11.3 : Expliquer et appliquer les méthodes d'amortissement pour répartir les coûts capitalisés

Dans cette section, nous nous concentrons sur les principales caractéristiques de la détermination des coûts capitalisés et sur certaines des options permettant de répartir ces coûts sur une base annuelle en utilisant le processus d'amortissement. Pour déterminer les coûts capitalisés, nous ne prenons pas uniquement en compte le coût initial de l'actif ; nous déterminons plutôt tous les coûts nécessaires à la mise en service de l'actif. Par exemple, si notre entreprise achetait une perceuse à colonne pour 22 000$ et dépensait 2 500$ en taxes de vente et 800$ pour la livraison et l'installation, le calcul de l'amortissement serait basé sur un coût de 22 000$ plus 2 500$ plus 800$, soit un coût total de 25 300$.

Nous abordons également certains termes utilisés pour déterminer l'amortissement avec lesquels vous souhaitez vous familiariser. Enfin, en termes de répartition des coûts, il existe des alternatives qui s'offrent à l'entreprise. Nous examinons trois des options les plus populaires, à savoir la méthode linéaire, la méthode des unités de production et la méthode de l'équilibre dégressif double.

À VOTRE TOUR

Calcul des coûts d'amortissement

Liam achète sa machine à sérigraphie pour 10 000$. Il estime qu'il peut utiliser cette machine pendant cinq ans ou 100 000 presses, et qu'elle ne vaudra que 1 000 dollars à la fin de sa vie utile. Il estime également qu'il fabriquera 20 000 vêtements la première année et 30 000 articles vestimentaires la deuxième année. Déterminez les coûts d'amortissement de Liam pour ses deux premières années d'activité en utilisant la méthode linéaire, les unités de production et la méthode d'amortissement à double baisse. Enregistrez également les entrées du journal.

Solution

Méthode linéaire : (10 000$ — 1 000$) /5 = 1 800$ par an pour les deux années.

Méthode des unités de production : (10 000$ — 1 000$) /100 000 = 0,09$ par presse

Dépenses de la première année : 0,09$ × 20 000$ = 1 800$

Dépenses de la deuxième année : 0,09$ × 30 000$ = 2 700$

Méthode de l'équilibre dégressif double :

Dépenses de la première année : [(10 000$ — 0) /5] × 2 = 4 000$

Dépenses de la deuxième année : [(10 000$ — 4 000$) /5] × 2 = 2 400$

Principes fondamentaux de l'amortissement

Comme vous l'avez appris, lors de la comptabilisation d'une immobilisation à long terme, nous ne pouvons pas simplement enregistrer une dépense correspondant au coût de l'actif et enregistrer la totalité des sorties de trésorerie au cours d'une période comptable. Comme tous les autres actifs, lors de l'achat ou de l'acquisition d'un actif à long terme, celui-ci doit être enregistré au coût historique (initial), qui inclut tous les coûts liés à l'acquisition de l'actif et à sa mise en service. L'enregistrement initial d'un actif comporte deux étapes :

1. Enregistrez l'achat initial à la date d'achat, ce qui place l'actif au bilan (en tant que biens, installations et équipements) au prix coûtant, et enregistrez le montant sous forme d'obligations à payer, de comptes fournisseurs ou de sortie de trésorerie.
2. À la fin de la période, effectuez une saisie d'ajustement pour comptabiliser la charge d'amortissement. Les entreprises peuvent enregistrer les dépenses d'amortissement engagées annuellement, trimestriellement ou mensuellement.

Conformément aux PCGR et au principe de comptabilisation des dépenses, la charge d'amortissement est comptabilisée sur la durée de vie utile estimée de l'actif.

Enregistrer l'achat initial d'un actif

Les actifs sont enregistrés au bilan au prix coûtant, ce qui signifie que tous les coûts liés à l'achat de l'actif et à la préparation de l'actif en vue de son exploitation doivent être inclus. Les coûts autres que le prix d'achat peuvent inclure les frais d'expédition, les taxes, l'installation et les modifications apportées à l'actif.

L'entrée de journal permettant d'enregistrer l'achat d'une immobilisation (en supposant qu'une note à payer soit utilisée pour le financement et non un compte à payer à court terme) est présentée ici.

Appliquant cela à l'entreprise de sérigraphie de Liam, nous apprenons qu'il a acheté sa machine à sérigraphier pour 5 000 dollars en payant 1 000 dollars comptant et le reste sous forme de billet payable sur cinq ans. L'entrée du journal pour enregistrer l'achat est affichée ici.

