12.2 : Analyser, journaliser et déclarer les passifs courants
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Pour illustrer les entrées de passif actuelles, nous utilisons les informations de transaction de Sierra Sports (voir Figure 12.6). Sierra Sports possède et exploite un magasin d'articles de sport dans le sud-ouest spécialisé dans les vêtements et équipements de sport. La société exerce des activités commerciales régulières avec les fournisseurs, les créanciers, les clients et les employés.
Comptes à payer
Le 1er août, Sierra Sports achète 12 000$ d'équipement de football à crédit auprès d'un fabricant (fournisseur). Supposons, pour les exemples suivants, que Sierra Sports utilise la méthode de l'inventaire perpétuel, qui utilise le compte d'inventaire lorsque l'entreprise achète, vend ou ajuste le solde de ses stocks, comme dans l'exemple suivant lorsqu'elle a droit à une réduction. Dans la transaction en cours, les conditions de crédit sont 2/10, n/30, la date de facturation est le 1er août et les frais d'expédition sont indiqués par point d'expédition FOB (ce qui est inclus dans le coût d'achat).
Rappelons, d' après Merchandising Transactions, que les conditions de crédit de 2/10, n/30 indiquent les conditions de paiement et la remise, et que le point d'expédition FOB établit le point de propriété de la marchandise, la responsabilité pendant le transport et l'entité qui paie les frais d'expédition. Par conséquent, 2/10, n/30 signifie que Sierra Sports dispose de dix jours pour payer son solde et bénéficier d'une réduction de 2 %, sinon Sierra Sports dispose de trente jours nets, en l'occurrence le 31 août, pour payer intégralement mais ne pas bénéficier d'une réduction. Le point d'expédition FOB indique que, puisque Sierra Sports prend possession de la marchandise lorsqu'elle quitte le fabricant, elle assume la responsabilité de la marchandise en transit et paiera les frais d'expédition.
Sierra Sports publiera l'article suivant dans son journal le 1er août.
La marchandise est achetée à crédit auprès du fournisseur. Dans ce cas, les comptes fournisseurs augmenteraient (un crédit) pour le montant total dû. L'inventaire, le compte d'actifs, augmenterait (un débit) en fonction du prix d'achat de la marchandise.
Si Sierra Sports paie le montant total dû le 10 août, elle est éligible à la réduction et l'inscription suivante aura lieu.
Supposons que le paiement au fabricant ait lieu dans le délai de remise de dix jours (2/10, n/30) et qu'il soit reconnu dans la saisie. Les comptes fournisseurs diminuent (débit) pour le montant initial dû, les stocks diminuent (crédit) pour le montant de l'escompte de 240$ (12 000$ × 2 %) et la trésorerie diminue (crédit) pour le solde restant dû après escompte.
Notez que le stock est réduit dans cette entrée car la valeur de la marchandise (équipement de football) est réduite. Lors de l'application de la méthode de l'inventaire perpétuel, cette réduction est requise par les principes comptables généralement reconnus (PCGR) (selon le principe du coût) pour refléter le coût réel de la marchandise.
Une deuxième possibilité est que Sierra rembourse une partie de l' achat avant l'expiration de la période de réduction de dix jours. Supposons dans cet exemple que 1 000$ de l'achat de 12 000$ ont été retournés au vendeur le 8 août et que le solde du compte à payer a été payé par Sierra au vendeur le 10 août, ce qui signifie que Sierra a pu bénéficier du rabais éligible restant. Les deux écritures comptables suivantes représentent le retour de l'inventaire et le paiement ultérieur du solde du compte à payer dû. L'entrée de journal initiale du 1er août s'appliquera toujours, car nous supposons que Sierra avait l'intention de conserver la totalité des 12 000 dollars d'inventaire au moment de l'achat.
Lorsque les 1 000$ d'inventaire ont été restitués le 8 août, le compte créditeur et les comptes d'inventaire devraient être réduits de 1 000$, comme le montre cette entrée de journal.
