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11.2 : Analyser et classer les coûts capitalisés par rapport aux dépenses

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    Lorsqu'une entreprise achète un actif à long terme (utilisé pendant plus d' un an), elle classe l'actif en fonction de son utilisation dans le cadre des activités de l'entreprise. Si un actif à long terme est utilisé dans les activités de l'entreprise, il appartiendra à des immobilisations corporelles ou à des actifs incorporels. Dans ce cas, l'actif est généralement capitalisé. La capitalisation est le processus par lequel un actif à long terme est enregistré au bilan et ses coûts alloués sont passés en charges sur le compte de résultat pendant toute la durée de vie économique de l'actif. Expliquer et appliquer les méthodes d'amortissement pour répartir les coûts capitalisés aborde les méthodes disponibles que les entreprises peuvent choisir pour passer en charges les actifs capitalisés.

    Les actifs à long terme qui ne sont pas utilisés dans les opérations quotidiennes sont généralement considérés comme des investissements. Par exemple, si une entreprise possède un terrain sur lequel elle exploite un magasin, un entrepôt, une usine ou des bureaux, le coût de ce terrain serait inclus dans les biens immobiliers, les usines et les équipements. Toutefois, si une entreprise possède un terrain vacant sur lequel elle n'exerce aucune activité (et en supposant qu'il n'existe aucun plan de développement actuel ou à moyen terme), le terrain sera considéré comme un investissement.

    À VOTRE TOUR

    Classification des actifs et des dépenses connexes

    Vous travaillez dans un cabinet de conseil aux entreprises. Votre nouvelle collègue, Marielena, aide un client à organiser ses dossiers comptables par types d'actifs et de dépenses. Marielena est un peu perplexe sur la façon de classer certains actifs et les dépenses connexes, telles que les coûts capitalisés par rapport aux dépenses. Elle vous a donné la liste suivante et a demandé votre aide pour la trier. Aidez-la à classer les dépenses comme étant capitalisées ou passées en charges, et notez quels actifs sont des biens immobiliers, des usines et des équipements.

    Dépenses :

    • réparation et entretien normaux sur l' usine de fabrication
    • coût des taxes sur les nouveaux équipements utilisés dans le cadre des activités commerciales
    • les frais d'expédition des nouveaux équipements utilisés dans le cadre des activités commerciales
    • coût d'une réparation mineure sur l'équipement existant utilisé dans le cadre des activités commerciales

    Actifs :

    • terrain à côté de l'usine de production destiné à être utilisé l'année prochaine comme lieu de construction d'un entrepôt
    • terrain détenu pour une revente future lorsque la valeur augmente
    • équipement utilisé dans le processus de production

    Solution

    Dépenses :

    • réparation et entretien normaux sur l'usine de fabrication : dépenses
    • coût des impôts sur le nouvel équipement utilisé dans le cadre des activités commerciales : capitalisé
    • frais d'expédition du nouvel équipement utilisé dans le cadre des activités commerciales : capitalisés
    • coût d'une réparation mineure sur du matériel existant utilisé dans le cadre des activités commerciales : passé en charges

    Actifs :

    • terrain à côté de l'usine de production destiné à être utilisé l'année prochaine comme lieu de construction d'un entrepôt : propriété, usine et équipement
    • terrains détenus en vue de leur revente future lorsque leur valeur augmente : investissement
    • équipement utilisé dans le processus de production : propriété, usine et équipement

    Immeubles, installations et équipements (actifs immobilisés)

    Pourquoi les coûts de mise en service d'un actif à long terme sont-ils capitalisés et amortis en tant que dépenses (amorties) sur la durée de vie économique de l'actif ? Revenons à la start-up de Liam à titre d'exemple. Liam prévoit d'acheter une machine à sérigraphier pour l'aider à créer des vêtements qu'il vendra. La machine est un atout à long terme, car elle sera utilisée dans le cadre des activités quotidiennes de l'entreprise pendant de nombreuses années. Si la machine coûte 5 000 dollars à Liam et qu'elle devrait être utilisée dans son entreprise pendant plusieurs années, les principes comptables généralement reconnus (PCGR) exigent la répartition des coûts de la machine sur sa durée de vie utile, c'est-à-dire la période pendant laquelle elle produira des revenus. Dans l'ensemble, pour déterminer la performance financière d'une entreprise, nous ne nous attendons pas à ce que Liam dépense 5 000 dollars cette année et 0 dollars de dépenses pour cette machine pour les années à venir au cours desquelles elle sera utilisée. Les PCGR ont résolu ce problème par le biais du principe de reconnaissance des dépenses (appariement), selon lequel les dépenses doivent être enregistrées au cours de la même période que les revenus que les dépenses ont contribué à créer. Dans le cas de Liam, les 5 000$ pour cette machine devraient être alloués au fil des années au cours desquelles elle contribue à générer des revenus pour l'entreprise. La mise en majuscule de la machine permet que cela se produise. Comme indiqué précédemment, la capitalisation consiste à enregistrer un actif à long terme au bilan et à imputer ses coûts alloués au compte de résultat sur la durée de vie économique de l'actif. Par conséquent, lorsque Liam achètera la machine, il l'enregistrera en tant qu'actif dans les états financiers.

