12.3 : Définir et appliquer le traitement comptable pour les passifs éventuels
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Que se passe-t-il si votre entreprise prévoit de subir une perte ou de s' endetter ? Devez-vous le signaler si vous n'êtes pas certain que cela se produira ? Et si vous savez que la perte ou la dette se produira mais que cela ne s'est pas encore produit ? Devez-vous signaler cet événement maintenant ou à l' avenir ? Ce sont là des questions que les entreprises doivent se poser lorsqu'elles étudient les éventualités et leurs effets sur le passif.
Une situation d'urgence se produit lorsque l'issue d'une situation actuelle est inconnue ou incertaine et qu'elle ne sera résolue qu'à un moment ultérieur. Le résultat peut être positif ou négatif. Un passif éventuel peut entraîner une dette future ou une obligation négative pour l'entreprise. Parmi les passifs éventuels, citons les litiges en cours (actions en justice), les garanties, les réclamations d'assurance des clients et les faillites.
Bien qu'une éventualité puisse être positive ou négative, nous nous concentrons uniquement sur les résultats susceptibles d'entraîner un passif pour l'entreprise ( résultat négatif), car ils peuvent entraîner des ajustements des états financiers dans certains cas. Les éventualités positives ne nécessitent ni ne permettent d'apporter les mêmes types d'ajustements aux états financiers de la société que les éventualités négatives, étant donné que les normes comptables ne permettent pas d'enregistrer des imprévus positifs.
Les litiges en cours impliquent des actions en justice contre l'entreprise qui peuvent être résolues ultérieurement. L'issue du procès n'a pas encore été déterminée mais pourrait avoir un impact négatif sur l'entreprise à l'avenir.
Les garanties découlent des produits ou services vendus aux clients qui couvrent certains défauts (voir Figure 12.8). Il n'est pas clair si un client devra utiliser une garantie et à quel moment, mais c'est possible pour chaque produit ou service vendu qui inclut une garantie. La même idée s'applique aux réclamations d'assurance (voiture, vie et incendie, par exemple) et à la faillite. Il existe une incertitude quant à la survenance d'une réclamation ou à la faillite. Si les imprévus se produisent, il se peut que l'on ne sache pas encore quand ils se concrétiseront ou quelles en seront les implications financières.
La réponse à la question de savoir si les incertitudes doivent être signalées provient des déclarations du Financial Accounting Standards Board (FASB).
Deux exigences du Financial Accounting Standards Board (FASB) pour la comptabilisation d'un passif éventuel
Deux exigences s'appliquent à la comptabilisation du passif éventuel :
- Il y a une probabilité d'occurrence.
- La mesure de l'événement est classée comme estimable ou inestimable.
Application de l'exigence de probabilité d'occurrence
Explorons l'exigence de probabilité d'occurrence plus en détail.
Selon le FASB, s'il existe une détermination probable du passif avant la préparation des états financiers, il existe une probabilité d'occurrence, et le passif doit être divulgué et comptabilisé. Cette comptabilisation et cette information financières sont comptabilisées dans les états financiers actuels. Le compte de résultat et le bilan sont généralement affectés par des passifs éventuels.
Par exemple, Sierra Sports bénéficie d'une garantie d'un an sur la réparation et le remplacement des pièces d'un but de football qu'elle vend. La garantie est valable pendant un an. Sierra Sports remarque que certains de ses buts de football ont des vis rouillées qui doivent être remplacées, mais elle a déjà vendu des buts présentant ce problème à ses clients. Il est probable que quelqu'un qui a acheté le but de football l'apporte pour faire remplacer les vis. Non seulement le passif éventuel répond à l'exigence de probabilité, mais il répond également à l'exigence de mesure.
Application de l'exigence de mesure
L'exigence de mesure fait référence à la capacité de l' entreprise à estimer raisonnablement le montant de la perte. Même si une estimation raisonnable est la meilleure estimation de l'entreprise, ce chiffre ne doit pas être frivole. Pour qu'un chiffre financier soit raisonnablement estimé, il peut être basé sur l'expérience passée ou sur les normes du secteur (voir Figure 12.9). Il pourrait également être déterminé par le résultat financier futur potentiel connu.