Après cette transaction, Sierra devait encore 11 000 dollars et avait encore 11 000 dollars en stock depuis l'achat, en supposant que Sierra n'en avait pas encore vendu.
Lorsque Sierra a payé le solde restant le 10 août, l'entreprise a eu droit à la réduction. Toutefois, comme Sierra ne devait qu'un solde restant de 11 000 dollars et non les 12 000 dollars initiaux, le rabais reçu était de 2 % de 11 000 dollars, soit 220 dollars, comme le montre cet article de journal. Comme Sierra devait 11 000 dollars et bénéficiait d'un escompte de 220 dollars, le fournisseur a reçu 10 780 dollars. Cette deuxième entrée de journal est la même que celle qui aurait reconnu un achat initial de 11 000$ donnant droit à un rabais.
N'oubliez pas que puisque nous supposons que Sierra utilisait la méthode de l'inventaire perpétuel, les achats, les paiements et les ajustements des biens disponibles à la vente sont reflétés dans le compte d'inventaire de la société. Dans notre exemple, l'un des ajustements potentiels est que les remises reçues sont enregistrées en tant que réductions sur le compte d'inventaire.
Pour démontrer ce concept, après avoir acheté 12 000$ en stock, retourné 1 000$ d'inventaire, puis payé le solde restant et admissible à la réduction, le solde de l'inventaire de Sierra a augmenté de 10 780$, comme indiqué.
Si Sierra avait acheté 11 000 dollars d'inventaire le 1er août, payé comptant et bénéficié de la réduction, après avoir bénéficié de la réduction de 220 dollars, l' augmentation de l'inventaire sur son bilan aurait été de 10 780$, car cela a finalement fini par figurer dans notre ensemble de transactions plus complexes sur trois jours différents. Le facteur important est que l'entreprise avait droit à une remise de 2 % sur les stocks dont le prix de détail avant les remises était de 11 000$.
Dans un dernier scénario possible, supposons que Sierra Sports ait versé le paiement en dehors de la période de réduction du 28 août, mais dans les trente jours. Dans ce cas, ils n'avaient pas droit à la réduction et, en supposant qu'ils n'aient fait aucun retour, ils ont payé le solde total non actualisé de 12 000$.
Si cela se produisait, les comptes fournisseurs et la trésorerie diminuaient de 12 000$. Le stock n'est pas affecté dans ce cas, car le coût total de la marchandise a été payé ; ainsi, l'augmentation de valeur du stock était de 12 000$, et non la valeur de 11 760$ déterminée lors de nos transactions initiales où ils étaient éligibles à la réduction.
À VOTRE TOUR
Comptabilisation des paiements anticipés
Vous êtes propriétaire d'une entreprise de restauration et vous avez besoin de paiements anticipés de la part des clients avant de fournir des services de restauration. Vous recevez une commande de la part des Coopers, qui aimeraient que vous organisiez leur mariage le 10 juin. Les Coopers vous versent 5 500$ en espèces le 25 mars. Enregistrez vos entrées de journal pour le paiement initial auprès des Coopers et pour la date à laquelle le service de restauration aura été fourni le 10 juin.
Solution
Revenus non gagnés
Sierra Sports a passé un contrat avec une ligue de football junior locale pour fournir tous les uniformes aux équipes participantes. La ligue paie les uniformes à l'avance et Sierra Sports fournit les uniformes personnalisés peu de temps après l'achat. La situation suivante montre l'écriture de journal pour l'achat initial en espèces. Supposons que la ligue paie à Sierra Sports vingt uniformes (le coût par uniforme est de 30$, pour un total de 600$) le 3 avril.
Sierra Sports verrait une augmentation du montant en espèces (débit) pour le paiement effectué par la ligue de football. Les recettes provenant de la vente des uniformes s'élèvent à 600 dollars (20 uniformes × 30 dollars par uniforme). Les comptes de revenus uniformes non gagnés reflètent le prépaiement de la ligue, qui ne peut être comptabilisé comme revenus gagnés tant que les uniformes ne sont pas fournis. Les revenus uniformes non gagnés sont un compte de passif courant qui augmente (crédit) avec l'augmentation de l'encours de la dette produit.