CONCEPTS EN PRATIQUE

Estimation de la durée de vie utile et de la

La durée de vie utile et la valeur de récupération sont des estimations effectuées au moment de la mise en service d'un actif. Il est courant et prévisible que les estimations soient inexactes compte tenu de l'incertitude liée à l'estimation de l'avenir. Parfois, cependant, une entreprise peut essayer de tirer parti de l'estimation de la valeur de récupération et de la durée de vie utile pour améliorer ses bénéfices. Une valeur de récupération plus élevée et une durée de vie utile plus longue diminuent les dépenses d'amortissement annuelles et augmentent le bénéfice net annuel. Un exemple de ce comportement est Waste Management, qui a été sanctionnée par la Securities and Exchange Commission pour avoir modifié frauduleusement ses estimations afin de réduire les dépenses d'amortissement et de surestimer le bénéfice net de 1,7 milliard de dollars. ⁶

Composants utilisés dans le calcul de l'amortissement

Le principe de comptabilisation des dépenses qui exige que le coût de l'actif soit réparti sur la durée de vie utile de l'actif est le processus d'amortissement. Par exemple, si nous achetons un camion de livraison à utiliser pendant les cinq prochaines années, nous répartirons le coût et enregistrerons les dépenses d'amortissement sur l'ensemble de la période de cinq ans. Le calcul de la charge d'amortissement pour une période n'est pas basé sur les variations anticipées de la juste valeur marchande de l'actif ; l'amortissement est plutôt basé sur la répartition du coût de possession de l'actif sur la période de sa durée de vie utile.

Les éléments suivants sont importants pour déterminer et enregistrer l'amortissement :

• Valeur comptable : coût initial de l'actif diminué de l'amortissement cumulé.
• Durée de vie utile : durée pendant laquelle l'actif sera utilisé de manière productive dans le cadre des opérations.
• Valeur de récupération (résiduelle) : prix auquel l'actif se vendra ou vaudra en échange à l'expiration de sa durée de vie utile. La détermination de la valeur de récupération peut être une science inexacte, car elle nécessite d'anticiper ce qui se passera dans le futur. Souvent, la valeur de récupération est estimée sur la base d'expériences passées avec des actifs similaires.
• Base amortissable (coût) : charge d'amortissement sur la durée de vie utile de l'actif. Par exemple, si nous avons payé 50 000$ pour un actif et prévoyons une valeur de récupération de 10 000$, la base amortissable est de 40 000$. Nous prévoyons une dépréciation de 40 000$ au cours de la période au cours de laquelle l'actif a été utilisé, puis il serait vendu pour 10 000$.

L'amortissement enregistre une dépense correspondant à la valeur d'un actif consommé et retire cette partie de l'actif du bilan. L'entrée de journal permettant d'enregistrer l'amortissement est affichée ici.

La charge d'amortissement est une charge d'exploitation courante qui apparaît sur un compte de résultat. L'amortissement cumulé est un compte de contrepartie, c'est-à-dire qu'il est rattaché à un autre compte et est utilisé pour compenser le solde du compte principal qui enregistre la charge d'amortissement totale d'une immobilisation sur sa durée de vie. Dans ce cas, le compte d'actifs reste enregistré à sa valeur historique mais est compensé au bilan par les amortissements cumulés. L'amortissement cumulé est soustrait du coût historique de l'actif inscrit au bilan pour présenter l'actif à sa valeur comptable. La valeur comptable est le montant de l'actif qui n'a pas été affecté aux dépenses par le biais de l'amortissement.

Dans ce cas, la valeur comptable de l'actif est de 20 000$, soit le coût historique de 25 000$ moins l'amortissement cumulé de 5 000$.

Il est toutefois important de noter que tous les actifs à long terme ne sont pas amortis. Par exemple, un terrain n'est pas amorti parce que l'amortissement est la répartition des dépenses d'un actif sur sa durée de vie utile. Comment déterminer la durée de vie utile d'un terrain ? On suppose que le terrain a une durée de vie utile illimitée ; par conséquent, il n'est pas déprécié et il reste inscrit dans les livres au coût historique.

