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4.1：解释影响调整分录的概念和指导方针

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    分析和记录交易是涵盖会计周期各步骤的 连续三个章节中的第一章 （图 4.2）。

    中间标有 “会计周期” 的大圆圈。 大圆由 10 个较小的圆圈组成，箭头从一个小圆指向下一个小圆圈。 较小的圆圈按顺时针顺序标记：1 识别和分析交易；2 将交易记录到日记账；3 将日记账信息过帐到分类账；4 准备未调整试算表；5 调整分录；6 准备调整后的试算表；7 准备财务报表；8 结算分录；9 准备结算分录收盘后试算表；10 次冲销分录（可选）。
    图 4.2 基本会计周期。 在本章中， 我们将研究会计周期的接下来的三个步骤（5、6 和 7），包括调整分录（记入日记账和过账）、编制 调整后的试算表和编制财务报表。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    在 分析和记录交易中，我们讨论了会计周期 的前四个步骤：识别和分析 交易、将交易记录到日记账中、将日记账 信息过帐到总账以及准备（未经调整的） 试算表。 本章探讨了 周期中接下来的三个步骤：记录调整分录（记入日记账和过账）、准备 调整后的试算表和编制财务报表 （图 4.3）。

    三个方框的箭头从一个方框指向下一个方框，标签从左到右：5 调整分录；6 准备调整后的试算表；7 准备财务报表。
    图 4.3 会计周期中的步骤 5、6 和 7。 （出处：莱斯大学 OpenStax 版权所有，根据 CC B Y-NC-SA 4.0 许可）

    随着我们逐步完成这些步骤，您将了解为什么会计周期这一阶段的试算 表被称为 “调整后的” 试算表。 我们还将讨论调整 分录的目的以及支持其需求的会计概念。 我们首先讨论 的概念之一是权责发生制会计。

    应计制会计

    根据美国 证券交易委员会（SEC）的规定，上市公司使用 美国公认会计原则（GAAP）或国际 财务报告准则（IFRS）来报告其财务状况。 此外，使用美国公认会计原则或国际财务报告准则的公共或私营 公司使用权责发生制会计规则编制 财务报表。 回想一下，《财务报表 导言》指出，应计制 会计规定， 无论何时收取或支付现金，收入和支出都必须记录 在赚取或发生的会计期内。 正是由于权 责发生制会计，我们才有了收入确认原则和 费用确认原则（也 称为匹配 原则）。

    权责发生制法被认为可以更好地匹配收入和 支出，并使报告信息标准化以便于比 较。 拥有可比信息对于试图做出投资或贷款 决策的外部 信息用户以及试图就 公司业绩、预算和增长战略做出决策的内部用户都很重要。

    一些非上市公司可能选择使用现金收付制会计 而不是权责发生制会计来报告财务 信息。 回想一下《财务报表 导言》，现金收付制 会计是一种会计方法，在这种方法中，在进行 现金兑换之前，交易不 记录在财务报表中。 现金收付制会计有时会延迟或加快收入 和支出报告，直到出现现金收入或支出。 使用 这种方法，现金流量用于衡量给定时期内的 业务业绩，并且比应计制 会计更易于跟踪。

    会计师有时还会采用其他几种 会计方法或概念。 第一种是修改后的 权责发生制会计，它通常用于政府 会计，它合并了权责发生制和现金收付制会计。 第二个是税基会计，用于 确定组织纳税义务时确定交易的 税收影响。

    需要考虑的一个与会计 周期，特别是权责发生制会计相关的基本概念是 会计期间的概念。

    会计期

    正如我们所讨论的那样，权责发生制会计要求公司在 收入或发生的会计期内报告收入和支出。 会计期将公司财务信息分 解为特定的时间跨度， 可以涵盖一个月、一个季度、半年或一整年。 受公认会计原则管辖的上市 公司必须提交季度 （三个月）会计期财务报表，称为10-Q。 但是，大多数上市和私营公司都会保留每月、每季度 和每年（每年）期间的信息。 这对于 需要最新财务数据来做出公司 投资和增长决策的用户很有用。 当公司保存年度信息时， 该年度可以基于财政年度或日历年度。 稍后将对此进行 解释。

