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4.3 : Utilisez la méthode d'évaluation des coûts des commandes pour suivre le flux des coûts des produits via les comptes d'inventaire

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    Le calcul du coût des commandes peut être utilisé pour de nombreuses industries différentes, et chaque secteur tient des registres pour un ou plusieurs comptes d'inventaire. L'industrie manufacturière suit les coûts de chaque compte d'inventaire à mesure que le produit passe de l'inventaire des matières premières au travail en cours, en passant par le travail en cours de fabrication et à l'inventaire des produits finis.

    À l'inverse, les entreprises typiques du secteur du merchandising vendent des produits qu'elles ne fabriquent pas et achètent leur stock dans un état déjà achevé. Il est relativement facile de suivre le coût des stocks pour une société de merchandising en appliquant le principe du premier entré, premier sorti (FIFO), du dernier entré/dernier sorti (LIFO), de la moyenne pondérée ou des techniques d'inventaire d'identification spécifiques sur les articles invendus. La principale différence entre les quatre méthodes est l'évaluation du coût des biens vendus et l'évaluation du reste de l'inventaire final, en supposant que la société n'a pas vendu 100 % du stock disponible à la vente au cours d'une période donnée. Les entreprises sont autorisées à choisir la méthode qui, selon elles, représente le mieux leurs flux de coûts par le biais du coût des biens vendus et de leurs soldes de stocks finaux.

    Toutes les entreprises de services ne disposent pas d'un inventaire et ces entreprises ne disposent pas de matériaux directs et ne considèrent pas leur travail en cours de fabrication comme un inventaire, étant donné que leur produit final est souvent un actif incorporel, tel qu'un document juridique ou une déclaration fiscale. Que le service dispose ou non de comptes d'inventaire, les entreprises de services gardent toutes une trace de la main-d'œuvre directe et des frais généraux encourus lors de l'exécution de chaque tâche en cours.

    L'inventaire est un actif inscrit au bilan, et chaque entreprise doit tenir des registres précis du coût de chaque type de stock : inventaire des matières premières, inventaire des travaux en cours de fabrication et inventaire des produits finis. Les trois coûts sont calculés de la même manière. Vous pouvez voir sur la figure\(\PageIndex{1}\) que le format général est le même pour la gestion de tous les comptes, que l'entreprise utilise un ordre de travail, un processus ou un système de coûts hybride.

    Figure de quatre colonnes montrant la similitude du calcul de chaque niveau d'inventaire lorsqu'il passe au niveau suivant. La colonne la plus à gauche est le calcul général : l'inventaire initial plus ce qui est importé est égal à ce qui est disponible. Soustrayez ensuite l'inventaire final (ce qui reste) pour obtenir la quantité utilisée. La colonne suivante présente le même calcul pour l'inventaire des matériaux : le stock de matières premières de départ plus les achats est égal à la matière disponible. Soustrayez ensuite l'inventaire final des matières premières pour obtenir les matériaux utilisés dans la production. Une flèche indique le montant ajouté à l'inventaire du travail en cours, qui correspond au calcul de la colonne suivante : le stock WIP de départ plus le matériel (à partir de la flèche), la main-d'œuvre et les frais généraux utilisés dans la production sont égaux aux coûts de fabrication engagés. Soustrayez ensuite l'inventaire WIP final pour obtenir le coût des marchandises fabriquées. Une flèche pointe à partir de ce résultat vers le montant ajouté au stock de produits finis, qui est calculé dans la colonne suivante : Le stock de départ des produits finis plus le coût des produits fabriqués (à partir de la flèche) équivaut à Marchandises disponibles à la vente. Soustrayez ensuite l'inventaire final des produits finis pour obtenir le coût des marchandises vendues.
    Figure\(\PageIndex{1}\) : Coût des comptes d'inventaire. Les stocks sont comptabilisés tout au long du flux de production. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Chaque compte d'inventaire commence par un solde d'ouverture au début d'une période comptable. Au cours de la période, si du stock supplémentaire est acheté, le nouveau montant du stock est ajouté au solde initial pour calculer le stock total disponible à la vente ou à la vente. Le solde d'inventaire final à la fin de la période comptable peut ensuite être soustrait du stock disponible pour utilisation, et le total représente le coût du stock utilisé au cours de la période.

    Par exemple, si le solde d'inventaire initial était\(\$400\) et que l'entreprise en achetait un autre\(\$1,000\), elle aurait\(\$1,400\) des stocks disponibles pour être utilisés. Si le solde de stock final était\(\$500\), la quantité de stock utilisée au cours de la période serait de\(\$900 (\$400 + \$1,000 = \$1,400 – \$500 = \$900)\).

    Stock des matières premières

    L'inventaire des matières premières est le coût total des matières qui seront utilisées dans le processus de production. En général, plusieurs comptes constituent l'inventaire des matières premières, et il peut s'agir de comptes réels ou de comptes subsidiaires au compte d'inventaire général des matières premières. Dans notre exemple, Dinosaur Vinyl possède plusieurs comptes de matières premières : vinyle, encre rouge, encre noire, encre dorée, œillets et bois.