Une fois qu'il a été déterminé que l'amortissement doit être pris en compte, trois méthodes sont les plus couramment utilisées pour calculer la répartition des charges d'amortissement : la méthode linéaire, la méthode des unités de production et la méthode de l'équilibre dégressif double. Une quatrième méthode, la méthode de la somme des années à chiffres, est une autre option accélérée qui perd en popularité et qui peut être apprise dans le cadre de cours de comptabilité de niveau intermédiaire. Utilisons le scénario suivant impliquant Kenzie Company pour appliquer ces trois méthodes.

Supposons que le 1er janvier 2019, Kenzie Company ait acheté une presse à imprimer pour 54 000$. Kenzie prend en charge les frais d'expédition de 1 500 dollars et les frais de mise en place de 2 500 dollars, en supposant une durée de vie utile de cinq ans ou 960 000 pages. Sur la base de son expérience, Kenzie Company prévoit une valeur de récupération de 10 000 dollars.

Rappelons que la détermination des coûts à amortir nécessite d'inclure tous les coûts qui préparent l'actif à être utilisé par l'entreprise. L'exemple de Kenzie inclurait les frais d'expédition et d'installation. Tous les coûts d'entretien ou de réparation de l'équipement seraient considérés comme des dépenses régulières, de sorte que le coût total serait de 58 000$ et, après avoir tenu compte d'une valeur de récupération prévue de 10 000$ sur cinq ans, l'entreprise pourrait subir un amortissement de 48 000$ sur la durée de vie économique de la machine.

CONCEPTS EN PRATIQUE

Actifs fixes

Vous travaillez pour Georgia-Pacific en tant que comptable chargé du grand livre des actifs immobilisés dans une usine de production et d'entrepôt en Pennsylvanie. L'installation est en train de mettre à jour et de remplacer plusieurs catégories d'actifs, notamment les unités de stockage d'entrepôt, les chariots à fourche et les équipements de la chaîne de production. Il est de votre devoir de maintenir à jour et précise les informations du grand livre auxiliaire des immobilisations. Vous avez besoin d'informations sur le coût historique initial, la durée de vie utile estimée, la valeur de récupération, les méthodes d'amortissement et les dépenses en capital supplémentaires. Vous êtes enthousiasmé par les nouveaux achats et les améliorations apportées à l'installation et par la façon dont ils aideront l'entreprise à mieux servir ses clients. Cependant, vous n'occupez votre poste actuel que depuis quelques années et n'avez jamais supervisé de mises à jour importantes, et vous vous rendez compte que vous devrez rassembler de nombreuses informations à la fois pour maintenir l'exactitude des registres comptables. Vous vous sentez dépassé et prenez une minute pour reprendre votre souffle et réfléchir à ce dont vous avez besoin. Après quelques minutes, vous réalisez que vous avez de nombreuses personnes et de nombreuses ressources avec lesquelles travailler pour mener à bien ce projet. Avec qui travaillerez-vous et comment allez-vous vous y prendre pour recueillir ce dont vous avez besoin ?

Amortissement linéaire

L'amortissement linéaire est une méthode d'amortissement qui répartit de manière égale le montant amortissable sur toute la durée de vie utile de l'actif. Par conséquent, nous devons déterminer la charge d'amortissement annuelle en divisant la base amortissable de 48 000$ par la durée de vie économique de cinq ans, soit une charge d'amortissement annuelle de 9 600$. Les écritures comptables pour enregistrer les deux premières années de dépenses sont affichées, ainsi que les informations du bilan. Voici l'entrée dans le journal et les informations pour la première année :

Après l'entrée dans le journal de la première année, la presse aurait une valeur comptable de 48 400 dollars. Il s'agit du coût initial de 58 000$ moins l'amortissement cumulé de 9 600$. Voici l'entrée dans le journal et les informations pour la deuxième année :

Kenzie enregistre une charge d'amortissement annuelle de 9 600$. Chaque année, le solde d'amortissement cumulé augmente de 9 600 dollars et la valeur comptable de la presse diminue du même montant de 9 600 dollars. Au bout de cinq ans, l'actif aura une valeur comptable de 10 000$, calculée en soustrayant l'amortissement cumulé de 48 000$ (5 × 9 600$) du coût de 58 000$.

Dépréciation des unités de production

L'amortissement linéaire est efficace, car il tient compte des actifs utilisés de manière constante tout au long de leur durée de vie, mais qu'en est-il des actifs utilisés avec moins de régularité ? La méthode d'amortissement des unités de production base l'amortissement sur l'utilisation réelle de l'actif, ce qui est plus approprié lorsque la durée de vie d'un actif est fonction de l'utilisation plutôt que du temps. Par exemple, cette méthode pourrait tenir compte de l'amortissement d'une presse à imprimer dont la base amortissable est de 48 000$ (comme dans la méthode linéaire), mais le nombre de pages que la presse imprime est désormais important.

