12.1 : Identifier et décrire les passifs courants
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Pour vous aider à comprendre vos responsabilités actuelles, supposons que vous êtes propriétaire d'une entreprise d'aménagement paysager qui fournit des services d'entretien paysager à ses clients. Comme c'est souvent le cas pour les entreprises d'aménagement paysager de votre région, vous demandez aux clients de payer un dépôt initial de 25 % pour les services avant de commencer à travailler sur leur propriété. Demander à un client de payer pour des services avant que vous ne les ayez fournis crée une transaction de responsabilité en cours pour votre entreprise. Comme vous l'avez appris, les passifs nécessitent un décaissement futur d'actifs ou de services résultant d'une activité ou d'une transaction commerciale antérieure. Pour que les entreprises puissent prendre des décisions plus éclairées, les passifs doivent être classés en deux catégories spécifiques : les passifs courants et les passifs non courants (ou à long terme). Le facteur de différenciation entre le passif actuel et le long terme est le moment où la responsabilité est due. Ce chapitre se concentre sur les passifs courants, tandis que les passifs à long terme mettent l'accent sur les passifs à long terme.
Principes fondamentaux des passifs courants
Un passif courant est une dette ou une obligation due au cours de la période d'exploitation standard d'une entreprise, généralement un an, bien que certaines exceptions soient plus ou moins longues qu'un an. La période d'exploitation typique d'une entreprise (parfois appelée cycle d'exploitation) est une année, qui est utilisée pour délimiter les passifs courants et non courants, et les passifs courants sont considérés comme à court terme et sont généralement dus dans un délai d'un an ou moins.
Les passifs non courants sont des obligations à long terme dont le paiement est généralement dû au cours d'une période d'exploitation ultérieure. Les passifs courants sont déclarés dans le bilan classé, listés avant les passifs non courants. Les variations des passifs courants entre le début et la fin d'un exercice sont déclarées dans l' état des flux de trésorerie dans la section des flux de trésorerie liés à l'exploitation. Une augmentation des passifs courants sur une période augmente les flux de trésorerie, tandis qu'une diminution des passifs courants diminue les flux de trésorerie.
Passifs courants et passifs non courants
| Passifs courants | Passifs non courants |
|---|---|
| À payer dans un délai d'un an ou moins pour une période d'exploitation normale d'un an | Échéance dans plus d'un an ou plus d'une période d'exploitation |
|
Comptes à court terme tels que :
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Portion à long terme des obligations telles que :
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Tableau 12.1 Le délimiteur entre les passifs courants et non courants est un an ou la période d'exploitation de la société, selon la plus longue de ces deux périodes.
Exemples de passifs courants
Les passifs courants comprennent les comptes fournisseurs, les revenus non gagnés, la partie courante d'un billet à payer et les impôts à payer. Chacun de ces passifs est courant car il résulte d'une activité commerciale passée, avec un décaissement ou un paiement dû dans un délai inférieur à un an.
CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES
Déclaration appropriée des passifs courants et calcul du taux de combustion
Lorsqu'ils utilisent des informations financières préparées par des comptables, les décideurs s'appuient sur des pratiques comptables éthiques. Par exemple, les investisseurs et les créanciers examinent le passif actuel pour les aider à calculer le taux de combustion annuel d'une entreprise. Le taux de combustion est la mesure qui définit les besoins de trésorerie mensuels et annuels d'une entreprise. Il est utilisé pour aider à calculer pendant combien de temps l'entreprise peut maintenir ses activités avant de devenir insolvable. La classification correcte des passifs tels qu'ils sont courants aide les décideurs à déterminer les besoins de trésorerie à court et à long terme d'une entreprise.
Une autre façon de considérer le taux de combustion est de considérer le montant de liquidités qu'une entreprise utilise qui dépasse le montant de trésorerie créé par les activités commerciales de l'entreprise. Le taux de combustion permet d'indiquer la rapidité avec laquelle une entreprise utilise ses liquidités. De nombreuses start-up ont un taux de consommation de trésorerie élevé en raison des dépenses nécessaires pour démarrer l'entreprise, ce qui se traduit par un faible flux de trésorerie. Au début, les start-up ne créent généralement pas suffisamment de flux de trésorerie pour soutenir leurs activités.
Une déclaration appropriée des passifs courants aide les décideurs à comprendre le taux de combustion d'une entreprise et le montant de liquidités dont elle a besoin pour faire face à ses obligations de trésorerie à court et à long terme. En cas de fausse déclaration, les besoins de trésorerie de l'entreprise peuvent ne pas être satisfaits et l'entreprise peut rapidement fermer ses portes. Il est donc important que le comptable déclare correctement les passifs courants, car la compréhension qu'a un créancier, un investisseur ou un autre décideur des besoins de trésorerie spécifiques d'une entreprise l'aide à prendre de bonnes décisions financières.
