元。
- 由于该公司在这 段时间内尚未支付工资，Printing Plus 欠员工这笔钱。 这就为 Print ing Plus 带来了责任。 应付工资增加（贷记） 为1,500美元。
对@@ 财务报表的影响： 应付工资是一个负债账户，将使资产负债表上的总负债 和权益增加1,500美元。 工资支出将 增加损益表上的总支出，从而减少 净收入。
我们现在探讨这些调整分录如何影响总 账（T 型账户）。
轮到你了
延期与应计账款
将以下各项标记为延期或应计金额，并 解释您的答案。
- 该公司记录了当月的用品使用情况。
- 客户预先支付了服务费用，公司 记录了向该 客户提供服务后获得的收入。
- 该公司记录了员工赚取 但此前未记录且尚未支付的工资。
解决方案
- 该公司正在记录递延费用。 该公司将供应品从供应支出中确认供应品 推迟到 使用供应品之后。
- 该公司有递延收入。 它将收入 的确认推迟到实际赚取之后。 客户已经 支付了现金，目前作为负债出现在资产负债表上。
- 该公司有应计费用。 该公司在调整分录期间首次将自上次发 放 薪水以来所产生的工资计入账簿。 稍后 将向员工发放现金。
链接到学习
一些互联网站点可以 为您提供有关调整条目的更多信息。 Account ing C oach 是一个很好的网站，你可以在这里找到 许多工具来帮助你研究这个话题，它提供了一个免费供你使用的工具。 访问该网站并参加 会计基础知识测验以测试您的知识。
发布调整分录
将所有调整分录记入日记账后， 下一步就是将这些分录过帐到分类帐中。 过 帐调整分录与过帐常规的每日日记账 分录没有什么不同。 T 型账户将作为 Print ing Plus 总账的视觉表示。
交易13：1月31日，Printing Plus盘点 了其供应 品，发现当月使用了100美元的耗材。
日记账分录和 T 型账户：
在日记账分录中，“用品费用” 的借方为 100 美元。 这将过帐到借方 的 T 型供应支出 T 型账户（左 侧）。 补给品的贷方余额为 100 美元。 这将过账到贷方的 T 型 供应账户（右侧）。 你会注意到，这个账户中已经 有了 1 月 30 日购买物资 的借方余额。 从500美元中扣除100美元， 最终借方余额为400美元。
交易14： 1月5日购买的设备在1月份贬值了75美元。
日记账分录和 T 型账户：
在日记账分录中，折旧费用——设备的借方 为 75 美元。 这会过帐到借方的 “折旧费用—设备 T 型账户”（左侧）。 累 计折旧-设备的贷记余额为 75 美元。 这会过帐 到贷 方的 “累计折旧-设备 T 型账户”（右侧）。
交易15：从1月9 日交易开始，Printing Plus在1月份为客户提供了600美元的 服务。
日记账分录和 T 型账户：
在日记账分录中，未赚取收入的借方为600美元。 这会过帐到借方的 “未赚取收入 T 型账户”（左 侧）。 您会注意到 1 月 9 日客户付款后，此 账户中已经有余额了。 从4,000美元的信用额度中 扣除600美元的借方，最终余额为3,400美元 （贷方）。 服务收入的积分余额为 600 美元。 这会 过帐到贷方的 “服务收入 T 型账户”（右 侧）。 您会注意到，该 账户中已经有来自一月份其他收入交易的贷方余额。 将600美元 加到账户中之前的9,500美元余额中，获得新的 最终贷记余额为10,100美元。
交易16：Printing Plus审查了公司的银行对账 单，发现1月份 赚取的140美元利息以前未收取且 未入账。
日记账分录和 T 型账户：
在日记账分录中，应收利息的借方为140美元。 这会过帐到借 方的 T 型应收利息 T 型账户（左侧）。 利息收入的贷方余额为140美元。 这将过帐到贷方的 T 型利息收入 T 型账户 （右侧）。
第 17 笔交易：员工在 1 月 21 日至 1 月 31 日期间赚取了 1,500 美元的工资，这笔 薪水 之前一直未支付且未入账。
日记账分录和 T 型账户：
在日记账分录中，“工资支出” 的借方为 1,500 美元。 这会过账到借方的 T 型薪金支出 T 型账户 （左侧）。 您会注意到 该账户中已经有一笔来自 1 月 20 日员工工资支出的借方余额。 将 1,500美元的借方添加到3,600美元的借方中，最终余额 为5,100美元（借方）。 应付工资的贷方余额为 1,500 美元。 这会过账到贷方的 “应付工资 T” 账户 （右侧）。
T 型账户摘要
将所有调整日记账分录过帐到 T型账户后，我们可以检查以确保会计方程 保持平衡。 以下摘要显示了 Print ing Plus 的 T 型账户，包括调整分录。
会计方程式中资产方面的总和等于 29,965美元，通过将每个资产 账户的最终余额（24,800 + 1,200 + 140 + 400 + 3,500 — 75）相加得出。 要找到等式中负债和权益方面的 总和，我们需要找 出借方和贷方之间的差异。 等式中 负债和权益方面的积分总额为35,640美元（500 + 1,500 + 3,400 + 20,000 + 10,100 + 140）。 等式中负债 和权益方面的借记总额为5,675美元（100 + 100 + 5,100 + 300 + 75）。 35,640美元至5,675美元之间的差额=29,965美元。 因此， 该等式保持平衡，资产方面为29,965 美元，负债和权益方面为29,965美元。 既然我们有了 T型账户信息，并且已经确认会计方程式 保持平衡，我们可以在会计周期的 第六步中创建调整后的试算表。
链接到学习
将任何类型的日记账分录过帐到总分类账时，重要 的是要有一个有组织的记录系统，以避免任何 账户差异和误报。 为此，公司可以 简化总账并删除任何不必要的 流程或账户。 请查看《会计杂志》上的 “鼓励总账效率” 这篇文章，其中讨论了一些提高总账效率的 策略。
脚注
- 2 美国证券交易委员会。 “美国证券交易委员会指控 总部位于墨西哥的房屋建筑商犯有33亿美元的会计欺诈行为。 新闻 稿。” 2017 年 3 月 3 日。 https://www.sec.gov/news/pressrelease/2017-60.html