Continuons à utiliser la garantie des buts de football de Sierra Sports comme exemple. Si les garanties sont honorées, l'entreprise doit connaître le coût de chaque vis, les coûts de main-d'œuvre requis, le temps nécessaire et les frais généraux encourus. Ce montant pourrait être une estimation raisonnable du coût de réparation des pièces par but de football. Étant donné que toutes les garanties ne peuvent pas être honorées (garantie expirée), l'entreprise doit prendre une décision raisonnable quant au montant des garanties honorées afin d'obtenir un chiffre plus précis.
Une autre façon d'établir la responsabilité en matière de garantie pourrait être une estimation des garanties honorées en pourcentage des ventes. Dans ce cas, Sierra pourrait estimer les demandes de garantie à 10 % de ses ventes de buts de football.
Pour déterminer si le passif éventuel doit être comptabilisé, quatre traitements potentiels peuvent être envisagés.
Élargissons notre discussion et ajoutons un bref exemple de calcul et d'application des frais de garantie. Pour commencer, à bien des égards, une dépense de garantie fonctionne de la même manière que le concept de frais pour créances irrécouvrables couvert par la comptabilité des créances, en ce sens que la dépense anticipée est déterminée en examinant les dépenses de la période passée, puis en fondant la dépense actuelle sur données de vente. De plus, comme pour les créances irrécouvrables, les réparations sous garantie sont généralement effectuées au cours d'un exercice comptable, parfois des mois, voire des années après la vente initiale du produit, ce qui signifie que nous devons estimer les coûts futurs pour nous conformer aux principes de comptabilisation et de rapprochement des revenus généralement acceptés. principes comptables (GAAP).
Certains secteurs ont un si grand nombre de transactions et une vaste banque de données sur les demandes de garantie passées qu'ils ont plus de facilité à estimer les demandes de garantie potentielles, tandis que d'autres entreprises ont plus de mal à estimer les demandes de garantie futures. Dans notre cas, nous émettons des hypothèses sur Sierra Sports et construisons notre discussion sur les expériences estimées.
Pour nos besoins, supposons que Sierra Sports possède une gamme de buts de football vendus à 800$ et que la société prévoit d'en vendre 500 cette année (2019). L'expérience passée en ce qui concerne les objectifs vendus par l' entreprise montre que 5 % d'entre eux devront être réparés dans le cadre de son programme de garantie de trois ans, et que le coût d'une réparation moyen est de 200 dollars. Pour simplifier notre exemple, nous nous concentrons strictement sur les écritures de journal pour la comptabilisation des dépenses de garantie et l' application du pool de réparations sous garantie. Si l'entreprise vend 500 objectifs en 2019 et que 5 % doivent être réparés, 25 objectifs seront réparés pour un coût moyen de 200 dollars. Le coût moyen de 200$ × 25 objectifs donne un coût de réparation futur prévu de 5 000$ pour 2019. Supposons, pour les besoins de notre exemple, qu'en 2020, Sierra Sports a effectué des réparations qui ont coûté 2 800 dollars. Vous trouverez ci-dessous les écritures comptables nécessaires pour enregistrer les dépenses en 2019 et les réparations en 2020. Les ressources utilisées pour les travaux de réparation sous garantie auraient pu inclure plusieurs options, telles que les pièces et la main-d'œuvre, mais pour simplifier les choses, nous avons affecté toutes les dépenses à la réparation de l'inventaire des pièces. Comme le stock de pièces de rechange (un actif) de la société a diminué de 2 800 dollars, cette réduction se traduit par une inscription au crédit pour réparer le stock de pièces. Tout d'abord, voici l'entrée de journal nécessaire pour enregistrer les dépenses en 2019.
Ensuite, voici l'article de journal pour enregistrer les réparations effectuées en 2020.
Avant de terminer, nous devons régler un autre problème. Notre exemple ne couvrait que les dépenses de garantie prévues à partir des ventes de 2019. Étant donné que l'entreprise bénéficie d'une garantie de trois ans et qu'elle a estimé les coûts de réparation à 5 000 dollars pour les objectifs vendus en 2019, il reste encore un solde de 2 200 dollars par rapport aux 5 000 dollars initiaux. Toutefois, ses expériences réelles pourraient être supérieures, identiques ou inférieures à 2 200 dollars. S' il est déterminé que trop d'argent est mis de côté dans l'allocation, les dépenses de garantie annuelles futures peuvent être ajustées à la baisse. S' il est déterminé que le montant accumulé est insuffisant, l'indemnité pour frais de garantie peut être augmentée.