Comptes à payer
Comptes fournisseurs : comptes fournisseurs pour les obligations financières dues aux fournisseurs après l'achat de produits ou de services à crédit. Ce compte peut être une ligne de crédit ouverte entre le fournisseur et l'entreprise. Une ligne de crédit ouverte est un contrat d'emprunt portant sur une somme d'argent, des fournitures ou des stocks. L' option d'emprunter auprès du prêteur peut être exercée à tout moment dans le délai convenu.
Un compte à payer est généralement un arrangement moins formel qu'un billet à ordre pour un billet à payer courant. La dette à long terme est couverte en profondeur dans les passifs à long terme. Pour l'instant, sachez que pour certaines dettes, y compris à court terme ou courantes, un contrat formel peut être créé. Ce contrat fournit une protection juridique supplémentaire au prêteur en cas de non-respect des délais de paiement par l'emprunteur. En outre, le contrat donne souvent la possibilité au prêteur de vendre effectivement les droits du contrat à une autre partie.
Une facture du fournisseur (telle que celle illustrée à la Figure 12.2) détaillant l'achat, les conditions de crédit, la date de facturation et les modalités d'expédition suffira pour cette relation contractuelle. Dans de nombreux cas, les accords de comptes fournisseurs n' incluent pas les paiements d'intérêts, contrairement aux billets à payer.
Supposons, par exemple, que le propriétaire d'une boutique de vêtements achète des cintres à crédit auprès d'un fabricant. Les organisations peuvent établir un contrat d'achat continu, qui inclut les détails de l'achat (tels que les prix et les quantités de suspension), les conditions de crédit (2/10, n/60), une date de facturation et les frais d'expédition (livraison gratuite à bord [FOB] ) pour chaque commande. Les bases des frais d'expédition et des conditions de crédit ont été abordées dans Merchandising Transactions si vous souhaitez vous rafraîchir sur les mécanismes. De plus, pour consulter les comptes fournisseurs, vous pouvez également revenir à la section Transactions de merchandising pour obtenir des explications détaillées.
Revenus non gagnés
Les revenus non gagnés, également appelés revenus différés, sont le paiement anticipé d'un client pour un produit ou un service qui n'a pas encore été fourni par l'entreprise. Certaines situations courantes de revenus non gagnés incluent les services d'abonnement, les cartes-cadeaux, la vente de billets à l'avance, les honoraires d'avocat et les dépôts pour services. Comme vous l'avez appris en étudiant le cycle comptable (analyse et enregistrement des transactions, processus d'ajustement et achèvement du cycle comptable), nous appliquons les principes de la comptabilité d'exercice lorsque les recettes et les dépenses sont constatées au cours de différents mois ou années. Dans le cadre de la comptabilité d'exercice, une entreprise ne comptabilise pas les recettes comme gagnées tant qu'elle n'a pas fourni un produit ou un service, conformément au principe de comptabilisation des recettes. Jusqu'à ce que le client reçoive un produit ou un service obligatoire, un passif existe et le montant payé à l'avance est comptabilisé sur le compte des revenus non gagnés. Dès que l'entreprise fournit la totalité ou une partie du produit ou du service, la valeur est comptabilisée en tant que revenus gagnés.
Supposons, par exemple, qu'une entreprise d'aménagement paysager fournisse des services à ses clients. L'entreprise exige un paiement anticipé avant de fournir le service. Le paiement anticipé du client pour l'aménagement paysager est comptabilisé sur le compte Revenus de services non gagnés, ce qui constitue un passif. Une fois que l'entreprise a terminé l'aménagement paysager du client, elle peut comptabiliser la totalité du paiement anticipé comme un revenu gagné sur le compte Service Revenue. Si l'entreprise d'aménagement paysager fournit une partie des services d'aménagement paysager pendant la période d'exploitation, elle peut reconnaître la valeur des travaux achevés à ce moment-là.
Peut-être qu'à ce stade, un simple exemple pourrait aider à clarifier le traitement des revenus non gagnés. Supposons que l'ancienne entreprise d'aménagement paysager dispose d'un plan en trois parties pour préparer les pelouses des nouveaux clients pour l'année prochaine. Le plan comprend un traitement en novembre 2019, février 2020 et avril 2020. L'entreprise a un tarif spécial de 120$ si le client paie à l'avance la totalité des 120$ avant le traitement de novembre. Dans la vraie vie, l'entreprise espère avoir des dizaines de clients ou plus. Toutefois, pour simplifier cet exemple, nous analysons les écritures de journal d'un client. Supposons que le client ait prépayé le service le 15 octobre 2019 et que les trois traitements aient lieu le premier jour du mois de service. Nous supposons également que 40$ de recettes sont alloués à chacun des trois traitements.