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    杂货店的调整流程

    在每个行业中，调整条目都是在 期末进行的，以确保收入与支出相匹配。 拥有在线 业务的公司需要说明已售出但尚未 发货或正在送达最终用户手中的物品。 但是杂货业 呢？ 乍一看，似乎没有必要输入 这样的调整条目。 但是，杂货店已经 适应了当前的零售环境。 例如，您当地的 杂货店可能会为毕业 晚会提供餐饮服务。 如果合同要求顾客存入50％的 押金，并且在期限快要结束时发生，则杂货店在提供餐饮服务之前 将有未赚取的收入。 聚会发生后，杂货店需要调整分 录，以反映已经赚取的收入。

    财政年度和日历年

    公司可以选择以日历或会计年度为基础 的年度报告期。 如果一家公司使用日历 年，则它报告的是特定年度的1月1日至 12月31日的财务数据。 这对于 需要与传统的年度纳税表保持一致的企业可能很有用。 对于一些没有正式对 账做法的企业和小型企业，追踪起来 也可能更容易。

    财政年度是一个十二个月的报告周期 ，可以从任何一个月开始，记录 连续十二个月期间的财务数据。 例如，一家企业可以选择 其财年从2019年4月1日开始，到 2020年3月31日结束。 这可能是公司的常见做法，可能最好地 反映了 特定业务的收入和支出的运营流。 除了年度报告外，公司 通常需要或选择在 中期报告财务报表信息。

    过渡时期

    过渡期是指 短于全年（财政或日历）的任何报告期。 这可以包括 月度、季度或半年报表。 这些报表中 包含的信息比等待年度 会计期结束要及时。 最常见的过渡期是三 个月或一个季度。 对于普通股在大型证券交易所交易 的公司，即这些公司是上市公司，季度报表 必须通过表格10-Q向美国证券交易委员会提交。 公司必须为其年度报表提交 10-K 表格。 如您所知，美国证券交易委员会 是联邦政府的一个独立机构，负责 监督上市公司，以保持 公司财务活动的公平代表性，以便投资者做出明智的 决策。

    为了使信息对用户有用，必须及时， 也就是说，用户必须足够快地获得信息，以便与决策 相关。 您可能还记得，在 分析和记录交易中，这是会计中时间段假设 的基础。 例如， 潜在或现有投资者想要及时的信息来 衡量公司的业绩，并帮助他们决定是投资、继续投资还是 出售其持有的股票并在其他地方 投资。 这要求公司整理其 信息并将其分解为较短的时间段。 然后，内部和 外部用户可以依赖及时 且与决策相关的信息。

    公司选择用于财务 报告的会计期将影响他们可能必须对 某些账户进行的调整类型。

    伦理方面的考虑

    用于管理收益的非法饼干罐会计

    从2000年到2001年底，百时美施 贵宝从事 “饼干罐会计”， 导致美国证券交易委员会处以1.5亿美元的罚款。 该公司操纵其 会计，以虚假的收入和增长指标， 从而使它看起来已经实现了自己的目标和华尔 街分析师在2000年和2001年的收益预期。 美国证券交易委员会描述了一些发生的事情：

    百时美夸大业绩的主要原因是（1）在每个季度末向批发商销售药品，在 每个季度末向批发商销售 药品，充 斥其分销渠道的库存足以实现其目标；以及（2） 不当确认1.5美元向其最大的两家批发商销售此类 药品可获得数十亿美元的收入。 在15 亿美元的收入中，百时美支付了这些 批发商的账面成本，并保证他们在出售产品之前获得 投资回报。 当百时美 确认装运后的15亿美元收入时，它这样做 违背了公认的会计 原则。 1

    除了产品分配不当以 操纵收益数字（这不足以实现收益 目标）外，该公司还不当使用剥离储备金（一种通过出售 产品线或部门等资产提供资金的 “饼干罐” 基金）来实现这些目标目标。 在这种 情况下，收益管理被认为是非法的，使公司损失 了数百万美元的罚款。

    脚注