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11.5 : Décrire certains problèmes particuliers liés à la comptabilisation des actifs à long terme

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    Une société tiendra compte de certains événements relatifs à des actifs à long terme qui sont moins courants que la comptabilisation des achats et de la dépréciation ou de l'amortissement. Par exemple, une entreprise peut se rendre compte que son estimation initiale de la durée de vie utile ou de la valeur de récupération n'est plus exacte. Un actif à long terme peut perdre de sa valeur, ou une entreprise peut vendre un actif à long terme.

    Révision de la durée utile restante ou de la valeur de récupération

    Comme vous l'avez appris, l'amortissement est basé sur l'estimation de la durée de vie utile d'un actif et de sa valeur de récupération. Au fil du temps, ces estimations peuvent s'avérer inexactes et doivent être ajustées en fonction de nouvelles informations. Lorsque cela se produit, le calcul des dépenses d'amortissement doit être modifié pour refléter les nouvelles estimations (plus précises). Pour cette entrée, le solde amortissable restant de la valeur comptable nette est réparti sur la nouvelle durée de vie utile de l'actif. Pour suivre ce processus avec des données, revenons à l'exemple de Kenzie Company.

    • Kenzie possède une presse d'une valeur de 58 000 dollars.
    • Sa valeur de récupération était initialement estimée à 10 000$.
    • Sa durée de vie économique était initialement estimée à cinq ans.
    • Kenzie utilise l'amortissement linéaire.

    Après trois ans, Kenzie détermine que la durée de vie utile estimée aurait été estimée avec plus de précision à huit ans, et que la valeur de récupération à ce moment-là serait de 6 000$. La charge d'amortissement révisée est calculée comme suit :

    Coût initial 58 000$ ; amortissement précédemment pris (3 fois 9 600$) égal à 28 800$ ; valeur comptable au début de la quatrième année 29 200$ ; valeur de récupération révisée 6 000$ ; coût amortissable restant révisé 23 200$. Durée de vie utile restante révisée : 5 ans. Amortissement révisé de 23 200$ divisé par 5 ans, soit 4 640$ par an.

    Ces calculs révisés montrent que Kenzie devrait désormais enregistrer une dépréciation de 4 640$ par an au cours des cinq prochaines années.

    À VOTRE TOUR

    Durée de vie utile

    Georgia-Pacific est une entreprise internationale qui emploie une grande variété d'actifs immobiliers, d'usines et d'équipements dans ses installations de production. Vous travaillez pour Georgia-Pacific en tant que comptable chargé du registre subsidiaire des actifs immobilisés dans un entrepôt en Pennsylvanie. Vous découvrez que la durée de vie utile des chariots à fourche doit être ajustée. En tant que catégorie d'actifs, les camions ont été achetés en même temps et avaient une durée de vie utile initiale de sept ans. Cependant, après les avoir amortis pendant deux ans, l'entreprise apporte des améliorations aux camions afin de les utiliser à l'extérieur pendant des hivers qui peuvent être rudes. Les améliorations prolongent également leur durée de vie utile de deux années supplémentaires. Quelle est la durée de vie utile restante après les améliorations ?

    Solution

    Sept années initiales : deux années amorties et deux années supplémentaires = sept années restantes.

    Obsolescence

    L'obsolescence fait référence à la réduction de la valeur et/ou de l'utilisation de l'actif. L'obsolescence est traditionnellement le résultat de la détérioration physique de l'actif, appelée obsolescence physique. Dans les applications actuelles, et compte tenu du rôle de la technologie moderne et des actifs technologiques, la prise en compte de l'obsolescence fonctionnelle est de plus en plus courante. L'obsolescence fonctionnelle est la perte de valeur pour toutes les causes d'une propriété, à l'exception de celles dues à la détérioration physique. Avec l'obsolescence fonctionnelle, la durée de vie utile doit encore être ajustée à la baisse : bien que l'actif fonctionne toujours physiquement, ses fonctionnalités le rendent moins utile pour l'entreprise. En outre, un ajustement de la valeur de récupération peut être nécessaire. Cet ajustement potentiel dépend des détails spécifiques de chaque détermination ou décision d'obsolescence.

    Vente d'un actif

    Lorsqu'un actif est vendu, l'entreprise doit comptabiliser sa dépréciation jusqu'à la date de la vente. Cela signifie que les entreprises peuvent être tenues d'enregistrer une inscription d'amortissement avant la vente de l'actif pour s'assurer qu'elle est à jour. Après s'être assurée que la valeur comptable nette d'un actif est à jour, la société doit déterminer si l'actif s'est vendu à gain, à perte ou à sa valeur comptable. Nous examinons des exemples de chaque alternative comptable à l'aide des données de la société Kenzie.

    Rappelons que la presse Kenzie a une base amortissable de 48 000$ et une durée de vie économique de cinq ans. Si Kenzie vendait la presse à la fin de la troisième année, l'entreprise aurait subi trois années d'amortissement s'élevant à 28 800$ (9 600$ × 3 ans). Avec un coût initial de 58 000 dollars, et après soustraction de l'amortissement cumulé de 28 800 dollars, la presse aurait une valeur comptable de 29 200 dollars. Si l'entreprise vend la presse pour 31 000 dollars, elle réaliserait un gain de 1 800 dollars, comme indiqué.