Dans notre exemple, la presse aura une dépréciation totale de 48 000$ sur sa durée de vie utile de 960 000 pages. Par conséquent, nous diviserions 48 000$ par 960 000 pages pour obtenir un coût par page de 0,05$. Si Kenzie imprimait 180 000 pages la première année, la dépense d'amortissement serait de 180 000 pages × 0,05$ par page, soit 9 000$. L'écriture comptable pour enregistrer cette dépense serait la même que pour l'amortissement linéaire : seul le montant en dollars aurait changé. La présentation de l'amortissement cumulé et le calcul de la valeur comptable seraient également identiques. Kenzie continuerait à amortir l'actif jusqu'à ce qu'un montant total de 48 000 dollars soit amorti après avoir imprimé 960 000 pages au total.

RÉFLÉCHISSEZ-Y

Choix d'une méthode d'amortissement

Liam a du mal à déterminer quelle méthode de dépréciation il doit utiliser pour sa nouvelle machine de sérigraphie. Il s'attend à ce que les ventes augmentent au cours des cinq prochaines années. Il s'attend également (espère) à devoir acheter dans deux ans une deuxième machine de sérigraphie pour répondre à la demande de produits de son entreprise en pleine croissance. Quelle méthode d'amortissement est la plus logique pour Liam : augmenter les dépenses au cours des premières années ou maintenir la stabilité des dépenses au fil du temps ? Ou serait-il préférable pour lui de ne pas penser en termes de temps, mais plutôt en termes d'utilisation de la machine ?

Amortissement à double amortissement dégressif

La méthode d'amortissement à double amortissement dégressif est la plus complexe des trois, car elle tient compte à la fois du temps et de l'utilisation et entraîne des dépenses plus importantes au cours des premières années de vie de l'actif. La double baisse prend en compte le temps en déterminant le pourcentage de la charge d'amortissement qui existerait dans le cadre de l'amortissement linéaire. Pour le calculer, divisez 100 % par la durée de vie estimée en années. Par exemple, un actif sur cinq ans serait de 100/5, soit 20 % par an. Un actif sur quatre ans serait de 100/4, soit 25 % par an. Ensuite, étant donné que les actifs sont généralement plus efficaces et « utilisés » plus massivement au début de leur durée de vie, la méthode à double baisse prend en compte l'utilisation en doublant le pourcentage linéaire. Pour un actif de quatre ans, multipliez 25 % (100 %/durée de vie de 4 ans) × 2, soit 50 %. Pour un actif de cinq ans, multipliez 20 % (100 %/durée de vie sur 5 ans) × 2, soit 40 %.

L'une des caractéristiques uniques de la méthode du double bilan dégressif est que, la première année, la valeur de récupération estimée n'est pas soustraite du coût total de l'actif avant de calculer la charge d'amortissement de la première année. Au lieu de cela, le coût total est multiplié par le pourcentage calculé. Toutefois, la charge d'amortissement n'est pas autorisée à ramener la valeur comptable en dessous de la valeur de récupération estimée, comme le montre le texte suivant.

Notez qu'au cours de la quatrième année, la valeur comptable restante de 12 528$ n'a pas été multipliée par 40 %. Cela est dû au fait que la dépense aurait été de 5 011,20$, et comme nous ne pouvons pas amortir l'actif en dessous de la valeur de récupération estimée de 10 000$, la dépense ne peut pas dépasser 2 528$, soit le montant restant à amortir (différence entre la valeur comptable de 12 528$ et la valeur de récupération de 10 000$). Étant donné que l'actif a été amorti à sa valeur de récupération à la fin de la quatrième année, aucun amortissement ne peut être effectué au cours de la cinquième année.

Dans notre exemple, la charge d'amortissement à double solde dégressif de la première année serait de 58 000$ × 40 %, soit 23 200$. Pour les années restantes, le pourcentage de double baisse est multiplié par la valeur comptable restante de l'actif. Kenzie continuerait à amortir l'actif jusqu'à ce que la valeur comptable et la valeur de récupération estimée soient identiques (dans ce cas, 10 000$).

