11.1 : Distinguer les actifs corporels des actifs incorporels

Les actifs sont des éléments que possède une entreprise. ¹ À des fins comptables, les actifs sont classés comme courants par rapport à long terme, et corporels par rapport à des actifs incorporels. Les actifs qui devraient être utilisés par l'entreprise pendant plus d'un an sont considérés comme des actifs à long terme. Ils ne sont pas destinés à la revente et devraient contribuer à générer des revenus pour l'entreprise à l'avenir. Certains actifs courants à long terme sont les ordinateurs et autres machines de bureau, les bâtiments, les véhicules, les logiciels, le code informatique et les droits d'auteur. Bien que ces actifs soient tous considérés comme des actifs à long terme, certains sont tangibles et d'autres sont intangibles.

Actifs corporels

Un actif est considéré comme un actif tangible lorsqu'il s' agit d'une ressource économique qui possède une substance physique : elle peut être vue et touchée. Les actifs corporels peuvent être à court terme, tels que les stocks et les fournitures, ou à long terme, tels que les terrains, les bâtiments et les équipements. Pour être considéré comme un actif corporel à long terme, l'article doit être utilisé dans le cadre du fonctionnement normal de l'entreprise pendant plus d'un an, ne pas être proche de la fin de sa durée de vie utile et l' entreprise ne doit pas avoir de plan de vente de l'article dans un avenir proche. La durée de vie utile est la période sur laquelle le coût d'un actif est réparti. Les actifs corporels à long terme sont appelés actifs fixes.

Les entreprises ont généralement besoin de différents types de ces actifs pour atteindre leurs objectifs. Ces actifs sont différents des produits de l'entreprise. Par exemple, les ordinateurs qu'Apple Inc. a l'intention de vendre sont considérés comme des stocks (un actif à court terme), tandis que les ordinateurs que les employés d' Apple utilisent pour les opérations quotidiennes sont des actifs à long terme. Dans le cas de Liam, la nouvelle machine de sérigraphie serait considérée comme un actif tangible à long terme, car il prévoit de l'utiliser pendant de nombreuses années pour l'aider à générer des revenus pour son entreprise. Les actifs corporels à long terme sont inscrits en tant qu'actifs non courants au bilan d'une entreprise. Généralement, ces actifs sont répertoriés dans la catégorie des biens immobiliers, des installations et des équipements (PP&E), mais ils peuvent être appelés actifs fixes ou actifs de l'usine.

Apple Inc. inscrit un total de 33 783 000 000$ en immobilisations corporelles (nettes) dans son bilan consolidé 2017 (voir Figure 11.2). ² Comme le montre la figure, ce total net comprend les terrains et les bâtiments, les machines, le matériel et les logiciels à usage interne, ainsi que les améliorations locatives, soit un PP&E brut de 75 076 000 000 dollars, moins la dépréciation et l'amortissement cumulés de 41 293 000 dollars 000, pour arriver au montant net de 33 783 000 000$.

Figure 11.2 Immeubles, usines et équipements nets d'Apple Inc. Ce rapport présente les détails des états financiers consolidés de la société au 30 septembre 2017 et au 24 septembre 2016 (en millions). (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

LIEN VERS L'APPRENTISSAGE

Récemment, on a observé une tendance à l'augmentation du nombre d'actifs incorporels figurant dans les bilans des entreprises. Par conséquent, les investisseurs doivent mieux comprendre comment cela affectera leur évaluation de ces entreprises. Lisez cet article sur les actifs incorporels de The Economist pour plus d'informations.

Actifs incorporels

Les entreprises peuvent avoir d'autres actifs à long terme utilisés dans le cadre de leurs activités qu'elles n'ont pas l'intention de vendre, mais qui n' ont pas de substance physique ; ces actifs confèrent toujours des droits spécifiques au propriétaire et sont appelés actifs incorporels. Ces actifs apparaissent généralement au bilan après les actifs corporels à long terme (voir Figure 11.3.) ³ Les exemples d'actifs incorporels sont les brevets, les droits d'auteur, les franchises, les licences, le fonds de commerce, parfois les logiciels et les marques commerciales (Tableau 11.1). La valeur des actifs incorporels étant très subjective, elle n'apparaît généralement pas au bilan tant qu' il n'y a pas un événement qui indique la valeur de manière objective, tel que l' achat d'un actif incorporel.

Une entreprise enregistre souvent les coûts de développement d'un actif incorporel en interne en tant que dépenses et non en tant qu'actifs, en particulier s'il existe une ambiguïté dans le montant des dépenses ou la durée de vie économique de l'actif. Toutefois, il existe également des conditions dans lesquelles les coûts peuvent être répartis sur la durée de vie prévue de l'actif. (Le traitement des coûts des actifs incorporels peut être très complexe et est enseigné dans le cadre de cours de comptabilité avancés.)

Figure 11.3Bilans consolidés d'Apple, Inc. en 2017 et 2016. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

Types d'actifs incorporels

Actif	Durée de vie utile
brevets	Vingt ans
Marques	Renouvelable tous les dix ans
Droits d'auteur	Soixante-dix ans après la mort du créateur
Bonne volonté	Indéfini

Tableau 11.1

RÉFLÉCHISSEZ-Y

Catégorisation des actifs incorporels

Votre entreprise a récemment embauché un scientifique de renom qui a développé de nouvelles technologies. Le président de la société est enthousiasmé par la nouvelle embauche et vous demande, en tant que comptable de l'entreprise, pourquoi le scientifique ne peut pas être enregistré comme un actif incorporel, étant donné que le scientifique apportera probablement plus de valeur à l' entreprise à l'avenir que n'importe lequel de ses autres actifs. Expliquez pourquoi le scientifique et les employés en général, qui fournissent souvent la plus grande valeur à une entreprise, ne sont pas enregistrés en tant qu'actifs incorporels.

brevets

Un brevet est un contrat qui confère à une entreprise le droit exclusif de produire et de vendre un produit unique. Les droits sont accordés à l'inventeur par le gouvernement fédéral et lui confèrent l'exclusivité de la concurrence pendant vingt ans. Les brevets sont courants dans l'industrie pharmaceutique car ils permettent aux sociétés pharmaceutiques de récupérer l'important investissement financier consacré à la recherche et au développement d'un nouveau médicament. Une fois le nouveau médicament produit, l'entreprise peut le vendre pendant vingt ans sans concurrence directe.