Sierra fournit les uniformes le 6 mai et enregistre l' inscription suivante.
Maintenant que Sierra a fourni tous les uniformes, les revenus non gagnés peuvent être comptabilisés comme gagnés. Cela est conforme au principe de comptabilisation des recettes. Par conséquent, les recettes uniformes non gagnées diminueraient (débit) et Uniform Revenue augmenterait (crédit) du montant total.
Disons que Sierra ne fournit que la moitié des uniformes le 6 mai et fournit le reste de la commande le 2 juin. L'entreprise peut ne pas comptabiliser de revenus tant qu'un produit (ou une partie d'un produit) n'a pas été fourni. Cela signifie que seule la moitié des recettes pourra être constatée le 6 mai (300$), car seule la moitié des uniformes ont été fournis. Le reste de la comptabilisation des recettes devra attendre le 2 juin. Comme seulement la moitié des uniformes ont été livrés le 6 mai, seule la moitié des coûts des marchandises vendues seraient comptabilisés le 6 mai. L'autre moitié du coût des marchandises vendues serait comptabilisée le 2 juin lors de la livraison de l'autre moitié des uniformes. Les entrées suivantes présentent les entrées distinctes pour la comptabilisation partielle des recettes.
Dans un autre scénario utilisant les mêmes informations sur les coûts, supposons que le 3 avril, la ligue a passé un contrat pour la production des uniformes à crédit aux termes 5/10, n/30. Ils ont signé un contrat pour la production des uniformes, de sorte qu'un compte client a été créé pour Sierra, comme indiqué.
Sierra et la ligue ont élaboré des conditions de crédit et un accord de réduction. Ainsi, la ligue peut retarder le paiement en espèces de dix jours et bénéficier d'une réduction, ou de trente jours sans réduction. Au lieu d'augmenter les liquidités de Sierra, les comptes clients augmentent (débit) du montant dû par la ligue de football.
La ligue paie les uniformes le 15 avril et Sierra fournit tous les uniformes le 6 mai. L'entrée suivante indique le paiement à crédit.
La ligue de football a effectué le paiement en dehors de la période de réduction, puisque le 15 avril est plus de dix jours à compter de la date de facturation. Ils ne bénéficient donc pas de la réduction de 5 %. La trésorerie augmente (débit) pour les 600 dollars payés par la ligue de football et les comptes clients diminuent (crédit).
Dans l'exemple suivant, supposons que la ligue ait effectué le paiement pendant la période de réduction, le 13 avril. L'entrée suivante apparaît.
Dans ce cas, les comptes clients diminuent (crédit) pour le montant initial dû, la réduction sur les ventes augmente (débit) pour le montant de la réduction de 30$ (600$ × 5 %) et la trésorerie augmente (débit) pour les 570 dollars payés par la ligue de football moins la réduction.
Lorsque la société fournit les uniformes le 6 mai, les revenus uniformes non gagnés diminuent (débit) et les revenus uniformes augmentent (crédit) de 600$.
CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES
Options d'achat d'actions et manipulation de recettes non gagn
Les bénéfices anticipés des sociétés ouvertes sont projetés par les analystes boursiers par le biais de bénéfices chuchotés, ou bénéfices prévisionnels. Il peut être avantageux pour une entreprise de voir ses actions dépasser les prévisions de bénéfices du marché boursier. De même, tomber en deçà des attentes du marché peut être un inconvénient. Si les bénéfices chuchotés d'une entreprise ne sont pas atteints, le directeur financier pourrait être amené à déformer les bénéfices en manipulant les comptes de revenus non gagnés afin de mieux répondre aux attentes du marché boursier.