Avant d'examiner les écritures du journal, nous avons besoin de certaines informations clés. Étant donné qu'une partie du service sera fournie en 2019 et le reste en 2020, nous devons veiller à ce que les recettes soient comptabilisées au cours de la période appropriée. Si tous les traitements ont lieu, 40$ de revenus seront constatés en 2019, et les 80$ restants seront comptabilisés en 2020. De plus, étant donné que le client peut demander un remboursement avant que l'un des services n'ait été fourni, nous devons nous assurer de ne pas comptabiliser les revenus tant qu'ils n'ont pas été réalisés. Bien qu'il soit agréable de recevoir du financement avant d'avoir fourni les services, vous n'avez essentiellement reçu qu'un passif (revenus de service non gagnés), dans l'espoir que cela finisse par devenir un revenu. Les entrées de journal suivantes sont établies en fonction du fait que le client reçoit les trois traitements. Tout d'abord, pour le prépaiement des services futurs et pour les revenus réalisés en 2019, les écritures comptables sont affichées.
Pour les revenus réalisés en 2020, les écritures de journal seraient.
CONCEPTS EN PRATIQUE
Réflexion sur les revenus non gagnés
Lorsque vous pensez à des revenus non gagnés, prenez l'exemple d' Amazon.com, Inc. Amazon possède un vaste portefeuille d'activités qui comprend une présence croissante dans le secteur des produits et services en ligne. Amazon propose deux services en particulier qui contribuent à son compte de revenus non gagnés : Amazon Web Services et l'adhésion Prime.
Selon Business Insider, Amazon a enregistré 4,8 milliards de dollars de revenus non gagnés comptabilisés dans son rapport du quatrième trimestre (décembre 2016), la majeure partie de cette contribution provenant d'Amazon Web Services. 1 Il s'agit d'une augmentation par rapport aux trimestres précédents. La croissance est due à des contrats plus importants et plus longs pour les services Web. Le paiement anticipé pour les services Web est transféré au chiffre d'affaires pendant la durée du contrat. Il en va de même pour les abonnements Prime. Amazon reçoit 99$ d'avance de la part des clients, qui sont amortis sur la période de douze mois du contrat de service. Cela signifie que chaque mois, Amazon ne reconnaît que 8,25$ par paiement d'abonnement Prime en tant que revenus gagnés.
Portion actuelle d'un billet payable
Un billet à payer est une dette envers un prêteur assortie de conditions de remboursement spécifiques, qui peuvent inclure le principal et les intérêts. Une note à payer est assortie de conditions contractuelles écrites qui la rendent disponible pour la vente à une autre partie. Le principal d'un billet fait référence au montant initial emprunté, intérêts non compris. Outre le remboursement du principal, des intérêts peuvent s'accumuler. L'intérêt est une incitation monétaire pour le prêteur, qui justifie le risque de prêt.
Passons en revue le concept d'intérêt. L'intérêt est une dépense que vous pourriez payer pour l'utilisation de l'argent de quelqu'un d'autre. Par exemple, si vous avez une carte de crédit et que vous devez un solde à la fin du mois, elle vous facturera généralement un pourcentage, tel que 1,5 % par mois (soit l'équivalent de 18 % par an) sur le solde que vous devez. En supposant que vous deviez 400$, vos frais d'intérêt pour le mois seraient de 400$ × 1,5 %, soit 6$. Pour payer le solde dû sur votre relevé mensuel, il vous faudrait 406$ (le solde de 400$ dû plus les 6$ d'intérêts).