L'effet net des différences entre l'amortissement linéaire et l'amortissement à double amortissement dégressif est que, selon la méthode du double amortissement dégressif, les dépenses d'amortissement admissibles sont plus élevées au cours des années précédentes que celles autorisées pour l'amortissement linéaire. Toutefois, sur la durée de vie amortissable de l'actif, les dépenses d'amortissement totales seront les mêmes, quelle que soit la méthode choisie par l'entité. Par exemple, dans l'exemple actuel, l'amortissement linéaire et l'amortissement à double amortissement dégressif produiront une charge d'amortissement totale de 48 000$ sur sa durée de vie amortissable de cinq ans.

CONNEXION IFRS

Comptabilité de l'amortissement

Les GAAP américains et les normes internationales d'information financière (IFRS) tiennent compte des actifs à long terme (corporels et incorporels) en enregistrant l'actif au coût nécessaire pour le rendre prêt à l'usage auquel il est destiné. En outre, les deux ensembles de normes exigent que le coût de l'actif soit comptabilisé sur la durée de vie économique, utile ou légale de l'actif par le biais d'un processus d'allocation tel que l'amortissement. Cependant, il existe des différences importantes dans la manière dont le processus d'allocation est utilisé ainsi que dans la manière dont les actifs sont comptabilisés au bilan.

Les IFRS et les GAAP américains permettent aux entreprises de choisir entre différentes méthodes d'amortissement, telles que la répartition uniforme (méthode linéaire), l'amortissement basé sur l'utilisation (méthodes de production) ou une méthode accélérée (solde dégressif à double baisse). Les mécanismes d'application de ces méthodes ne diffèrent pas entre les deux normes. Toutefois, les IFRS obligent les entreprises à utiliser la « dépréciation des composantes » si cela est possible. L'amortissement des composants s'appliquerait aux actifs dont les composants ont des durées de vie différentes. Prenons l'exemple suivant utilisant un avion appartenant à Southwest Airlines. Divisons cet avion en trois composants : l'intérieur, les moteurs et le fuselage. Supposons que la durée de vie moyenne de l'intérieur d'un avion soit de dix ans, que la durée de vie moyenne des moteurs soit de quinze ans et que la durée de vie moyenne du fuselage soit de vingt-cinq ans. Dans ces conditions, quelle devrait être la durée de vie amortissable de l'actif ? Dans ce cas, selon les IFRS, les coûts associés à l'intérieur seraient amortis sur dix ans, les coûts associés aux moteurs seraient amortis sur quinze ans et les coûts associés au fuselage seraient amortis sur vingt-cinq ans. Selon les PCGR américains, le coût total de l'avion serait probablement amorti sur vingt ans. De toute évidence, l'amortissement des composants implique une meilleure tenue de registres et des montants d'amortissement différents par an pendant la durée de vie de l'actif. Mais le même montant d'amortissement total, c'est-à-dire le coût de l'actif moins la valeur résiduelle, serait pris en charge sur la durée de vie de l'actif selon les GAAP américains et les IFRS.

L'une des différences les plus importantes entre les IFRS et les GAAP américains concerne probablement les actifs à longue durée de vie. Il s'agit de la capacité, en vertu des IFRS, d'ajuster la valeur de ces actifs à leur juste valeur à la date de clôture. L'ajustement à la juste valeur doit être effectué par « catégorie » d'actifs, comme l'immobilier, par exemple. Une entreprise peut ajuster certaines catégories d'actifs à la juste valeur, mais pas d'autres. Selon les PCGR américains, presque tous les actifs à long terme sont comptabilisés au bilan à leur coût historique amorti, quelle que soit l'évolution de la juste valeur réelle de l'actif. Prenons l'exemple suivant. Supposons que votre entreprise possède un seul bâtiment que vous avez acheté pour 1 000 000$. Ce bâtiment a actuellement une dépréciation cumulée de 200 000$. Ce bâtiment a maintenant une valeur comptable de 800 000$. Selon les PCGR américains, c'est ainsi que ce bâtiment apparaîtrait dans le bilan. Même si la juste valeur du bâtiment est de 875 000 dollars, le bâtiment figurerait toujours au bilan à son coût historique amorti de 800 000 dollars selon les PCGR américains. Par ailleurs, si la société utilisait les IFRS et choisissait d'inscrire les biens immobiliers au bilan à leur juste valeur, le bâtiment apparaîtrait au bilan de la société à sa nouvelle juste valeur de 875 000 dollars.