Étant donné que de nombreux dirigeants, d'autres cadres supérieurs et même des employés ont des options d'achat d'actions, cela peut également inciter à manipuler les revenus. Une option d'achat d'actions fixe un prix minimum pour l' action à une certaine date. Il s'agit de la date à laquelle l'option est acquise, à ce que l'on appelle communément le prix d'exercice. Les options n'ont aucune valeur si le cours de l'action à la date d'acquisition est inférieur au cours auquel elles ont été attribuées. Cela pourrait entraîner une perte de revenus, ce qui pourrait inciter à manipuler les bénéfices afin de répondre aux attentes du marché boursier et de dépasser le cours de l'action attribué à l'option.
Les chercheurs ont découvert que lorsque les options exécutives sont sur le point d'être acquises, les entreprises sont plus susceptibles de présenter des états financiers conformes ou légèrement supérieurs aux prévisions de bénéfices des analystes. La proximité entre les bénéfices réels et les prévisions de bénéfices suggère qu'elles ont été manipulées en raison de l' acquisition des droits. 2 Comme le souligne Douglas R. Carmichael, « les sociétés ouvertes qui ne publient pas de résultats trimestriels qui répondent aux attentes des analystes ou les dépassent sont souvent confrontées à une baisse du cours de leurs actions. Cela peut mener à des pratiques qui incluent parfois une surestimation frauduleuse du chiffre d'affaires trimestriel. » 3 Si les bénéfices atteignent ou dépassent les attentes, le cours d'une action peut atteindre ou dépasser le cours de l'action attribué à l'option. Pour les membres de la société qui ont des options d'achat d'actions, cela pourrait se traduire par des revenus Ainsi, des états financiers qui s'alignent étroitement sur les estimations des analystes, au lieu de présenter de grandes projections supérieures ou inférieures à des bénéfices minimaux, pourraient indiquer que les informations comptables ont peut-être été ajustées pour répondre aux chiffres attendus. De telles manipulations peuvent être effectuées sur des comptes de revenus non gagnés.
En novembre 1998, la Securities and Exchange Commission (SEC) a publié Practice Alert 98-3, Revenue Recognition Issues, SEC Practice Section Professional Issues Task Force, reconnaissant et discutant de la manipulation des bénéfices utilisée pour dépasser les attentes du marché boursier et des analystes. Les comptables doivent être attentifs aux problèmes liés à la constatation des recettes lorsqu'ils préparent les états financiers de leur entreprise ou de leur client, en particulier lorsque les options d'achat d' actions des employés ou de la direction sont sur le point d'être
Portion actuelle d'un billet non courant payable
Sierra Sports contracte un prêt bancaire le 1er janvier 2017 pour couvrir les coûts d'expansion d'un nouveau magasin. Le montant du billet est de 360 000$. Le billet a des conditions de remboursement qui incluent des paiements de principal égaux chaque année au cours des vingt prochaines années. Le taux d'intérêt annuel du prêt est de 9 %. Les intérêts s'accumulent chaque mois en fonction de la formule de taux d'intérêt standard décrite précédemment et du solde principal impayé actuel du prêt. Sierra enregistre l'accumulation d'intérêts tous les trois mois, à la fin de chaque troisième mois. La saisie initiale du prêt (note) suit.
Notes Les dettes augmentent (crédit) pour le montant total du principal du prêt. Les liquidités augmentent également (débit). Le 31 mars, à la fin des trois premiers mois, Sierra enregistre sa première accumulation d'intérêts.
Les frais d'intérêts augmentent (débit), tout comme les intérêts payables (crédit) pour le montant des intérêts accumulés mais impayés à la fin de la période de trois mois. Le montant de 8 100$ est déterminé en utilisant la formule d'intérêt, où le solde du principal impayé est de 360 000$, le taux d'intérêt de 9 % et la partie de l'année correspondant à trois mois sur douze : 360 000$ × 9 % × (3/12).
La même saisie des intérêts aura lieu tous les trois mois jusqu'à la fin de l'année. Lorsque les intérêts accumulés sont payés le 1er janvier de l'année suivante, Sierra enregistrera cette inscription.