    Dans le compte d'inventaire des matières premières, les achats augmentent les stocks, tandis que les matières premières envoyées en production le réduisent. Il est facile de concilier le montant du stock final et le coût des matières directement utilisées dans la production, car le formulaire de demande de matériel (Figure 4.2.3) permet de suivre l'inventaire demandé et envoyé pour chaque tâche spécifique. Les coûts étant transférés avec la production, le calcul indique la quantité de matériaux utilisés dans la production :

    Ce chiffre calcule les matériaux utilisés dans la production : l'inventaire des matériaux de départ plus les matériaux nets achetés sont égaux aux matériaux disponibles pour être utilisés. Soustrayez ensuite le stock final de matières premières pour obtenir les matériaux utilisés dans la production.
    Figure\(\PageIndex{2}\) : Calcul de la quantité de matériaux utilisés dans la production

    Inventaire des travaux en cours

    Dans un système de coûts des commandes de travail, le solde du compte d'inventaire des travaux en cours est continuellement mis à jour au fur et à mesure que les coûts des travaux sont enregistrés et correspond au total de toutes les tâches inachevées, comme indiqué sur les feuilles de coûts des travaux individuels.

    Le cycle de production est un cycle continu qui commence par le transfert des matières premières vers le travail en cours, puis par la production et se termine par l'inventaire des produits finis. Généralement, au fur et à mesure que les biens sont produits, des emplois supplémentaires sont démarrés et terminés, et l'inventaire des travaux en cours inclut les coûts unitaires des emplois toujours en production à la fin de l'exercice comptable. À la fin du cycle comptable, certaines tâches resteront inachevées dans le cycle de production, et elles représentent l'inventaire du travail en cours. Les coûts figurant sur la feuille de coûts du bon de travail permettent de concilier le coût des articles transférés vers l'inventaire des produits finis et le coût de l'inventaire des travaux en cours.

    Par exemple, Dinosaur Vinyl a terminé le travail MAC001. Le coût total de\(\$931\) est transféré à l'inventaire des produits finis :

    Une entrée de journal répertorie le stock de produits finis avec un débit de 931, l'inventaire des travaux en cours avec un débit de 931 et la note « Pour transférer la tâche MAC001 vers les produits finis ».
    Figure\(\PageIndex{3}\) : Inventaire du travail en cours

    À ce stade, nous devons examiner un élément important du processus d'établissement des coûts. Le coût des produits fabriqués (COGM) est le coût de toutes les unités qu'une entreprise a complétées et transférées au stock de produits finis au cours d'une période comptable. De toute évidence, le coût des produits fabriqués n'est pas un simple chiffre qui peut être extrait d'un seul endroit. Nous devons examiner tous les coûts inclus dans le processus de fabrication pour déterminer le coût des produits fabriqués. Le calcul commence par le solde initial de l'inventaire des travaux en cours, intègre les nouveaux coûts de production engagés au cours de la période en cours (généralement une année), puis soustrait le solde final de l'inventaire des travaux en cours puisque ces coûts seront inclus dans la comptabilité ultérieure coût des biens fabriqués pendant la période, comme indiqué :

    Ce chiffre calcule le coût des marchandises fabriquées au cours de la période (terminée) : début du travail dans l'inventaire du processus plus les coûts de fabrication actuels (matériaux directs utilisés dans la production, main-d'œuvre directe et frais généraux) sont égaux aux coûts de fabrication engagés. Soustrayez ensuite l'inventaire final du travail en cours pour obtenir le coût des marchandises fabriquées.
    Figure\(\PageIndex{4}\) : Le coût des produits fabriqués

    Stock de produits finis

    Une fois que chaque tâche est terminée et que les frais généraux ont été appliqués, le produit est transféré dans l'inventaire des produits finis où il est conservé jusqu'à ce qu'il soit vendu. Au fur et à mesure que chaque tâche est transférée, les coûts sont résumés et transférés également, et la feuille de coûts du travail est complétée pour indiquer le coût de production réel du produit et le prix de vente des articles fabriqués.

    Un système de coûts des bons de commande met continuellement à jour chaque feuille de coûts à mesure que les matériaux, la main-d'œuvre et les frais généraux sont ajoutés. Par conséquent, tous les comptes d'inventaire sont tenus à jour en permanence. Le bilan des stocks de matériaux est continuellement mis à jour, au fur et à mesure que les matériaux sont achetés et réquisitionnés pour des travaux individuels. L'inventaire des travaux en cours et l'inventaire des produits finis sont des comptes principaux, et leurs soldes sont déterminés en additionnant le total des feuilles de coûts des travaux. Le total des travaux incomplets devient le total des travaux en cours de fabrication, et le total des travaux achevés et invendus devient le total du stock de produits finis.