Il est difficile de déterminer la juste valeur exacte des actifs à long terme. C'est l'une des raisons pour lesquelles les GAAP américains n'ont pas autorisé la juste évaluation des actifs à long terme. Des évaluations différentes peuvent donner lieu à différentes déterminations de la « juste valeur ». Ainsi, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a choisi de poursuivre la méthode actuelle de comptabilisation des actifs à leur coût historique amorti. Le processus de réflexion qui sous-tend les ajustements de la juste valeur selon les IFRS est que la juste valeur représente plus précisément la valeur réelle. Même si la juste valeur déclarée n'est pas connue avec certitude, le fait de déclarer la catégorie d'actifs selon une représentation raisonnable de la juste valeur facilite la prise de décisions par les utilisateurs des états financiers.

Résumé de l'amortissement

Le tableau 11.2 compare les trois méthodes présentées. Notez que même si chaque charge d'amortissement annuelle basée sur le temps (ligne droite et solde dégressif double) est différente, après cinq ans, le montant total amorti (amortissement cumulé) est le même. Cela est dû au fait qu'à la fin de la vie utile de l'actif, celui-ci devait avoir une valeur de 10 000$ : ainsi, les deux méthodes ont amorti la valeur de l'actif de 48 000$ au cours de cette période.

La somme des chiffres des années est différente des deux méthodes ci-dessus en ce sens que si ces méthodes sont basées sur des facteurs temporels, la somme des chiffres des années est basée sur l'utilisation. Toutefois, le montant total de l'amortissement prélevé sur la durée de vie économique d'un actif restera le même. Dans notre exemple, l'amortissement total sera de 48 000$, même si la méthode de la somme des années à chiffres ne pourrait prendre que deux ou trois ans, voire six ou sept ans, pour être allouée.

Calcul de la charge d'amortissement

Méthode d'amortissement	Calcul
Ligne droite	(Coût — valeur de récupération) /Durée de vie utile
Unités de production	(Coût — valeur de récupération) × (Unités produites au cours de la période en cours/estimation du nombre total d'unités à produire)
Double solde dégressif	Valeur comptable × Pourcentage d'amortissement annuel linéaire × 2

Tableau 11.2

CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

L'analyse de l'amortissement nécessite une évaluation

Lors de l'analyse de l'amortissement, les comptables sont tenus de faire une estimation justifiable de la durée de vie utile d'un actif et de sa valeur de récupération. Cependant, « les équipes de direction n'investissent généralement ni temps ni attention dans l'établissement ou la révision périodiques d'estimations raisonnablement justifiables de la durée de vie des actifs ou de la valeur de récupération, ou dans la sélection de méthodes d'amortissement, comme le prescrivent les PCGR ». ⁷ Cet échec ne constitue pas une approche éthique visant à comptabiliser correctement l'utilisation des actifs.

Les comptables doivent analyser la dépréciation d'un actif sur l'ensemble de sa durée de vie utile. Comme un actif soutient les flux de trésorerie de l'organisation, les dépenses engagées doivent être réparties, et non simplement enregistrées comme un calcul arbitraire. La dépréciation d'un actif peut varier au cours de sa durée de vie en fonction de son utilisation. Si la dépréciation des actifs est déterminée de manière arbitraire, les « gains ou pertes enregistrés sur la cession de biens amortissables figurant dans les états financiers » ⁸ ne sont pas les meilleures estimations réelles. En raison de changements opérationnels, la charge d'amortissement doit être réévaluée et ajustée périodiquement.

Toute interprétation erronée de l'utilisation des actifs n'est pas conforme aux PCGR et ne constitue pas une comptabilité d'exercice appropriée. Par conséquent, « les préparateurs d'états financiers, ainsi que leurs comptables et auditeurs, devraient accorder une plus grande attention à la qualité des estimations liées à l'amortissement et à leur éventuelle qualification erronée et à leurs pertes de crédits et de charges d'exploitation en tant que gains de cession ». ⁹ Un comptable doit toujours suivre les directives GAAP et répartir les dépenses d'un actif en fonction de son utilisation.