    Coût de la presse 58 000$ ; moins : amortissement cumulé : presse à imprimer 28 800$ ; valeur comptable 29 200$. Prix de vente 31 000$ ; Moins : valeur comptable 29 200$ ; gain sur la vente d'une presse à imprimer de 1 800$.

    L'entrée du journal pour enregistrer la vente est affichée ici.

    Entrée de journal datée du 31 décembre 2019 débitant des espèces pour 31 000 dollars et amortissement cumulé : Printing Press pour 28 800 et créditant Printing Press pour 58 000 et gain sur vente : Printing Press pour 1 800.

    Si Kenzie vend la presse à imprimer pour 27 100 dollars, quelles seraient les entrées du journal ? La valeur comptable de la presse étant de 29 200$, Kenzie vendrait la presse à perte. L'entrée du journal pour enregistrer la vente est affichée ici.

    Entrée de journal datée du 31 décembre 2019 débitant 27 100 dollars en espèces et amortissement cumulé : Imprimerie pour 28 800 dollars et perte sur la vente d'une presse à imprimer pour 2 100 et créditant Printing Press pour 58 000.

    Et si Kenzie vendait la presse à sa valeur comptable exacte ? Dans ce cas, l'entreprise ne réalisera ni gain ni perte. Voici l'entrée du journal pour enregistrer la vente.

    Entrée de journal datée du 31 décembre 2019 débitant la trésorerie de 29 200 dollars et l'amortissement cumulé : Printing Press pour 28 800 et créditant Printing Press pour 58 000 dollars.

    Bien qu'il soit idéal d'estimer une valeur de récupération qui ne génère ni gain ni perte lors de la mise hors service et de la vente d'un actif à long terme, ce type de précision est pratiquement impossible à atteindre, à moins de négocier un prix de vente futur fixe. Par exemple, vous pouvez acheter un camion pour 80 000$ et avoir une durée de vie de cinq ans avec 100 000 miles ou moins parcourus. Dans ces conditions, le concessionnaire pourrait accepter de vous payer 20 000$ pour le camion en cinq ans.

    Dans ces conditions, vous pourriez justifier le calcul de votre amortissement sur une période de cinq ans, en utilisant une base amortissable de 60 000$. Selon la méthode linéaire, cela permettrait d'obtenir un montant d'amortissement annuel de 12 000$. De plus, lorsque vous vendez le camion au concessionnaire après cinq ans, le prix de vente sera de 20 000$ et la valeur comptable de 20 000$, de sorte qu'il n'y aura ni gain ni perte sur la vente.

    Dans l'exemple de Kenzie où l'actif a été vendu pour 31 000$ après trois ans, Kenzie aurait dû enregistrer un amortissement total de 27 000$ (coût de 58 000$ moins la valeur de vente de 31 000$). Cependant, la société a enregistré une dépréciation de 28 800$ sur une période de trois ans. En soustrayant le gain de 1 800$ de la charge d'amortissement totale de 28 800$, on obtient le coût réel de l'utilisation de l'actif à 27 000$, et non le montant d'amortissement de 28 800$.

    Lorsque l'actif était vendu pour 27 100 dollars, les registres comptables indiquaient une dépréciation de 30 900 dollars (coût de 58 000 dollars moins le prix de vente de 27 100 dollars). Toutefois, l'amortissement est évalué à 28 800$ sur une période de trois ans. Si l'on ajoute la perte de 2 100$ à la charge d'amortissement totale de 28 800$, on obtient un coût d'utilisation de l'actif de 30 900$ au lieu de l'amortissement de 28 800$.

    Si l'actif se vend exactement à sa valeur comptable, sa charge d'amortissement a été parfaitement estimée et il n'y a ni gain ni perte. Si elle se vend pour 29 200$ et que sa valeur comptable est de 29 200$, sa charge d'amortissement de 28 800$ correspond à l'estimation initiale.

    RÉFLÉCHISSEZ BIEN

    Amortissement des actifs à long

    Vous êtes nouveau comptable dans une grande entreprise de construction. Après une année difficile, la direction cherche des moyens de minimiser les dépenses ou d'augmenter les revenus avant la fin de l'année afin d'augmenter le bénéfice par action de l'entreprise. Votre patron a demandé au personnel de sortir des sentiers battus et vous a demandé de parcourir la liste des actifs à long terme pour trouver ceux dont la valeur a été entièrement amortie mais qui peuvent tout de même conserver leur valeur marchande. Pourquoi votre manager rechercherait-il ces actifs spécifiques ? Dans quelle mesure ces éléments peuvent-ils avoir un impact significatif sur les performances globales de votre entreprise ? Quelles questions éthiques pourraient entrer en ligne de compte dans la tâche qui vous a été confiée ?

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    La gestion des actifs immobilisés peut représenter un véritable défi pour toute entreprise, qu'il s'agisse d'entreprises individuelles ou de multinationales. Les entreprises doivent non seulement suivre leurs achats d'actifs, leur dépréciation, leurs ventes, leurs cessions et leurs dépenses en capital, mais elles doivent également être en mesure de générer divers rapports. Lisez cet article de Finances Online pour plus de détails sur les progiciels qui aident les entreprises à gérer leurs actifs fixes, quelle que soit leur taille.