Étant donné que cette répartition des frais de garantie sera probablement maintenue pendant de nombreuses années, des ajustements des dépenses de garantie estimés peuvent être effectués pour refléter les expériences réelles. De plus, les ventes pour 2020, 2021, 2022 et toutes les années suivantes devront refléter les mêmes types d'écritures comptables pour leurs ventes. Essentiellement, tant que Sierra Sports vend les objectifs ou tout autre équipement et fournit une garantie, elle devra comptabiliser les dépenses de garantie d'une manière similaire à celle que nous avons démontrée.
RÉFLÉCHISSEZ-Y
Rappels de produits : passifs éventuels ?
Envisagez le scénario suivant : Un hoverboard est un scooter auto-équilibré qui utilise la position du corps et le transfert de poids pour contrôler l'appareil. Les hoverboards utilisent une batterie au lithium-ion, dont on a découvert qu'elle surchauffait, augmentant ainsi le risque d'incendie ou d'explosion du produit. Plusieurs personnes ont été grièvement blessées à la suite de ces incendies et explosions. En conséquence, un rappel a été émis mi-2016 sur la plupart des modèles d'hoverboard. Les clients ont été invités à retourner le produit au point de vente d'origine (le détaillant). Les détaillants étaient tenus d'accepter les retours et d'effectuer les réparations lorsqu'elles étaient disponibles. Dans certains cas, les détaillants étaient tenus responsables par les consommateurs, et non par le fabricant des hoverboards. Vous êtes le revendeur dans cette situation et devez décider si le scénario de l'hoverboard crée des passifs éventuels. Dans l'affirmative, quels sont les passifs éventuels ? Les conditions répondent-elles aux exigences du FASB en matière de déclaration du passif éventuel ? Lequel des quatre traitements possibles est le mieux adapté aux responsabilités potentielles identifiées ? Des écritures de journal ou des informations sur les notes sont-elles nécessaires ?
Quatre traitements possibles pour les passifs éventuels
Si l'éventualité est probable et estimable, elle est susceptible de se produire et peut être raisonnablement estimée. Dans ce cas, le passif et les dépenses connexes doivent être journalisés et inclus dans les états financiers de la période en cours ( bilan et compte de résultat) avec des notes expliquant le motif de la comptabilisation. Les informations fournies par les notes sont une exigence GAAP relative au principe de divulgation complète, tel que détaillé dans Analyse et enregistrement des transactions.
Si le passif éventuel est probable et inestimable, il est probable qu'il se produise mais ne peut pas être raisonnablement estimé. Dans ce cas, une note est requise dans les états financiers, mais une inscription au journal et une comptabilisation financière ne devraient pas avoir lieu tant qu'une estimation raisonnable n'est pas possible.
Si l'éventualité est raisonnablement possible, elle pourrait se produire mais elle n'est pas probable. Le montant peut être estimable ou non. Comme cette condition ne répond pas à l'exigence de probabilité, elle ne doit pas être journalisée ni représentée financièrement dans les états financiers. Il est plutôt divulgué dans les notes uniquement avec tous les détails disponibles, financiers ou autres.
Si le passif éventuel est considéré comme faible, il est peu probable qu'il se produise et peut être estimable ou non. Cela ne répond pas à l'exigence de probabilité et la possibilité d'actualisation est minime. Dans ce cas, aucune inscription au journal ou note dans les états financiers n'est nécessaire.
Traitements des états financiers
| Journaliser | Remarque : divulgation | |
|---|---|---|
| Probable et estimable | Oui | Oui |
| Probable et inestimable | Non | Oui |
| C'est raisonnablement possible | Non | Oui |
| À distance | Non | Non |
Tableau 12.2 Quatre traitements des passifs éventuels. Reconnaissance appropriée des quatre traitements de responsabilité éventuelle.
LIEN VERS L'APPRENTISSAGE
Google, filiale d' Alphabet Inc., est passée d'un moteur de recherche à une marque mondiale proposant une variété d'offres de produits et de services. Comme de nombreuses autres entreprises, les passifs éventuels sont inscrits au bilan de Google, déclarent les dépenses liées à ces imprévus dans son compte de résultat et des notes explicatives sont fournies pour expliquer le traitement du passif éventuel. Consultez les considérations relatives à la responsabilité éventuelle de Google dans ce communiqué de presse relatif aux résultats du premier trimestre 2017 d'Alphabet Inc., afin de consulter un ensemble d' états financiers, y compris des informations relatives aux notes.