    Entrée de journal datée du 1er janvier 2019 débitant la machine pour 5 000 et créditant de l'argent pour 5 000.

    Lors de la capitalisation d'un actif, le coût total d'acquisition de l' actif est inclus dans le coût de l'actif. Cela inclut les coûts supplémentaires au-delà du prix d'achat, tels que les frais d'expédition, les taxes, le montage et les frais juridiques. Par exemple, si un courtier immobilier reçoit 8 000$ dans le cadre d'une transaction visant à acheter un terrain pour 100 000$, le terrain serait enregistré au coût de 108 000$.

    Au fil du temps, à mesure que l'actif est utilisé pour générer des revenus, Liam devra l'amortir.

    L'amortissement est le processus qui consiste à répartir le coût d'un actif corporel sur sa durée de vie utile, ou sur la période pendant laquelle l'entreprise estime qu'elle utilisera l'actif pour générer des revenus. Ce processus sera décrit dans Expliquer et appliquer les méthodes d'amortissement pour répartir les coûts capitalisés.

    CONSIDÉRATIONS ÉTHIQUES

    Comment la capitalisation inappropriée des coûts par WorldCom a presque mis fin à Internet

    En 2002, le géant des télécommunications WorldCom a déposé la plus importante faillite au titre du chapitre 11 à ce jour, une situation résultant de la manipulation de ses registres comptables. À l'époque, WorldCom exploitait près d'un tiers de la bande passante des vingt plus grandes routes dorsales Internet des États-Unis, connectant plus de 3 400 réseaux mondiaux desservant plus de 70 000 entreprises dans 114 pays. 4

    WorldCom a utilisé un certain nombre d'astuces comptables pour frauder les investisseurs, notamment en capitalisant des coûts qui auraient dû être passés en charges. Dans des circonstances normales, cela aurait pu être considéré comme un fiasco de compte de plus ayant entraîné la fin d'une entreprise. Cependant, WorldCom contrôlait un pourcentage important des routes principales, un composant majeur du matériel supportant Internet, comme l'a reconnu même la Securities and Exchange Commission. 5 Si la faillite de WorldCom due à des malversations comptables fermait l'entreprise, Internet ne fonctionnerait plus.

    Si un tel événement devait se produire aujourd'hui, il pourrait mettre fin au commerce international et serait considéré comme une urgence nationale. Comme l'a démontré WorldCom, le comportement contraire à l'éthique de quelques comptables aurait pu mettre fin aux activités en ligne et au commerce international du monde entier. Le travail d'un comptable est fondamental et important : faire en sorte que les entreprises fonctionnent de manière transparente.

    Investissements

    Un actif à court ou à long terme qui n'est pas utilisé dans les activités quotidiennes de l'entreprise est considéré comme un investissement et n'est pas passé en charges, car l'entreprise ne prévoit pas d'utiliser l'actif au fil du temps. Au contraire, la société espère que la valeur des actifs (investissements) augmentera au fil du temps. Les investissements à court terme sont des investissements qui devraient être vendus dans un délai d'un an et qui sont enregistrés en tant qu'actifs courants.

    APPLICATION CONTINUE

    Investissement dans l'immobilier dans le secteur de l'alimentation

    Pour rester viables, les entreprises cherchent constamment à investir dans la mise à niveau de leurs actifs à long terme. Ces acquisitions peuvent inclure de nouvelles machines, des bâtiments, des entrepôts ou même des terrains afin d'étendre les opérations ou de rendre le processus de travail plus efficace. Pensez à la dernière fois que vous êtes entré dans une épicerie. Étiez-vous principalement concentré sur l'ajout des produits alimentaires sur votre liste ? Ou aviez-vous prévu de prendre une ordonnance et peut-être un café une fois que vous aurez terminé ?

    Les épiceries sont devenues un environnement de guichet unique, et les investissements ne se limitent pas à l'aménagement des étagères et à la disposition des sols. Certaines chaînes d'épiceries achètent des entrepôts pour distribuer les stocks nécessaires à divers magasins. Les mises à niveau des machines peuvent aider à automatiser divers départements. Certains supermarchés achètent même de grandes parcelles de terrain pour construire non seulement leurs magasins, mais aussi des centres commerciaux environnants afin d'attirer des clients. Tous ces investissements contribuent à augmenter le bénéfice net de l'entreprise.