Amortissement partiel

Une entreprise ne possède généralement des actifs amortissables que pendant une partie de l'année de l'achat ou de la cession. Les entreprises doivent faire preuve de cohérence dans la manière dont elles enregistrent l'amortissement des actifs détenus pendant une partie de l'année. Une méthode courante consiste à répartir les dépenses d'amortissement en fonction du nombre de mois pendant lesquels l'actif est détenu au cours d'une année. Par exemple, une entreprise achète un actif dont le coût total est de 58 000$, dont la durée de vie utile est de cinq ans et dont la valeur de récupération est de 10 000$. L'amortissement annuel est de 9 600$ ([58 000$ — 10 000$] /5). Toutefois, l'actif est acheté au début du quatrième mois de l'exercice. La société sera propriétaire de l'actif pendant neuf mois de la première année. La charge d'amortissement de la première année est de 7 200$ (9 600$ × 9/12). La société amortira l'actif de 9 600$ pour les quatre prochaines années, mais seulement 2 400$ la sixième année, de sorte que l'amortissement total de l'actif sur sa durée de vie utile soit le montant amortissable de 48 000$ (7 200$ + 9 600 + 9 600 + 9 600 + 9 600 + 9 600 + 9 600 + 9 600 + 2 400).

RÉFLÉCHISSEZ-Y

Choisir des méthodes d'amortissement appropriées

Vous faites partie d'une équipe qui examine les états financiers d'une nouvelle société informatique. Si l'on examine les comptes d'actifs fixes, un actif corporel à long terme ressort. Il est étiqueté « USB » et évalué à 10 000$. Vous demandez plus de détails au comptable de l'entreprise, et il explique que l'actif est une clé USB contenant le codage original d'un jeu que l'entreprise a développé au cours de l'année. La société s'attend à ce que le jeu soit assez populaire au cours des prochaines années, puis les ventes devraient ralentir. Pour cette raison, ils prévoient de déprécier cet actif au cours des cinq prochaines années en utilisant la méthode de double baisse. Cet enregistrement semble-t-il approprié ou existe-t-il une meilleure façon de classer l'actif ? Comment cet actif devrait-il être dépensé au fil du temps ?

Problèmes particuliers liés à l'amortissement

Bien que vous ayez maintenant appris les bases des principales méthodes d'amortissement disponibles, il existe quelques problèmes particuliers. Jusqu'à présent, nous avons supposé une durée de vie utile physique ou économiquement fonctionnelle définie pour les actifs amortissables. Toutefois, dans certaines situations, les actifs amortissables peuvent être utilisés au-delà de leur durée de vie utile. Si elle le souhaite, la société pourrait continuer à utiliser l'actif au-delà de sa durée de vie économique estimée initiale. Dans ce cas, une nouvelle charge d'amortissement restante serait calculée en fonction de la base amortissable restante et de la durée de vie économique restante estimée.

Supposons, dans l'exemple précédent de Kenzie, qu'après cinq ans et 48 000$ d'amortissement cumulé, la société a estimé qu'elle pourrait utiliser l'actif pendant deux années supplémentaires, date à laquelle la valeur de récupération serait de 0$. La société serait en mesure d'amortir 10 000 dollars supplémentaires sur la période prolongée de deux ans, soit 5 000 dollars par an, en utilisant la méthode linéaire.

Comme dans l'exemple linéaire, l'actif pourrait être utilisé pendant plus de cinq ans, l'amortissement étant recalculé à la fin de la cinquième année en utilisant la méthode de l'amortissement dégressif double. Bien que le processus de calcul de l'amortissement supplémentaire pour la méthode de double amortissement dégressif soit différent de celui de la méthode linéaire, il permettrait également à la société de prélever 10 000 dollars supplémentaires après cinq ans, comme pour les autres méthodes, à condition que le coût de 58 000 dollars ne soit pas dépassé.

En passant, il existe souvent une différence de durée de vie utile des actifs selon les PCGR par rapport aux directives d'amortissement prévues par la législation fiscale fédérale, telles qu'appliquées par l'Internal Revenue Service (IRS). Cette différence n'est pas surprenante si l'on considère que la législation fiscale est généralement déterminée par le Congrès des États-Unis et que la politique fiscale a souvent une raison économique.

Par exemple, si nous voulons augmenter les investissements dans l'immobilier, raccourcir la durée de vie économique de l'immobilier pour les calculs fiscaux peut avoir un effet positif croissant sur les nouvelles constructions. Si nous voulons ralentir les nouvelles productions, prolonger la durée de vie économique peut avoir l'effet de ralentissement souhaité. Dans ce cours, nous nous concentrons sur les principes d'amortissement de la comptabilité financière plutôt que sur l'amortissement fiscal.