Nous faisons une autre observation à propos des intérêts : les taux d'intérêt sont généralement cotés en termes annuels. Par exemple, si vous avez emprunté de l'argent pour acheter une voiture, vos frais d'intérêt peuvent être évalués à 9 %. Notez qu'il s'agit d'un taux annuel. Si vous effectuez des paiements mensuels, les frais d'intérêt mensuels seraient de 9 % divisés par douze, soit 0,75 % par mois. Par exemple, si vous avez emprunté 20 000$ et effectué 60 versements mensuels égaux, votre paiement mensuel serait de 415,17$ et la composante frais d'intérêts du paiement de 415,17$ serait de 150,00$. La formule pour calculer les intérêts sur une base annuelle ou partielle est la suivante :
Dans notre exemple, ce serait
20 000$ × 9 % × 112 = 150$ 20 000$ × 9 % × 112 = 150$
La bonne nouvelle, c'est que pour un prêt tel que notre prêt auto ou même un prêt immobilier, le prêt est généralement ce que l'on appelle un amortissement complet. À ce stade, vous devez simplement savoir que dans notre cas, le montant que vous devez passerait d'un solde dû de 20 000$ à 0$ après le vingtième versement et que la partie de votre paiement mensuel de 415,17$ affectée aux intérêts serait réduite chaque mois. Par exemple, votre dernier (soixantième) paiement ne rapportera que 3,09$ d'intérêts, le paiement restant couvrant le dernier montant principal dû. Voir la Figure 13.7 pour une exposition qui illustre ce concept.
CONCEPTS EN PRATIQUE
Appliquer l'amortissement
Les prêts automobiles, les hypothèques et les prêts aux études sont soumis à un processus d'amortissement pour rembourser la dette. L'amortissement d'un prêt nécessite des paiements périodiques du principal et des intérêts jusqu'à ce que le prêt soit remboursé intégralement. À chaque période, le même montant de paiement est dû, mais les frais d'intérêts sont payés en premier, le reste du paiement étant affecté au solde principal. Lorsqu'un client contracte le prêt pour la première fois, la majeure partie du paiement prévu est constituée d'intérêts, et un très petit montant sert à réduire le solde principal. Au fil du temps, une plus grande partie du paiement sert à réduire le solde principal plutôt que les intérêts.
Par exemple, supposons que vous contractiez un prêt auto d'un montant de 10 000$. Le taux d'intérêt annuel est de 3 % et vous devez effectuer des paiements planifiés chaque mois d'un montant de 400$. Vous devez d'abord déterminer le taux d'intérêt mensuel en divisant 3 % par douze mois (3 %/12), soit 0,25 %. Le taux d'intérêt mensuel de 0,25 % est multiplié par le solde du principal impayé de 10 000$ pour obtenir une charge d'intérêts de 25$. Le paiement prévu est de 400$ ; par conséquent, 25$ sont appliqués aux intérêts et les 375$ restants (400$ — 25$) sont appliqués au solde du principal impayé. Il reste donc un solde principal impayé de 9 625$. Le mois prochain, les frais d'intérêts sont calculés en utilisant le nouveau solde du principal impayé de 9 625$. La nouvelle charge d'intérêts s'élève à 24,06$ (9 625$ × 0,25 %). Cela signifie que 24,06$ du paiement de 400$ s'appliquent aux intérêts, et que les 375,94$ restants (400$ — 24,06$) sont appliqués au solde du principal impayé pour obtenir un nouveau solde de 9 249,06$ (9 625 $ — 375,94$). Ces calculs ont lieu jusqu'à ce que le solde principal soit entièrement payé.
Un billet à payer est généralement classé comme un passif à long terme (non courant) si la période du billet est supérieure à un an ou à la période d'exploitation standard de la société. Toutefois, au cours de la période d'exploitation en cours de la société, toute partie du billet à long terme dû qui sera payée au cours de la période en cours est considérée comme une partie actuelle d'un billet payable. Le solde impayé payable au cours de la période en cours reste un billet non courant à payer. Notez que cela n'inclut pas les intérêts des paiements. Au bilan, la partie courante du passif non courant est séparée du passif non courant restant. Aucune écriture de journal n'est requise pour cette distinction, mais certaines entreprises choisissent de montrer le transfert d'un passif non courant à un passif courant.
Par exemple, une entreprise de boulangerie peut avoir besoin de contracter un prêt de 100 000$ pour poursuivre ses activités commerciales. Le principal net impayé de la boulangerie est de 100 000$. Les conditions du prêt exigent un remboursement annuel égal du principal de 10 000$ pour les dix prochaines années. Les paiements seront effectués le 1er juillet de chacune des dix années. Même si le billet global de 100 000 dollars payable est considéré comme à long terme, le remboursement de 10 000 dollars requis pendant le cycle d'exploitation de la société est considéré comme courant (court terme). Cela signifie que 10 000 dollars seraient classés comme la partie actuelle d'un billet non courant à payer, et que les 90 000 dollars restants resteraient un billet à payer non courant.
La partie d'un billet payable due au cours de la période en cours est comptabilisée comme étant courante, tandis que le solde impayé est un billet à payer non courant. Par exemple, la figure 12.4 montre que 18 000 dollars sur un billet de 100 000 dollars payable devraient être payés au cours de la période en cours (généralement dans un délai d'un an). Les 82 000 dollars restants sont considérés comme un passif à long terme et seront payés pendant la durée de vie restante.