    CONCEPTS EN PRATIQUE

    Réparations et améliorations de véhicules

    Les automobiles sont un moyen utile d'examiner la différence entre les dépenses de réparation et d'entretien et les modifications capitalisées. Les réparations de routine telles que le remplacement des plaquettes de frein sont comptabilisées comme dépenses de réparation et d'entretien. Ils font partie intégrante de la propriété d'un véhicule. Cependant, une voiture peut être modifiée pour changer son apparence ou ses performances. Par exemple, si un compresseur est ajouté à une voiture pour augmenter sa puissance, les performances de la voiture sont augmentées et le coût doit être inclus dans l' actif du véhicule. De même, si le remplacement du moteur d'une voiture ancienne prolonge sa durée de vie utile, ce coût sera également capitalisé.

    Coûts de réparation et d'entretien des biens immobiliers, des installations et des équipements

    Les actifs à long terme peuvent entraîner des coûts supplémentaires au fil du temps. Ces coûts supplémentaires peuvent être capitalisés ou passés en charges en fonction de la nature du coût. Par exemple, les états financiers de Walmart expliquent que les améliorations majeures sont capitalisées, tandis que les coûts des réparations et de l'entretien normaux sont imputés aux charges au fur et à mesure qu'ils sont engagés.

    Un montant dépensé est considéré comme une dépense courante, ou comme un montant facturé au cours de la période en cours, si le montant engagé n'a pas contribué à prolonger la durée de vie ou à améliorer l'actif. Par exemple, si une société de services nettoie et entretient la machine de sérigraphie de Liam tous les six mois, ce service ne prolonge pas la durée de vie utile de la machine au-delà de l' estimation initiale, n'augmente pas la capacité de la machine ou n'améliore pas la qualité de la sérigraphie réalisée par le machine. Par conséquent, ces dépenses d'entretien seraient passées en charges au cours de l'exercice en cours. En revanche, si Liam demandait à l'entreprise de moderniser la carte de circuit imprimé de la machine de sérigraphie, augmentant ainsi les capacités futures de la machine, celle-ci serait capitalisée et amortie au cours de sa durée de vie utile.

    RÉFLÉCHISSEZ BIEN

    Corriger les erreurs de classement des actifs

    Vous travaillez dans un cabinet de conseil aux entreprises. Votre nouvelle collègue, Marielena, a aidé un client à organiser ses dossiers comptables l'année dernière par types d'actifs et de dépenses. Même si Marielena ne savait pas comment classer certains actifs et les dépenses connexes, comme les coûts capitalisés par rapport aux dépenses, elle ne s'est pas adressée à vous ou à d'autres collègues plus expérimentés pour obtenir de l'aide. Elle a plutôt fait les classifications suivantes et les a remises au client qui s'en est servi comme base pour les opérations comptables de l'année écoulée. Heureusement, on vous a demandé cette année de contribuer à la préparation des rapports financiers du client et de corriger les erreurs qui ont été commises. Expliquez l'impact que ces erreurs auraient eu au cours de la dernière année et comment vous comptez les corriger afin de préparer des états financiers exacts.

    Dépenses :

    • Les réparations et l'entretien normaux de l'usine de fabrication ont été capitalisés.
    • Le coût des taxes sur les nouveaux équipements utilisés dans le cadre des activités commerciales a été passé en charges.
    • Les frais d'expédition des nouveaux équipements utilisés dans le cadre des activités commerciales ont été passés en charges.
    • Le coût d'une réparation mineure de l'équipement existant utilisé dans le cadre des opérations commerciales a été capitalisé.

    Actifs :

    • Le terrain adjacent à l'usine de production destiné à être utilisé l'année prochaine comme lieu de construction d'un entrepôt a été amorti.
    • Le terrain destiné à une revente future lorsque la valeur augmente a été classé dans la catégorie des biens immobiliers, des installations et du matériel, mais n'a pas été amorti.
    • L'équipement utilisé dans le processus de production a été classé comme un investissement.

    LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

    De nombreuses entreprises investissent beaucoup d'argent dans leurs installations de production et leurs opérations. Certains processus de production sont plus automatisés que d'autres et nécessitent un investissement plus important en biens immobiliers, en usines et en équipements que les installations de production qui peuvent nécessiter plus de main-d'œuvre. Regardez cette vidéo sur l' exploitation d'une scierie de Georgia-Pacific et voyez où vous pouvez voir toutes les composantes des propriétés, des usines et des équipements utilisés dans le cadre de ce processus de production fascinant. Il y a même une référence à un actif incorporel. Si vous regardez et écoutez attentivement, vous pourriez bien le comprendre.

    Notes