Les intérêts payables et les liquidités diminuent du montant total des intérêts accumulés en 2017. Ce montant est calculé en prenant chaque accumulation d'intérêts sur trois mois de 8 100 dollars et en multipliant par les quatre entrées d'intérêts enregistrées pour les périodes. Vous pouvez également le calculer en prenant le solde principal initial et en le multipliant par 9 %.
Le 31 décembre 2017, le premier paiement du principal est dû. La saisie suivante indique le paiement de ce montant principal dû au cours de la période en cours.
Les billets à payer diminuent (débit), tout comme la trésorerie (crédit), du montant du billet non courant dû au cours de la période en cours. Ce montant est calculé en divisant le montant initial du principal (360 000$) par vingt ans pour obtenir un paiement annuel courant du principal de 18 000$ (360 000 $/20).
Alors que les comptes utilisés pour enregistrer une réduction des obligations à payer sont les mêmes que ceux utilisés pour les obligations non courantes, les informations figurant au bilan sont classées dans une zone différente. La partie courante du billet non courant à payer (18 000 dollars) est déclarée sous Passifs courants, et le solde non courant restant de 342 000 dollars (360 000 dollars — 18 000 dollars) est classé et affiché sous passifs non courants, comme le montre la Figure 12.7.
Impôts à payer
Prenons l'exemple précédent où Sierra Sports a acheté 12 000$ d'équipement de soccer en août. Sierra vend maintenant l'équipement de football à une ligue de soccer locale pour 18 000 dollars en espèces le 20 août. Le taux de taxe de vente est de 6 %. La saisie des recettes suivante se produirait.
Augmentations de trésorerie (débit) correspondant au montant des ventes plus la taxe de vente. La taxe de vente à payer augmente (crédit) selon le taux d'imposition de 6 % (18 000$ × 6 %). L'obligation fiscale de Sierra est due au State Tax Board. Augmentations des ventes (crédit) correspondant au montant initial de la vente, hors taxe de vente. Si le client de Sierra paie à crédit, les comptes clients augmenteront (débit) de 19 080$ au lieu de l'argent comptant.
Lorsque Sierra verse le paiement au Conseil des impôts de l'État le 1er octobre, la saisie suivante se produit.
La taxe de vente à payer et la trésorerie diminuent pour le montant du paiement de 1 080$. La taxe de vente n'est pas une dépense pour l'entreprise car l' entreprise la détient pour le compte d'une autre entité.
Les entrées du journal des impôts sur les salaires de Sierra Sports apparaîtront dans Record Transactions encourues lors de la préparation
À VOTRE TOUR
Comptabilisation des remises d'achat
Vous êtes propriétaire d'une installation d'expédition et d'emballage et vous fournissez des services d'expédition aux clients. Vous avez conclu un contrat avec un fournisseur local pour fournir à votre entreprise du matériel d'emballage sur une base continue. Les termes de votre contrat prévoient un retard de paiement pouvant aller jusqu'à trente jours à compter de la date de facturation, avec une incitation à payer dans les dix jours pour bénéficier d'une réduction de 5 % sur les matériaux d'emballage. Le 3 avril, vous achetez 1 000 boîtes (inventaire de boîtes) auprès de ce fournisseur au coût par boîte de 1,25$. Vous payez le montant dû au fournisseur le 11 avril. Enregistrez les écritures de journal pour reconnaître l'achat initial le 3 avril et le paiement du montant dû le 11 avril.
Solution
Notes
- 2 ans, Jena McGregor. « Comment les options d'achat d'actions amènent les PDG à faire passer leurs propres intérêts au premier plan. » Washington Post. 11 février 2014. https://www.washingtonpost.com/news/...=.24d99a4fb1a5
- 3 Douglas R. Carmichael. « Comptabilité Hocus-Pocus ». Journal de comptabilité. 1er octobre 1999. https://www.journalofaccountancy.com... /carmichl.html