Passons en revue quelques exemples de traitement de la responsabilité éventuelle en ce qui concerne notre société fictive, Sierra Sports.
Probable et estimable
Si Sierra Sports détermine que le coût des vis de but de football est de 30 dollars, que la main-d'œuvre requise est d'une heure à 40 dollars de l' heure et qu'aucun frais supplémentaire n'est appliqué, alors le coût total estimé de réparation sous garantie serait de 70$ par but : 30$ et plus (1 heure × 40$ par heure). Sierra Sports a vendu dix buts avant de découvrir le problème de la vis rouillée. La société estime que seuls six de ces objectifs verront leurs garanties honorées, sur la base de l'expérience passée. Cela signifie que Sierra sera soumise à une responsabilité de garantie de 420$ (70$ × 6 objectifs). Les 420$ sont considérés comme probables et estimables et sont enregistrés dans les comptes du passif de garantie et des dépenses de garantie pendant la période de découverte (période en cours).
Voici un exemple de détermination d'une responsabilité de garantie en fonction d'un pourcentage des ventes. Le prix de vente par but de football est de 1 200 dollars, et Sierra Sports estime que 10 % des ventes se traduiront par des garanties honorées. La société enregistrerait cette obligation de garantie de 120$ (1 200$ × 10 %) dans les comptes de responsabilité de garantie et de dépenses de garantie.
Lorsque la garantie est honorée, cela réduira le compte de responsabilité au titre de la garantie et diminuera l'actif utilisé pour la réparation (pièces : compte Screw) ou la trésorerie, le cas échéant. La reconnaissance interviendrait dès que la garantie serait honorée. Cette première entrée présentée vise à reconnaître les garanties honorées pour les six objectifs.
Cette deuxième inscription reconnaît une garantie honorée pour un but de football sur la base de 10 % des ventes de la période.
Comme vous l'avez appris, non seulement les frais de garantie et les obligations de garantie sont journalisés, mais ils sont également comptabilisés dans le compte de résultat et le bilan. Les exemples suivants montrent la comptabilisation des dépenses de garantie dans le compte de résultat Figure 12.10 et du passif de garantie dans le bilan Figure 12.11 pour Sierra Sports.
Probable et non estimable
Supposons que Sierra Sports soit poursuivie par l'un des clients qui a acheté les buts de football défectueux. Un accord sur la responsabilité a été conclu dans cette affaire, mais les dommages réels n'ont pas été déterminés et ne peuvent pas être raisonnablement estimés. Cela est considéré comme probable mais inestimable, car le procès est très susceptible de se produire (à condition qu'un règlement soit convenu) mais les dommages réels ne sont pas connus. Aucune écriture de journal ni aucun ajustement financier n'interviendra dans les états financiers. Sierra Sports inclura plutôt une note décrivant tous les détails disponibles sur le procès. Lorsque les dommages ont été déterminés ou ont été raisonnablement estimés, la journalisation serait appropriée.
Sierra Sports pourrait indiquer ce qui suit dans ses informations financières : « Un litige est en cours contre notre société et la probabilité d'un règlement est probable. Les conditions détaillées et les dommages ne sont pas encore parvenus à un accord, et une évaluation raisonnable de l'impact financier est actuellement inconnue. »
C'est raisonnablement possible
Sierra Sports pourrait avoir d'autres litiges à l'avenir concernant les buts de football. Ces poursuites n'ont pas encore été intentées ou en sont aux tout premiers stades du processus contentieux. Étant donné qu'il existe un précédent pour des poursuites de cette nature, mais qu'aucune preuve de culpabilité n'a été établie, aucun arrangement formel concernant les dommages et intérêts ni aucun calendrier, la probabilité qu'ils se produisent est raisonnablement possible. L'issue n'est pas probable , mais elle n'est pas lointaine non plus. Le résultat étant possible, le passif éventuel est indiqué dans les notes relatives aux états financiers de Sierra Sports.
Sierra Sports pourrait indiquer ce qui suit dans ses informations financières : « Nous prévoyons que de plus en plus de demandeurs intenteront une action en justice contre notre entreprise, la probabilité d'un règlement étant raisonnablement possible. L'attribution de la culpabilité, les conditions détaillées et les dommages potentiels n'ont pas été établis. Une évaluation raisonnable de l'impact financier est actuellement inconnue. »
À distance
Sierra Sports craint qu'en raison d'un litige en cours et de pertes liées à des buts de football défectueux, l'entreprise ne doive déclarer faillite. Après avoir consulté un conseiller financier, l'entreprise est presque certaine de pouvoir poursuivre ses activités à long terme sans restructuration. Il y a peu de chances qu'une faillite se produise. Sierra Sports ne reconnaîtrait pas cet événement lointain dans les états financiers et ne fournirait pas de note d' information.