    À l'instar des stocks de matières premières et de travaux en cours de fabrication, le coût des biens vendus peut être calculé comme suit :

    Copiez et collez l'image iciCe chiffre calcule le coût des marchandises vendues : le stock initial de produits finis plus le coût des marchandises fabriquées sont égaux aux marchandises disponibles à la vente. Soustrayez ensuite le stock final de produits finis pour obtenir le coût des marchandises vendues.
    Figure\(\PageIndex{5}\) : Le coût des biens vendus

    Coût des marchandises vendues

    Le coût des biens vendus est le coût de fabrication des articles vendus au cours de la période. Il est calculé en additionnant le stock initial de produits finis et le coût des produits fabriqués pour obtenir le coût des biens disponibles à la vente. Le coût des biens disponibles à la vente, moins l'inventaire final, donne le coût des biens vendus.

    Dans notre exemple, lorsque la vente a eu lieu, les marchandises sont transférées à l'acheteur et le produit est transféré de l'inventaire des produits finis au coût des marchandises vendues. Une entrée correspondante est également faite pour enregistrer la vente. Le prix de vente de Dinosaur Vinyl pour le Job MAC001 était\(\$2,000\), et le coût des marchandises vendues était le suivant\(\$931\) :

    Une entrée de journal indique le coût des marchandises vendues avec un débit de 931, l'inventaire des produits finis avec un crédit de 931 et la note « Pour transférer la tâche vendue MAC001 ». Une deuxième entrée de journal répertorie les comptes clients avec un débit de 2 000, les ventes avec un crédit de 2 000 et la note « Pour enregistrer la vente de la tâche MAC001 ».
    Figure\(\PageIndex{6}\) : Le coût des biens vendus

    La figure\(\PageIndex{6}\) montre le flux par rapport au coût des biens vendus.

    Un chiffre montrant le flux des coûts. Il y a trois petites cases sur la gauche indiquant « Matériaux directs », « Main-d'œuvre directe » et « Frais généraux ». Des flèches pointent de chacune de ces cases vers le côté débit de chacun des comptes en T figurant dans la colonne centrale : « Inventaire du travail : TJR441 », « Inventaire du travail en cours : MAC001 » et « Inventaire du travail en cours : POR143 », à l'exception des frais généraux vers TR441 (qui n'est pas encore terminé). Le côté débit de chacun de ces comptes T indique « Enregistré ». Le côté crédit des comptes T pour MAC001 et POR143 indique « Vers l'inventaire des produits finis » et des flèches pointent de chacun vers le côté débit d'un compte T pour « Inventaire des produits finis », qui indique « À partir de l'inventaire WIP ». Le côté crédit du compte T de l'inventaire des produits finis indique « Au coût des marchandises vendues » et une flèche pointe vers le côté débit d'un compte T intitulé « Coût des marchandises vendues ». Ce compte T comporte les mots « À partir de l'inventaire des produits finis » du côté débit et « Entrées de clôture » du côté du crédit.
    Figure\(\PageIndex{6}\) : Flux des coûts de fabrication selon la méthode d'établissement des coûts des commandes. (attribution : Copyright Rice University, OpenStax, sous licence CC BY-NC-SA 4.0)

    Exemple\(\PageIndex{1}\): Tracking the Flow with Selected T-Accounts

    Utilisez les lettres de transaction pour montrer le flux entrant et sortant des comptes T. Remarque : certains articles peuvent être utilisés plus d'une fois. De plus, toutes les entrées possibles sur le compte T ne sont pas requises dans cet exercice. Par exemple, pour l'achat de matières premières, aucune inscription de crédit n'est requise, que ce soit en espèces ou en comptes fournisseurs.

    Cette figure comporte six comptes T vierges : un pour chacun des comptes « Inventaire des matières premières : vinyle », « Dépenses salariales d'usine », « Frais généraux de fabrication », « Inventaire des travaux en cours de fabrication », « Coût des marchandises vendues » et « Inventaire des produits finis ».
    Figurine\(\PageIndex{7}\)
    1. Acheter un inventaire de matières premières
    2. Frais salariaux d'usine engagés
    3. Fournir un inventaire des matières premières à Job P33
    4. Salaire d'usine attribué à l'emploi P33
    5. Salaire d'usine affecté aux frais généraux
    6. Tâche P33 terminée
    7. Job P33 vendu

    Solution

    Les six comptes T : un pour « Inventaire des matières premières : vinyle », « Dépenses salariales d'usine », « Frais généraux de fabrication », « Inventaire des travaux en cours », « Coût des marchandises vendues » et « Inventaire des produits finis » sont maintenant remplis. « Inventaire des matières premières : vinyle » a un A du côté débit et un C du côté crédit, « Dépenses salariales d'usine » a un B du côté débit et un E et un F du côté du crédit, « Frais généraux de fabrication » a un F du côté débit, « Work in Process Inventory » a un C et E du côté débit et un D du côté crédit, « Coût des marchandises vendues » a un G du côté débit, et « Inventaire des produits finis » a un D au débit et un G du côté du crédit.
    Figurine\(\PageIndex{8}\)

    Contributeurs et attributions