Principes fondamentaux de l'épuisement des ressources naturelles

Un autre type d'actif fixe est celui des ressources naturelles, des actifs détenus par une entreprise qui sont consommés lorsqu'ils sont utilisés. Les exemples incluent le bois d'œuvre, les gisements minéraux et les champs pétrolifères et gaziers. Ces actifs sont considérés comme des ressources naturelles tant qu'ils font encore partie de la terre ; au fur et à mesure qu'ils sont extraits de la terre et convertis en produits, ils sont ensuite comptabilisés en tant que stocks (matières premières). Les ressources naturelles sont enregistrées dans les livres de l'entreprise comme une immobilisation, au prix coûtant, le coût total incluant toutes les dépenses liées à l'acquisition et à la préparation de la ressource en vue de son utilisation prévue.

Au fur et à mesure que la ressource est consommée (convertie en produit), le coût de l'actif doit être passé en charges : ce processus est appelé épuisement. Comme pour la dépréciation des actifs liés aux ressources non naturelles, un compte de contrepartie appelé épuisement cumulé, qui enregistre les dépenses d'épuisement totales d'une ressource naturelle au cours de sa durée de vie, compense le compte des actifs des ressources naturelles. Les dépenses d'épuisement sont généralement calculées en fonction du nombre d'unités extraites de la coupe, de l'extraction ou du pompage de la ressource du sol, de la même manière que la méthode des unités de production. Supposons, par exemple, qu'une entreprise possède un puits de pétrole contenant environ 10 000 gallons de pétrole brut. L'entreprise a acheté ce puits pour 1 000 000$, et le puits ne devrait plus avoir de valeur de récupération une fois qu'il aura été pompé à sec. Le coût d'épuisement par gallon sera de 1 000 000 $/10 000 = 100 dollars. Si l'entreprise extrait 4 000 gallons de pétrole au cours d'une année donnée, les dépenses d'épuisement seront de 400 000 dollars.

Principes fondamentaux de l'amortissement d'un bien incorporel

Rappelons que les actifs incorporels sont enregistrés en tant qu'actifs à long terme à leur coût. Comme pour les actifs corporels, de nombreux actifs incorporels ont une durée de vie limitée (limitée), de sorte que leurs coûts doivent être répartis sur leur durée de vie utile : ce processus est l'amortissement. La dépréciation et l'amortissement sont de nature similaire, mais présentent des différences importantes. Tout d'abord, l'amortissement est généralement effectué uniquement selon la méthode linéaire. Deuxièmement, les actifs incorporels n'ont généralement aucune valeur de récupération car ils sont complètement épuisés au cours de leur durée de vie. Enfin, un compte d'amortissement cumulé n'est pas nécessaire pour enregistrer les dépenses annuelles (comme c'est le cas pour l'amortissement) ; au lieu de cela, le compte des actifs incorporels est déprécié à chaque période.

Par exemple, une société appelée Patents-R-Us a acheté un brevet de produit pour 10 000 dollars, lui accordant ainsi l'usage exclusif de ce produit pendant les vingt prochaines années. Par conséquent, à moins que l'entreprise ne pense pas que le produit sera utile pendant les vingt années (à ce moment-là, elle utiliserait la durée de vie utile plus courte du produit), elle enregistrera des dépenses d'amortissement de 500 dollars par an (10 000 $/20 ans). En supposant qu'il ait été mis en service le 1er octobre 2019, l'entrée de journal serait la suivante :

LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

Consultez le formulaire 10-K qui a été déposé auprès de la SEC pour déterminer la méthode d'amortissement utilisée par McDonald's Corporation pour ses actifs à long terme en 2017.

Notes

• 6 Commission des valeurs mobilières et des changes des États-Unis. « Le juge rend son jugement définitif contre l'ancien directeur financier de Waste Management, Inc., à la suite d'un verdict du jury en faveur de la SEC. » 3 janvier 2008. https://www.sec.gov/news/press/2008/2008-2.htm
• 7 Howard B. Levy. « Durée de vie des actifs amortissables ». Le journal du CPA. septembre 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 8 Howard B. Levy. « Durée de vie des actifs amortissables ». Le journal du CPA. septembre 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/
• 9 Howard B. Levy. « Durée de vie des actifs amortissables ». Le journal du CPA. septembre 2016. https://www.cpajournal.com/2016/09/0...e-asset-lives/