CONNEXION IFRS
Passifs courants
Les GAAP américains et les normes internationales d'information financière (IFRS) définissent les « passifs courants » de la même manière et utilisent les mêmes critères de déclaration pour la plupart des types de passifs courants. Toutefois, deux différences principales existent entre les GAAP américains et les IFRS : la déclaration de (1) la dette due à demande et (2) les imprévus.
La liquidité et la solvabilité sont des mesures de la capacité d'une entreprise à payer ses dettes à leur échéance. Les mesures de liquidité évaluent la capacité d'une entreprise à payer ses dettes courantes à leur échéance, tandis que les mesures de solvabilité évaluent la capacité de payer ses dettes à long terme. L'une des mesures de liquidité courantes est le ratio actuel, et un ratio plus élevé est préférable à un ratio inférieur. Ce ratio, c'est-à-dire les actifs courants divisés par les passifs courants, est abaissé par une augmentation des passifs courants (le dénominateur augmente alors que nous supposons que le numérateur reste le même). Lorsque les prêteurs accordent des prêts à leurs entreprises clientes, des limites sont généralement fixées quant à la baisse de certains ratios de liquidité (tels que le ratio actuel) avant que la banque ne puisse exiger le remboursement immédiat du prêt.
En théorie, une dette qui n'a pas été payée et qui est devenue « à demande » serait considérée comme un passif courant. Toutefois, pour déterminer comment déclarer un prêt devenu « à la demande », les GAAP américains et les IFRS diffèrent :
- Selon les PCGR américains, les dettes dont le paiement a été exigé en raison de violations de l'accord contractuel entre le prêteur et le créancier ne sont incluses dans les passifs courants que si, à la date de présentation des états financiers, aucune disposition n'a été prise pour rembourser ou restructurer dette. Cela laisse aux entreprises le temps entre la fin de l'exercice et la publication effective des états financiers (généralement deux mois) pour prendre les dispositions nécessaires au remboursement du prêt. Le plus souvent, ces prêts sont refinancés.
- Selon les IFRS, tout accord de paiement ou de refinancement doit être conclu avant la fin de l'exercice financier du débiteur. Cette différence signifie que les sociétés déclarantes selon les IFRS doivent être proactives pour évaluer si leurs contrats de dette seront violés et prendre des dispositions appropriées pour le refinancement ou différentes options de paiement avant que les chiffres finaux de fin d'année ne soient publiés.
Un deuxième ensemble de différences existe en ce qui concerne la déclaration des imprévus. Lorsque les PCGR américains utilisent le terme « imprévus », les IFRS utilisent le terme « provisions ». Dans les deux cas, les imprévus relatifs aux gains ne sont pas enregistrés tant qu'ils ne sont pas essentiellement réalisés. Les deux systèmes veulent éviter d'enregistrer ou de surestimer prématurément les gains sur la base des principes du conservatisme. Les risques de pertes sont enregistrés (cumulés) si certaines conditions sont remplies :
- Selon les PCGR américains, les risques de pertes sont comptabilisés s'ils sont probables et peuvent être estimés. Probable signifie « susceptible » de se produire et est souvent évaluée à 80 % par les praticiens.
- Selon les IFRS, probable est défini comme « plus probable qu'improbable » et est généralement évalué à 50 % par les praticiens.
La détermination de la probabilité d'une éventualité repose sur le jugement des auditeurs et de la direction dans les deux situations. Cela signifie qu'une situation contingente telle qu'une action en justice peut être comptabilisée selon les IFRS mais pas selon les PCGR américains. Enfin, la façon dont une éventualité de pertes est mesurée varie également entre les deux options. Par exemple, si une entreprise est informée qu'elle perdra probablement une action en justice en cours et que l'équipe juridique donne une fourchette de la valeur en dollars de cette perte, selon les IFRS, le point médian actualisé de cette fourchette sera comptabilisé et la fourchette divulguée. Selon les PCGR américains, la limite inférieure de la fourchette serait comptabilisée et la fourchette divulguée.