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11.4 : Décrire la comptabilisation des actifs incorporels et enregistrer les transactions connexes

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    Les actifs incorporels peuvent être difficiles à comprendre et à intégrer dans le processus décisionnel. Dans cette section, nous les expliquons plus en détail et donnons des exemples de la manière d'amortir chaque type d'actif incorporel.

    Principes fondamentaux des actifs incorporels

    Les actifs incorporels sont comptabilisés à leur coût d'acquisition, tout comme les actifs corporels. Les coûts des actifs incorporels générés en interne, tels qu'un brevet développé grâce à la recherche et au développement, sont enregistrés en tant que charges lorsqu'ils sont encourus. Les frais juridiques liés à l'enregistrement ou à la défense d'un actif incorporel constituent une exception. Par exemple, si une entreprise engage des frais juridiques pour défendre un brevet qu'elle a développé en interne, les coûts associés au développement du brevet sont enregistrés en tant que dépenses, mais les frais juridiques associés à la défense du brevet seront capitalisés en tant qu'actif incorporel lié au brevet.

    L'amortissement des actifs incorporels est traité différemment de l'amortissement des actifs corporels. Les actifs incorporels sont généralement amortis selon la méthode linéaire ; il n'y a généralement aucune valeur de récupération, car l'utilité de l'actif est épuisée au cours de sa durée de vie et aucun compte d'amortissement cumulé n'est nécessaire. En outre, conformément à la réglementation, certains actifs incorporels sont soumis à des restrictions et ont une durée de vie limitée, tandis que d'autres ont une durée de vie économique illimitée et ne sont pas amortis.

    Droits d'auteur

    Bien que les droits d'auteur aient une durée de vie limitée de 70 ans après le décès de l'auteur, ils sont amortis sur leur durée de vie utile estimée. Par conséquent, si une entreprise acquérait un droit d'auteur sur un nouveau roman graphique pour 10 000$ et estimait qu'elle serait en mesure de vendre ce roman graphique au cours des dix prochaines années, elle amortirait 1 000$ par an (10 000 $/dix ans), et l'entrée du journal serait telle qu'elle apparaît. Supposons que le roman ait commencé à être vendu le 1er janvier 2019.

    Entrée de journal datée du 31 décembre 2019 débitant la charge d'amortissement de 1 000 dollars et créditant le droit d'auteur pour 1 000.

    brevets

    Les brevets sont délivrés à l'inventeur du produit par le gouvernement fédéral et durent vingt ans. Tous les coûts associés à la création du produit breveté (tels que les coûts de recherche et de développement) sont passés en charges ; toutefois, les coûts directs liés à l'obtention du brevet pourraient être capitalisés. Sinon, les brevets ne sont capitalisés que lors de leur achat. Comme les droits d'auteur, les brevets sont amortis sur leur durée de vie utile, qui peut être inférieure à vingt ans en raison de l'évolution de la technologie. Supposons que Mech Tech ait acheté le brevet d'un nouveau système de pompe. Le brevet a coûté 20 000 dollars et l'entreprise s'attend à ce que la pompe soit un produit utile au cours des vingt prochaines années. Mech Tech amortira ensuite les 20 000$ sur les vingt prochaines années, soit 1 000$ par an.

    Entrée de journal datée du 31 décembre 2019 débitant les dépenses d'amortissement pour 1 000 et créditant Patent pour 1 000.

    Marques

    Les entreprises peuvent enregistrer leurs marques auprès du gouvernement fédéral pendant dix ans avec la possibilité de renouveler la marque tous les dix ans. Les marques de commerce sont enregistrées en tant qu'actifs uniquement lorsqu'elles sont achetées auprès d'une autre société et sont évaluées sur la base du prix du marché au moment de l'achat. Dans ce cas, ces marques sont amorties sur la durée de vie utile prévue. Dans certains cas, la marque peut être considérée comme ayant une durée de vie indéterminée, auquel cas il n'y aurait pas d'amortissement.

    Bonne volonté

    D'un point de vue comptable, le goodwill est généré en interne et n'est enregistré en tant qu'actif que s'il est acheté lors de l'acquisition d'une autre société. L'achat de goodwill se produit lorsqu'une entreprise achète une autre société pour un montant supérieur à la valeur totale de ses actifs nets. La différence de valeur entre l'actif net et le prix d'achat est ensuite enregistrée en tant que goodwill dans les états financiers de l'acheteur. Par exemple, supposons que l'équipe professionnelle de basket-ball des London Hoops ait été vendue pour 10 millions de dollars. Le nouveau propriétaire a reçu un actif net de 7 millions de dollars, de sorte que le goodwill (valeur du London Hoops au-dessus de son actif net) est de 3 millions de dollars. L'article de journal suivant montre comment le nouveau propriétaire enregistrerait cet achat.

    Entrée de journal datée du 1er janvier 2019 débitant l'actif net pour 7 000 000 et le goodwill pour 3 000 000 et créditant des liquidités pour 10 000 000.

    Le goodwill n'a pas de durée de vie prévue et n'est donc pas amorti. Cependant, une entreprise est tenue de comparer la valeur comptable du goodwill à sa valeur de marché au moins une fois par an afin de déterminer s'il convient de l'ajuster. Ce processus de comparaison est appelé test de déficience. Si la valeur de marché du goodwill s'avère inférieure à la valeur comptable, le goodwill doit être réduit à sa valeur de marché. Si le goodwill est déprécié, il est réduit par un crédit et une perte de valeur est débitée. Le goodwill n'augmente jamais au-delà de son coût initial. Par exemple, si le nouveau propriétaire de London Hoops estime que London Hoops a désormais une juste valeur de 9 000 000$ au lieu des 10 000 000$ de l'achat initial, il devra enregistrer la dépréciation comme indiqué dans l'article de journal suivant.

    Entrée de journal datée du 31 décembre 2019 débitant la perte de valeur de 1 000 000 et créditant le Goodwill pour 1 000 000.

    CONCEPTS EN PRATIQUE

    La bonne volonté de Microsoft

    En 2016, Microsoft a racheté LinkedIn pour 25 milliards de dollars. Microsoft voulait la marque, la plateforme de site Web et les logiciels, qui sont des actifs incorporels de LinkedIn, et Microsoft n'a donc reçu que 4 milliards de dollars d'actifs nets. Le trop-payé par Microsoft n'est pas nécessairement une mauvaise décision commerciale, mais plutôt la prime ou la valeur des actifs incorporels détenus par LinkedIn et recherchés par Microsoft. La différence de 21 milliards de dollars sera inscrite au bilan de Microsoft en tant que goodwill.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    Apple Inc. affichait un goodwill de 5 717 000 000 dollars sur son bilan 2017. Explorez le dépôt 10-K de la Securities and Exchange Commission des États-Unis d'Apple, Inc., pour obtenir des notes sur le goodwill et sur la question de savoir si Apple a dû s'adapter à la dépréciation de cet actif ces dernières années.