RÉFLÉCHISSEZ-Y

Coûts de recherche et de développement

Jane travaille dans le développement de produits pour une entreprise technologique. Elle vient d'apprendre que son employeur réduit ses coûts de recherche et de développement. Lorsqu'elle demande pourquoi, la vice-présidente principale du marketing lui répond que les coûts actuels de recherche et développement réduisent le bénéfice net de l'année en cours, ce qui représente un avantage potentiel mais inconnu pour les années à venir, et que la direction s'inquiète de l'effet sur le cours des actions. Jane se demande pourquoi les coûts de recherche et de développement ne sont pas capitalisés de manière à correspondre aux revenus futurs. Pourquoi pensez-vous que les coûts de recherche et de développement ne sont pas capitalisés ?

Marques commerciales et droits d'auteur

La marque d'une entreprise est le droit exclusif sur le nom, le terme ou le symbole qu'elle utilise pour s'identifier ou identifier ses produits. La loi fédérale autorise les entreprises à enregistrer leurs marques afin de les protéger contre toute utilisation par des tiers. L'enregistrement de la marque dure dix ans, avec des périodes facultatives de 10 ans renouvelables. Cette protection permet d'empêcher les imitateurs de vendre un produit similaire à un autre ou d'utiliser son nom. Par exemple, un restaurant de hamburgers n'a pas pu commencer à vendre le « Big Mac ». Bien qu'il n'ait aucune substance physique, le droit exclusif sur un terme ou un logo a de la valeur pour une entreprise et est donc enregistré comme un actif.

Un droit d'auteur donne le droit exclusif de reproduire et de vendre des compositions artistiques, littéraires ou musicales. Toute personne détenant les droits d'auteur sur une œuvre spécifique possède des droits exclusifs sur cette œuvre. Les droits d'auteur aux États-Unis durent soixante-dix ans après le décès de l'auteur original. Bien que vous ne soyez peut-être pas trop intéressé par ce qui semble être une loi obscure, elle vous concerne directement, vous et vos camarades de classe. C'est l' une des principales raisons pour lesquelles votre exemplaire des œuvres collectées de William Shakespeare coûte environ 40 dollars dans votre librairie ou en ligne, alors qu'un manuel, tel que Principles of Biology ou Principles of Accounting, peut coûter des centaines de dollars.

Bonne volonté

Le goodwill est un actif incorporel unique. Le goodwill fait référence à la valeur de certains facteurs favorables qu'une entreprise possède et qui lui permettent de générer un taux de rendement ou de profit supérieur. Ces facteurs incluent une direction supérieure, une main-d'œuvre qualifiée, des produits ou des services de qualité, une excellente situation géographique et une réputation globale. Les entreprises enregistrent généralement le goodwill lorsqu' elles acquièrent une autre activité dont le prix d'achat est supérieur à la juste valeur des actifs nets identifiables. La différence est enregistrée sous forme de goodwill au bilan de l'acheteur. Par exemple, le goodwill de 5 717 000 000 dollars que nous voyons dans les bilans consolidés d' Apple pour 2017 (voir Figure 11.3) a été créé lorsqu'Apple a racheté une autre activité pour un prix d'achat supérieur à la valeur comptable de ses actifs nets.

À VOTRE TOUR

Classification des actifs à long terme en actifs corporels ou incorporels

Votre cousine a créé sa propre entreprise et souhaite obtenir un petit prêt auprès d'une banque locale pour augmenter sa production l'année prochaine. La banque lui a demandé de préparer un bilan et elle a du mal à classer correctement les actifs. Aidez-la à parcourir la liste ci-dessous et à noter les actifs qui sont des actifs corporels à long terme et ceux qui sont des actifs incorporels à long terme.

• En espèces
• brevet
• Comptes à recevoir
• Terre
• Investissements
• Logiciel
• L'inventaire
• Note à recevoir
• machinerie
• Équipement
• Titres négociables
• Capital du propriétaire
• Copyright
• Bâtiment
• Comptes à payer
• Prêt hypothécaire à payer

Solution

Les actifs tangibles à long terme comprennent les terrains, les machines, les équipements et les bâtiments. Les actifs intangibles à long terme incluent les brevets, les logiciels et les droits

Notes

• 1 Le Financial Accounting Standards Board (FASB) définit les actifs comme « les avantages économiques futurs probables obtenus ou contrôlés par une entité donnée à la suite de transactions ou d'événements passés » (SFAC n° 6, p. 12).
• 2 Dépôt 10-K auprès de la Securities and Exchange Commission des États-Unis par Apple, Inc. 3 novembre 2017. http://pdf.secdatabase.com/2624/0000...-17-000070.pdf
• 3 Dépôt 10-K auprès de la Securities and Exchange Commission des États-Unis par Apple, Inc. 3 novembre 2017. http://pdf.secdatabase.com/2624/0000...-17-000070.pdf