En plus de la partie de 18 000 dollars du billet payable qui sera payée au cours de l'année en cours, tout intérêt couru sur la partie courante et sur la partie à long terme du billet payable qui est due sera également payé. Supposons, par exemple, que 7 000$ d'intérêts seront accumulés pour l' année en cours. Au cours de l'année en cours, le débiteur paiera un total de 25 000 dollars, soit 7 000 dollars d'intérêts et 18 000 dollars pour la partie actuelle du billet payable. Un type de paiement similaire sera payé chaque année tant que le billet à payer restera ; toutefois, les frais d'intérêts annuels seraient réduits puisque le solde dû sera réduit par les paiements précédents.
Les intérêts payables peuvent également constituer un passif courant s'ils s'accumulent au cours de la période d'exploitation mais n'ont pas encore été payés. Un taux d'intérêt annuel est établi dans le cadre des conditions du prêt. Les intérêts courus sont enregistrés dans les intérêts payables (un crédit) et dans les charges d'intérêts (un débit). Pour calculer les intérêts, l'entreprise peut utiliser les équations suivantes. Cette méthode suppose un dénominateur de 12 mois dans le calcul, ce qui signifie que nous utilisons la méthode de calcul basée sur une année de 360 jours. Cette méthode était plus couramment utilisée avant de pouvoir effectuer les calculs à l'aide de calculatrices ou d'ordinateurs, car le calcul était plus facile à effectuer. Cependant, avec la technologie actuelle, il est plus courant de voir le calcul des intérêts effectué sur une année de 365 jours. Nous allons démontrer les deux méthodes.
Par exemple, nous supposons que la boulangerie a un taux d'intérêt annuel sur son prêt de 7 %. Les intérêts du prêt ont commencé à courir le 1er juillet et nous sommes maintenant au 31 décembre. La boulangerie a accumulé six mois d'intérêts et calculerait les intérêts à payer comme suit :
100 000$ × 7 % × 612 = 3 500$ 100 000$ × 7 % × 612 = 3 500$
Les 3 500$ sont comptabilisés en intérêts payables (un crédit) et en frais d'intérêts (un débit).
Impôts à payer
Les impôts à payer font référence à un passif créé lorsqu'une entreprise collecte des impôts pour le compte de ses employés et de ses clients ou pour des obligations fiscales dues par l'entreprise, telles que les taxes de vente ou les impôts sur le revenu. Un paiement futur à une agence gouvernementale est requis pour le montant collecté. Parmi les impôts à payer, citons la taxe de vente et les impôts sur le revenu.
Les taxes de vente résultent de la vente de produits ou de services aux clients. Un pourcentage de la vente est facturé au client pour couvrir l'obligation fiscale (voir Figure 12.5). Le taux de la taxe de vente varie selon l'État et les municipalités locales, mais peut aller de 1,76 % à près de 10 % du prix de vente brut. Certains États n'ont pas de taxe de vente parce qu'ils veulent encourager les dépenses de consommation. Les entreprises soumises à la taxe sur les ventes gardent la taxe de vente sur le compte de taxe de vente à payer jusqu'à ce que le paiement soit dû à l'organe directeur.
Par exemple, supposons que chaque fois qu'un magasin de chaussures vend une paire de chaussures de 50$, il facture au client une taxe de vente de 8 % du prix de vente. Le magasin de chaussures collecte un total de 54$ auprès du client. La taxe de vente de 4 dollars est une obligation courante jusqu'à ce qu'elle soit distribuée au cours de la période d'exploitation de l'entreprise à l'autorité gouvernementale qui perçoit la taxe de
Les impôts sur le revenu doivent être retenus sur le salaire d'un employé pour être payés à une autorité fédérale, étatique ou locale (d'où leur nom de retenue à la source). Cette retenue est un pourcentage du salaire brut du salarié. Les impôts sur le revenu sont abordés plus en détail dans les transactions d' enregistrement engagées pour la préparation de la paie.
LIEN VERS L'APPRENTISSAGE
Les entreprises peuvent utiliser le calculateur de déduction de la taxe de vente de l'Internal Revenue Service et les conseils et astuces associés pour déterminer leur obligation de taxe de vente estimée due à l'État et aux autorités gouvernementales locales.
Notes
- 1 Eugène Kim. « Une partie négligée d'Amazon sera mise à l' honneur lorsque l'entreprise publiera ses bénéfices. » Business Insider. 28 avril 2016. https://www.businessinsider.com/amaz...quarter-2016-4